Există o diferență între entitățile afiliate și cele afiliate. II. Dezvăluirea părților afiliate. Criterii pentru tranzacțiile conexe

InterdependentÎn scopuri fiscale, în conformitate cu prevederile Codului fiscal, persoanele sunt recunoscute dacă particularitățile relației dintre acestea pot influența:

asupra condițiilor și rezultatelor tranzacțiilor efectuate de aceste persoane;

rezultatele economice ale activităților lor sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă.

La determinarea dependenței reciproce a persoanelor se ia în considerare influența care poate fi exercitată ca urmare a participării unei persoane la capitalul altor persoane.

Pentru aceasta se analizează acordurile încheiate între aceștia și alte oportunități ale unei persoane de a influența deciziile luate de alte persoane.

În acest caz, o astfel de influență este luată în considerare indiferent dacă poate fi exercitată de o persoană direct și independent sau în comun cu persoanele sale interdependente.

Dacă persoanele sunt interdependente, atunci se pot aplica reguli speciale pentru controlul fiscal al prețurilor tranzacțiilor tranzacțiilor dintre ele.

Cine sunt recunoscute ca părți afiliate?

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, următoarele sunt recunoscute ca persoane interdependente:

1. Organizații

1.1 Dacă o organizație participă direct sau indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25%.

1.2 Dacă aceeași persoană participă direct sau indirect la aceste organizații și ponderea acestei participări în fiecare organizație este mai mare de 25%.

1.3 Dacă în organizații, prin decizie a aceleiași persoane, împreună cu persoanele interdependente ale acestuia - soțul/soția, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (curatorii), pupile, numiți sau ales:

organele executive unice ale organizațiilor;

sau cel puțin 50% din componența organului executiv colegial;

1.4. Dacă în organizații, aceleași persoane împreună cu persoanele interdependente ale acestuia - soțul/soția, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (administratorii), pupile, reprezintă mai mult de 50%:

componența organului executiv colegial;

consiliu de administrație (consiliu de supraveghere).

1.5 Dacă atribuțiile organului executiv unic în organizații sunt exercitate de aceeași persoană.

2. Individ și organizare

Persoane înrudite: detalii pentru un contabil

• Dacă vrei cu adevărat, atunci poți... sau modul în care autoritățile de reglementare își abuzează de drepturi atunci când verifică tranzacțiile între persoane interdependente

  În cadrul tranzacțiilor controlate între persoane interdependente, a priori acestea nu pot face obiectul... simplului banal - contribuabilul a vândut autovehicule persoanei interdependente la „preț mai mic”, sub... amenzi) fără dobândă. împrumuturi acordate persoanelor interdependente în valoare totală de circa 229.. .singular, mai degrabă invers. Tranzacțiile cu persoane interdependente pentru organele teritoriale ale Serviciului Fiscal Federal sunt... o interdicție de a analiza gradabilitatea prețurilor aplicate între persoane interdependente în cadrul ieșirii și...

• Riscuri fiscale ale acordării unui împrumut unei alte companii dacă rata dobânzii conform contractului de împrumut este mai mare sau mai mică decât rata de refinanțare

  Tranzacțiile controlate sunt tranzacții între persoane interdependente (ținând cont de specificul... între persoane interdependente. Baza recunoașterii tranzacțiilor controlate între persoane interdependente este... acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente, locul de înregistrare sau locul ... materiale: - Enciclopedia deciziilor Persoane interdependente in scopuri fiscale: concept si... legaturi cu tranzactii intre persoane interdependente - Enciclopedia deciziilor Tranzactii...

• Interdependența nu este o condamnare la moarte în disputele legate de divizarea artificială a afacerilor

  Interdependente din punct de vedere fiscal (denumite în continuare persoane interdependente). clauza 1 art. 105.1 ... în instanță. „Reguli de etichetă” pentru persoanele interdependente: minimizarea angajării lucrătorilor cu fracțiune de normă... fapte și condițiile relațiilor dintre persoanele interdependente. Desigur, aspectul de interdependență al grupului...

• Cum să vă verificați afacerea pentru semne de „fragmentare” artificială?

  Practica fiscală și juridică de „fragmentare” artificială a unei afaceri a devenit recent din ce în ce mai răspândită. Pentru contribuabili, astfel de cazuri, din păcate, se termină adesea cu taxe suplimentare mari, penalități și amenzi. Practica curentă indică faptul că, în cazurile de „fragmentare” a unei afaceri, autoritățile fiscale și de aplicare a legii nu contestă acordurile încheiate sau alte tranzacții și nu impun aplicarea consecințelor acestora...

Într-o tranzacție în care părțile sunt persoane interdependente. Vă rugăm să rețineți: Persoanele care nu... Dacă are loc un transfer gratuit între persoane interdependente, atunci prețul este recunoscut ca preț de piață (... (lucrări, servicii, drepturi) este efectuat de o persoană interdependentă - apoi „simplificat ” venitul trebuie... 4229). Interdependența persoanelor și transferul gratuit. Orice tranzacții în care părțile sunt părți afiliate, ... recaracterizarea contractelor de împrumut (în special între părți afiliate - de exemplu, între o companie și...

• Când „fragmentarea” artificială a unei afaceri devine o infracțiune fiscală?

  Desigur, cel mai adesea „fragmentarea” unei afaceri este evaluată și luată în considerare în ceea ce privește controlul fiscal de către autoritățile fiscale. Dar în acest articol dorim să ne concentrăm pe o altă problemă: când „fragmentarea” artificială a unei afaceri devine o infracțiune fiscală? Considerăm că această problemă îi îngrijorează pe contribuabili nu mai puțin decât consecințele fiscale și juridice ale „fragmentării” unei afaceri. „Fragmentarea” unei afaceri este unul dintre conceptele frecvent utilizate la construirea structurilor de afaceri, ...

• Limitele planificarii fiscale. Marcă

  ...) persoane fizice care desfășoară activități comerciale. Persoanele interdependente sunt organizații și indivizi...

• Ce se va schimba în impozitul pe venit de la 01.01.2020?

  O persoană care este o persoană interdependentă a contribuabilului (clauza 1); în fața unei persoane recunoscute ca persoană interdependentă a unei persoane străine... a statelor străine), care nu este o persoană interdependentă atât cu debitorul, cât și cu... persoana străină și (sau) persoana sa interdependentă care asigură îndeplinirea obligațiilor. obligație (acte...

• Împrumut între organizații interdependente: riscuri fiscale

  Contractele de împrumut fără dobândă între persoane interdependente apar la organizația de creditare... în timpul unui control fiscal al companiei, pe lângă interdependența părților la tranzacții, alte circumstanțe, ... acordarea de împrumuturi fără dobândă între interdependenți. persoane, locul de înregistrare sau locul... acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente, locul înregistrării sau locul... unui contract de împrumut fără dobândă între persoane interdependente apare la organizația de creditare...

• Acuzații de strivire artificială. Productie

  Litigiile fiscale cu privire la divizarea artificială a afacerilor capătă amploare. Liderul industriei în acuzațiile de strivire artificială cu o pondere de 22,7% conform statisticilor Crushing Guide, versiunea 2.0 iulie 2017-iulie 2019 este sectorul de producție. Aceasta este una dintre descoperirile pe care le-am făcut analizând 95% din cazurile de fragmentare artificială din 2017-2019. Având în vedere că separarea componentei de producție este o sarcină importantă în cadrul structurării cuprinzătoare a afacerii, vă propunem încă o dată...

• Cum să lupți împotriva strivirii artificiale. Sfaturi de protecție și soluții eficiente

  În 71% din cazurile în care se impune fragmentarea artificială, afacerea pierde în fața inspectorilor fiscali. Adesea pur și simplu nu au reușit să vină cu ceva inteligibil în instanță. Puteți face cunoștință cu analizele noastre oneste bazate pe o analiză end-to-end a 300 de cazuri de arbitraj privind împărțirea într-un Guide® special. Separat, ne-am ocupat de particularitățile fragmentării în retail, producție și la separarea activelor într-un grup. Care este cheia succesului pentru restul de 29%? Cum au reușit să convingă instanța că au dreptate? Apropo, în 94% din total...

• Cu amănuntul. Zdrobire artificială: nuanțe

  Principalele pretenții ale Serviciului Fiscal Federal împotriva comerțului cu amănuntul, bazate pe o analiză a tuturor practicilor de arbitraj în perioada 2017-2019. O analiză a 95% din cazurile de arbitraj din toată Rusia pentru 2017-2019, bazată pe fragmentarea artificială, ne-a permis să dezvăluim imaginea de ansamblu și principalele tendințe „în medie” pentru afaceri. Principalele pretenții ale Serviciului Fiscal Federal împotriva comerțului cu amănuntul, bazate pe o analiză a tuturor practicilor de arbitraj în perioada 2017-2019. Analiza a 95% din cazurile de arbitraj din Rusia pentru perioada 2017-2019 privind fragmentarea artificială ne-a permis să dezvăluim situația generală...

Tranzacțiile interconectate sunt un termen destul de important în cadrul relațiilor juridice civile din societatea noastră. Organele legislative recurg adesea la el, în ciuda faptului că o definiție legală nu a fost dezvoltată pe deplin până în prezent. În multe privințe, conceptul de „tranzacții interconectate” a devenit larg răspândit în rândul agenților de aplicare a legii din același motiv - nu există o interpretare unică a termenului, care să permită încercările de a „trage pătura de o parte”.

Legi, reguli, interpretări

Legile țării noastre în prezent nu oferă o definiție precisă a termenului „tranzacții interdependente”. Analiștii se așteaptă ca această problemă să fie rezolvată de justiție, dar nu există încă o clarificare, ceea ce este deosebit de dificil pe fondul unei practici juridice destul de diverse, care complică semnificativ derularea cauzelor.

Civilii și specialiștii, care sunt nevoiți să interpreteze conceptul într-un fel sau altul în activitatea lor, sunt de acord că este necesară completarea capitolului al nouălea din Codul civil cu o definiție adecvată. Acest lucru ne va permite să rezolvăm odată pentru totdeauna disputele legate de dacă într-un anumit caz se poate spune că au loc tranzacții interdependente sau dacă conceptul este inaplicabil situației.

Pe lângă legile care iau în considerare activitățile persoanelor juridice, conceptul de „tranzacție interconectată” și definirea acestuia sunt importante și pentru cea de-a 28-a lege federală, dedicată concurenței pe piață și protecției acestui fenomen. Astfel de tranzacții sunt luate în considerare în Codul Fiscal și în unele articole de legi dedicate falimentului.

Concepte și legi

Pentru legislația antitrust, tranzacțiile interconectate sunt un fenomen care trebuie luat în considerare atunci când se controlează concentrarea în economia unei țări. În ceea ce privește legislația corporativă, pentru acestea fenomenul joacă un rol important din punctul de vedere al corectitudinii procedurilor asociate tranzacțiilor clasificate ca mari. In plus, la incheierea diferitelor tranzactii de drept corporativ iese in prim plan conceptul de dobanda. Și se bazează în mare măsură pe tranzacții interconectate.

Teoria in practica

Despre ce e vorba? De exemplu, atunci când încheie o tranzacție destul de mare, managerii companiei pot obține beneficii bune dacă o împart în mai multe relativ mici. Cel mai adesea, această practică poate fi observată în activitatea societăților pe acțiuni. Acest lucru evită solicitarea permisiunii de la adunarea acționarilor.

Dar dacă studiezi legea a 28-a privind concurența și protecția acestui fenomen, poți afla din al șaptelea paragraf că tranzacțiile interconectate sunt cele care pot fi încheiate doar dacă se obține avizul autorității antimonopol. Acest lucru se aplică tranzacțiilor în care sunt tratate acțiuni, drepturi de proprietate sau proprietatea în sine. FAS trebuie să aprobe evenimentul planificat, când obiectul va fi imobilizări necorporale, a căror valoare contabilă este de 20% din valoarea contabilă a mijloacelor fixe. Evident, încercând să eludeze legile și împărțind o singură tranzacție în mai multe mici, managerii comit astfel acte ilegale.

Faliment

Legea federală privind insolvența persoanelor juridice presupune utilizarea tranzacțiilor interdependente în scopul determinării restricțiilor: care tranzacții pot fi organizate și care nu pot fi aranjate. Dacă un dosar de faliment a fost deja deschis, aceasta impune un anumit cadru pentru încheierea de acorduri, astfel încât tranzacțiile interconectate, creditul și garanțiile devin cheie pentru întreprindere. De asemenea, este de reținut faptul că în 2009 a apărut un nou capitol, care permite contestarea tranzacțiilor încheiate de un antreprenor în legătură cu care se ia în considerare problema falimentului.

Ce sunt tranzacțiile aferente?

Pentru a înțelege dacă tranzacțiile se încadrează în această categorie, instanța analizează diverși parametri, în baza cărora face o concluzie. Există o serie de criterii, dacă sunt îndeplinite, putem vorbi despre legătura reciprocă. Unele dintre ele au devenit deja tradiționale pentru autoritățile judiciare atunci când desfășoară audieri în Rusia, în timp ce altele sunt încă în studiu. Analiştii presupun că, de îndată ce este posibilă sistematizarea criteriilor, din ele va fi derivată o definiţie care ne va permite să vorbim dacă tranzacţiile sunt legate.

Adesea relația este explicată în mod obiectiv dacă o tranzacție decurge fără probleme din alta. Uneori motive subiective provoacă fenomenul conexiunii reciproce, de exemplu, un scop comun urmărit de un lanț de tranzacții interconectate. Falimentul, ultimul cumpărător - aceste două aspecte atrag o atenție specială a instanței și servesc ca unul dintre indicatorii conexiunii reciproce asociate cu dorința antreprenorului de a se sustrage de la responsabilitate.

SA: tranzacții conexe

Când vorbim de societăți pe acțiuni, nu se poate să nu menționăm legea federală. Articolul 78 discută conceptul de tranzacții interconectate. Se presupune că acestea sunt încheiate astfel încât o persoană juridică să înstrăineze sau să dobândească o proprietate indirectă sau directă. Acest articol definește o tranzacție majoră ca fiind una a cărei valoare este un sfert din valoarea contabilă a activelor. Evaluarea se face în momentul în care se ia o decizie în favoarea tranzacției. Excepție fac astfel de acorduri care însoțesc activitățile economice în cursul lor normal. Conduce seminarii detaliate care examinează tranzacțiile cu părți afiliate, Vegas Lex. Compania este destul de bine cunoscută în Rusia și funcționează din 1995.

Din tranzacțiile mari, rezultă în mod evident conceptul de interconectat. Acestea pot, dacă se dorește, să includă absolut orice acorduri încheiate de o întreprindere și nici măcar nu există un interval de timp pentru stabilirea unei legături reciproce între cele două fenomene. Această inexactitate este o problemă semnificativă cu reglementările actuale. Persoanele care dețin în comun o anumită afacere pot profita în prezent de o astfel de legislație imperfectă, pe fondul căreia deschid litigii care se prelungesc. De regulă, scopul urmărit este de a pune presiune asupra altor participanți, acționari.

Ce în practică?

Dacă studiezi cauzele judiciare în care tranzacțiile interconectate au fost luate în considerare în conformitate cu Legea federală 223, vei observa că instanța clasifică de obicei drept fenomen evenimentele care urmăresc în mod evident același scop. Judecătorii relevă legătura reciprocă tocmai pe fondul concluziilor despre care au fost scopurile reale în fiecare caz concret.

Tranzacțiile conexe, în scopul definirii unei tranzacții majore, sunt cele care ar putea fi combinate într-una singură, dar, dacă s-ar aborda astfel, ar fi supuse aprobării. Nu există însă criterii strict limitate, așa că judecătorul alege împrejurările care ne permit să vorbim despre o legătură reciprocă în funcție de viziunea sa personală asupra cazului, din specificul cauzei. Tranzacțiile prin tipul și natura lor se dovedesc adesea a fi de așa natură încât nu au existat niciodată cazuri similare în practica judiciară, ceea ce îi obligă pe avocați să „inventeze o poziție din mers”.

Se poate observa că, dacă a existat deja un precedent când judecătorul a decis în favoarea clasificării tranzacțiilor ca fiind interdependente, atunci în procesele viitoare, dacă situațiile sunt suficient de asemănătoare, avocații încearcă să mențină acest demers.

Îmbunătățiri și stabilitate

În ultimii ani, legislația corporativă din țara noastră a devenit mult mai avansată în multe aspecte decât era înainte. Cu toate acestea, unele probleme rămân controversate, iar tranzacțiile interconectate nu vor face excepție. Practica judiciară arată că Legea federală nr. 208 din 1995 și nr. 14 din 1998 sunt insuficiente pentru a clarifica sistemul. Mai mult, termenul „tranzacții interconectate” este adesea folosit în propriul beneficiu pentru a deruta instanța și a-și apăra punctul de vedere - dar fără o bază reală pentru utilizarea unui astfel de concept.

Claritatea terminologiei este importantă nu numai în ceea ce privește definirea tranzacțiilor mari și stabilizarea situației cu acestea, adică eliminarea eludării legilor. Dacă acordați atenție legii federale numărul 208 și în special primul paragraf al articolului 75, veți observa că aici tranzacțiile interdependente sunt considerate în cadrul intereselor acționarilor unei anumite companii. Vorbim despre răscumpărarea de către companie a unui anumit număr de acțiuni (până la 100%) în cazul în care se ia o decizie în favoarea unei tranzacții majore. Acest lucru trebuie aprobat la o adunare a acționarilor, iar dacă rezultatele nu au fost în favoarea tranzacției sau acționarii nu au fost deloc invitați la un astfel de eveniment, atunci se pune problema răscumpărării acțiunilor.

Calificarea in practica

Concluzii cu privire la faptul dacă instanța califică tranzacțiile ca fiind interconectate sau se abține de la a face acest lucru pot fi trase cu titlu provizoriu comparând un caz specific cu cele deja înregistrate în practica judiciară anterior. Merită să ne amintim că, de obicei, responsabilitatea pentru tranzacțiile interdependente revine șefului întreprinderii care este investigată și luată în considerare în instanță.

Deci, criteriile cheie care ne permit să vorbim despre legătura dintre tranzacții și împărțirea unei tranzacții mari în mai multe mici pentru a ocoli legile:

• subiectele coincid;
• tranzacțiile se influențează reciproc;
• activitățile sunt dependente;
• scopul economic este același pentru toate tranzacțiile.

Cum să alungi bănuielile?

Cea mai fiabilă metodă de a înlătura suspiciunea este de a demonstra că toate criteriile enumerate nu sunt aplicabile pentru tranzacțiile analizate de instanță.

În ceea ce privește componența subiecților, se presupune că tranzacțiile sunt planificate de aceleași persoane și încheiate de acestea. Acestea pot fi persoane juridice sau persoane fizice. Instanța poate decide că, în urma unui lanț perfect, proprietatea a ajuns în posesia unei singure persoane juridice, ceea ce este un criteriu de legătură reciprocă.

Pe de altă parte, există un precedent cunoscut când în cauză au fost prezentate acorduri de obținere de împrumuturi, garantate prin contracte de fidejusiune, în timp ce debitorii erau mai multe persoane, ceea ce nu permitea clasificarea tranzacțiilor ca fiind interdependente. Instanța a decis că fiecare eveniment are propriile sale responsabilități și drepturi.

Indivizi și grupuri de indivizi și scopurile acestora

Instanța poate recunoaște contrapărțile unei întreprinderi ca un grup interconectat de persoane. Aceasta se bazează pe textul legii federale adoptată în 2006 sub numărul 135. Este, de asemenea, posibilă includerea mai multor afiliați într-un grup de persoane. Acest lucru este permis, în baza textului de lege adoptat în 1991 cu numărul 948-1.

Astfel de fenomene, care permit gruparea persoanelor, pot conduce la clasificarea tranzacţiilor încheiate cu acestea ca fiind interdependente. În cadrul examinării cauzei, instanța identifică aspecte ale interacțiunii economice. Dacă se găsește așa ceva între persoanele care organizează tranzacția, atunci vorbim de o legătură reciprocă.

Scopul unic, la rândul său, este considerat în contextul rezultatelor produse de lanțul de tranzacții. Dacă toate permit să ajungă la un anumit rezultat unic, atunci instanța poate da un verdict, evaluând evenimentul ca fiind interdependent. Acest lucru funcționează atunci când se poate dovedi că un rezultat similar ar fi putut fi obținut cu o singură tranzacție, dar a fost evitat în mod deliberat pentru a eluda necesitatea unei adunări a acționarilor.

Cu toate acestea, este posibil să nu existe un obiectiv comun între tranzacții. În acest caz, există posibilitatea ca instanța să nu le recunoască ca fiind interdependente, dar nu este 100%; mult depind de alte criterii.

Vinovat - nu vinovat

Dacă o întreprindere a putut dovedi în instanță că un lanț de tranzacții suspectate a fi interconectate constă în activități care dau naștere la obligații și drepturi (această condiție trebuie îndeplinită pentru toată lumea), atunci există șansa de a-și curăța reputația de orice suspiciune. . Dar instanța va trage concluzii despre ce conexiuni are lanțul de tranzacții analizând direcția fiecărei operațiuni individuale. Acest lucru se întâmplă chiar și atunci când obiectele sunt diferite.

Despre ce e vorba? Obiectul este de obicei niște proprietăți sau drepturi. În cazul în care instanța constată că lanțul de tranzacții are un singur scop, acesta va fi un criteriu de recunoaștere a relației. Pe de altă parte, dacă acest criteriu se dovedește a fi singurul care permite instanței să recunoască mai multe evenimente ca fiind interconectate, atunci acuzarea va trebui să renunțe la poziția sa: în sine este considerat insuficient de ponderat.

Exemplu

A existat o situație când o anumită societate pe acțiuni a încheiat un contract de închiriere. Potrivit acesteia, pe drepturi de folosință temporară, a transferat complexul hotelier, sau mai bine zis, mai multe spații specializate în acesta. Pe lângă acesta, mai existau și alte contracte de închiriere care se aplicau și altor părți ale complexului. Instanța a decis că acordurile nu erau legate, deoarece articolele erau diferite.

Dar timpul?

Acest criteriu este unul dintre cele mai importante pentru o instanță care are în vedere problema recunoașterii tranzacțiilor ca fiind legate între ele. Este general acceptat că, din punctul de vedere luat în considerare, evenimentele dubioase le includ pe cele care au avut loc fie simultan, fie într-o perioadă destul de limitată de timp.

Practica judiciară nu are, până în prezent, nicio soluție specifică asupra acestui aspect. Există multe cazuri de practică judiciară când s-a luat decizia finală în favoarea recunoașterii tranzacțiilor ca nelegate, întrucât între acestea a existat un decalaj destul de semnificativ în timp. Însă încheierea mai multor contracte într-o singură zi subminează imediat reputația companiei și dă naștere suspiciunilor că s-a făcut sub această formă, și nu sub forma unui singur contract, cu un singur scop - de a evita aducerea problemei în discuție de către acţionarilor.

Care perioadă de timp este încă considerată suspectă și care nu ridică îndoieli și ne permite să vorbim despre absența unei legături reciproce? În absența unor indicatori specifici standardizați prin lege, mult va depinde de specificul unui anumit caz, dar, în general, se ia în considerare exercițiul financiar. Întrucât această perioadă de timp este importantă pentru contabilitate și raportare, și joacă adesea un rol important în evenimentele corporative, se consideră oportun să se vorbească despre o posibilă relație doar în legătură cu acele tranzacții care au avut loc într-o astfel de perioadă.

Dovezi și anti-dovezi

Curtea de Arbitraj a Federației Ruse a decis că un reclamant care consideră că o anumită întreprindere a „efectuat” mai multe tranzacții interdependente trebuie să furnizeze autorității dovezi cu privire la poziția sa. Pe baza informațiilor furnizate, judecătorul poate decide să atribuie această clasificare sau să refuze recunoașterea activităților ca atare.

În cazul în care reclamantul prezintă informații din care rezultă că sunt îndeplinite mai multe dintre criteriile specificate anterior, dar în același timp rezultă clar că fiecăruia dintre contracte îi sunt asociate responsabilități și drepturi unice, decizia va fi în favoarea conducătorului intreprinderea care a intrat in tranzactie. Mai simplu spus, instanța va concluziona că nu există nicio relație.

Pentru a preveni discordia în cadrul companiei, ar trebui adoptate reglementări interne care să reglementeze specificul încheierii de tranzacții mari, inclusiv aspecte ale intereselor părților. Trebuie amintit că recunoașterea de către instanță a unui lanț de tranzacții ca fiind interdependente nu conduce la anularea acestora. Singurul lucru care decurge din acest fapt este cerința de a obține aprobarea consiliului de acționari și a adunării directorilor.

Împrumuturile acordate debitorilor afiliați implică un risc semnificativ cauzat de probabilitatea mare de a ne îndeplini simultan obligațiile față de bancă. De aceea, identificarea grupurilor de debitori afiliați este o parte importantă a procesului de creditare și un element obligatoriu al managementului riscului într-o instituție de credit.

Legătura juridică

Relația juridică a debitorilor este definită cel mai pe deplin în legislația și reglementările ruse ale Băncii Rusiei. Se bazează pe prezența legăturilor de capital între debitori (participarea la capital) sau a legăturilor organizatorice și manageriale (Tabelul 1).

Conceptul de legătură juridică a fost stabilit mai întâi de art. 64 din Legea federală din 10 iulie 2002 nr. 86-FZ „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”, conform căruia debitorii afiliați includ debitori care sunt dependenți sau primari și subsidiari unul de celălalt .

Pentru determinarea acestor categorii de debitori se aplică regulile art. 105 și 106 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse). Astfel, potrivit articolului 105 al acestuia, o societate comercială este recunoscută ca filială dacă o altă societate (principală) sau parteneriat, datorită participării sale predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord încheiat între acestea, sau în alt mod are posibilitatea. pentru a determina deciziile luate de o astfel de societate .

În acest caz, participația dominantă este deținerea de către un împrumutat a mai mult de 50% din acțiunile sau acțiunile din capitalul autorizat al altuia. Capacitatea de a determina deciziile luate de împrumutat apare prin transferul puterilor organului executiv unic, prin introducerea de restricții corespunzătoare în cartă sau prin schimbul de personal de conducere (angajații unui împrumutat care se alătură organelor de conducere ale altuia).

Articolul 106 din Codul civil al Federației Ruse prevede recunoașterea unei societăți comerciale ca dependentă dacă o altă companie (dominantă, participantă) deține mai mult de 20% din acțiunile sale cu drept de vot (participări la capitalul autorizat).

O listă semnificativ mai largă de motive pentru clasificarea debitorilor ca fiind înrudiți este conținută în clauza 4.6 din Instrucțiunea nr. 110-I a Băncii Rusiei din 16 ianuarie 2004 „Cu privire la standardele obligatorii ale băncilor” (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 110-I).

tabelul 1

Ceea ce este nou în această definiție este apariția influenței indirecte (prin terți), precum și necesitatea includerii în grupul debitorilor afiliați ale căror decizii pot fi influențate de același terț. Acest lucru face posibilă însumarea cotei împrumutatului în capitalul autorizat al unui alt client al băncii cu acțiunile persoanelor fizice și juridice afiliate.

În plus, este necesar să se țină cont de prezența acționarilor minoritari (deținători de interese), ceea ce permite, chiar și în absența unui pachet de control, să se determine deciziile luate de împrumutat.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că o persoană combină funcții de conducere în organele de conducere ale mai multor clienți bănci. În același timp, în cadrul Instrucțiunii nr. 110-I, participarea autorităților de stat, administrațiilor locale și corporațiilor de stat la capitalul autorizat al persoanelor juridice nu este considerată drept bază pentru clasificarea acestora ca grup de debitori afiliați.

Instrucțiunea conține și o cerință, destul de controversată din punct de vedere al practicii bancare, de a include persoane fizice, inclusiv antreprenori individuali (denumiti în continuare întreprinzători individuali) care sunt rude apropiate, în grupul clienților afiliați. În baza art. 5 din Codul de procedură penală al Federației Ruse și art. 14 din Codul familiei al Federației Ruse, astfel de persoane pot fi recunoscute ca soț, părinți, copii, părinți adoptivi, copii adoptați, bunici, nepoți, frați și surori întregi și jumătate (având un tată sau o mamă comună).

Această abordare pare justificată doar pentru soții care au buget comun și răspund de obligațiile fiecăruia dintre ei cu toate bunurile dobândite în comun. Pentru alte categorii, utilizarea sa este ilogică: în ciuda relației strânse, majoritatea debitorilor individuali nu depind unul de celălalt, deoarece au surse de venit complet diferite. Prin urmare, apariția dificultăților financiare într-una dintre ele nu va duce neapărat la apariția lor în cealaltă.

Între timp, această abordare este consacrată în documentele de reglementare ale Băncii Rusiei și, în ciuda imperfecțiunilor sale, băncile comerciale trebuie să o aplice.

Responsabilitatea identificării raportului juridic este de obicei atribuită serviciului juridic, căruia îi sunt transferate spre analiză toate documentele constitutive ale împrumutatului și documentele care confirmă atribuțiile administratorilor acestuia. Acolo merg și contractele de administrare a trustului, contractele simple de parteneriat încheiate de împrumutat, precum și orice acorduri de care dispune banca, care, în opinia ordonatorului de credite, pot conține condiții care limitează activitățile clientului.

În acest caz, încheierea angajatului serviciului juridic trebuie să conțină o listă a persoanelor fizice și juridice care pot avea o influență semnificativă asupra deciziilor luate de împrumutat.

De asemenea, este obligatorie participarea la acest proces a unui ofițer de securitate, care, în etapa de examinare a cererii de împrumut, ar trebui să identifice și să reflecte în concluzia sa faptele managerilor împrumutatului care își îmbină responsabilitățile cu munca în alte organizații, prezența principalilor fondatori și administratori de acțiuni (acțiuni) altor companii, înregistrarea acestora ca antreprenor individual.

În acest scop, sunt utilizate atât baze de date disponibile public (de exemplu, informații de pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal, Sistemul de analiză profesională a piețelor și companiilor SPARK etc.), cât și surse confidențiale de informații.

Legătura economică

Abordarea economică a conexiunii debitorilor se bazează pe dependența lor financiară, de exemplu. debitorii sunt considerați afiliați - persoane juridice și persoane fizice, deteriorarea poziției financiare a uneia dintre acestea determină sau face probabilă deteriorarea poziției financiare a celeilalte, ceea ce poate fi motivul neîndeplinirii (îndeplinirii necorespunzătoare) a obligațiile sale față de bancă.

Pentru prima dată în practica bancară internă, conceptul de conexiune economică a fost aplicat în Scrisoarea Băncii Rusiei din 10 septembrie 2004 nr. 106-T „Cu privire la calcularea standardului pentru valoarea maximă a riscului per împrumutat sau grup de debitori afiliați (N6).” Acesta a recomandat tragerea unei concluzii cu privire la clasificarea debitorilor ca fiind legați, pe baza unei comparații a sumei obligațiilor din cadrul unei garanții (garanții) emise de un împrumutat pentru a garanta obligațiile altui împrumutat și (sau) cuantumul obligațiilor unui împrumutat față de altul cu valoarea activelor sale nete.

X 1 = ,

Unde DP- obligații din contractul de garanție (garanție emisă) furnizate de împrumutatul 1 ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2;
ACEA- cerințele curente ale împrumutatului 1 către împrumutatul 2 (conturi de creanță);
TK- cerințele împrumutatului 1 către împrumutatul 2 în baza contractelor de împrumut;
CHA- activele nete ale împrumutatului 1 la ultima dată de raportare.

Dacă valoarea lui X 1 este de 10% sau mai mult, se poate concluziona că debitorii sunt clasificați ca afiliați.

Această abordare nu pare pe deplin justificată, întrucât valoarea datoriilor este determinată de la data de raportare și nu ia în considerare natura relației dintre debitori în perioada de raportare.

Valoarea aleasă de 10% din activele nete ale împrumutatului este, de asemenea, insuficient justificată. Multe întreprinderi (în principal cele angajate în sectorul comercial) nu au capital propriu semnificativ, astfel încât majoritatea contrapărților lor se vor încadra în categoria celor afiliate. Astfel, de exemplu, toate întreprinderile agricole din regiune care achiziționează îngrășăminte minerale de la un furnizor mare cu plată amânată vor trebui clasificate automat ca afiliate și împrumutul lor va deveni semnificativ mai dificil.

Trebuie remarcat faptul că întreprinzătorii individuali și întreprinderile aflate într-un regim fiscal simplificat nu au posibilitatea de a utiliza indicatorul „activ net”, întrucât sunt scutiți de obligația de a întocmi un bilanţ.

De asemenea, nereușită, în opinia noastră, propunerea unor experți de a stabili dependența nu de activul net, ci de ponderea fiecărui debitor în suma totală a creanțelor debitorului.

În ciuda ponderii mari, în termeni absoluti valoarea creanțelor poate fi nesemnificativă pentru împrumutat, iar pierderea acesteia nu va afecta semnificativ starea sa financiară.

În același timp, conform poziției Băncii Rusiei 1, un semn al deteriorării situației financiare a împrumutatului este prezența creanțelor necolectabile în valoare egală cu sau depășind 25% din activele sale nete.

În legătură cu cele de mai sus, pare oportună utilizarea sumei creanțelor din bilanţ (conturi de creanţă, datorii în baza contractelor de împrumut, titluri de valoare cumpărate etc.) și a obligațiilor extra-bilanțiere din contracte de fidejusiune, garanții, gaj oferite ca garanție pentru obligații. ca criteriu cantitativ al dependenţei financiare a debitorilor de terţi. În același timp, pentru a exclude influența tranzacțiilor unice (în primul rând pentru întreprinderile de comerț cu ridicata), în calcul sunt incluse doar creanțele cu o perioadă de scadență mai mare de 12 luni.

Activul net a fost ales ca bază de comparație pentru întreprinderile care depun bilanţuri la organele fiscale, iar veniturile pentru ultimul an încheiat pentru alte entităţi.

X 2 = *100%,
Unde ASTA este o datorie- creanțe ale împrumutatului 1 față de împrumutatul 2 pentru obligații curente (conturi de creanță cu o perioadă de scadență mai mare de 12 luni);
Banca centrala- valorile mobiliare ale împrumutatului 2 cumpărate de împrumutatul 1;
DZ- valoarea reziduală a proprietății împrumutatului 1, constituită ca garanție pentru obligațiile împrumutatului 2 în temeiul contractului de gaj;
ETC- alte obligații ale împrumutatului 1, a căror îndeplinire este legată de insolvența împrumutatului 2 (cambii validate, obligații de compensare a pierderilor etc.);
NA(BP)- activele nete de la ultima dată de raportare (pentru întreprinderile care întocmesc un bilanţ) sau venituri pentru ultimul an încheiat (pentru alte entităţi) ale Împrumutatului 1.

Concluzia că debitorii sunt clasificați ca afiliați se face atunci când valoarea indicatorului X 2 este egală cu sau depășește 25%. Se pare că utilizarea acestui indicator va face posibilă determinarea cu o acuratețe destul de mare a nivelului de dependență financiară a unui împrumutat față de altul.

Cu toate acestea, există o serie de cazuri mai complexe care nu se încadrează în formula de mai sus: de exemplu, atunci când se împrumută unei companii miniere și unui comerciant asociat cu aceasta, dar care nu este afiliat oficial. Dacă plățile sunt efectuate la timp, debitorii nu au obligații semnificative unul față de celălalt, dar, în orice caz, starea financiară a comerciantului depinde în mod critic de solvabilitatea companiei miniere.

Pentru a reglementa astfel de cazuri, în 2005, Banca Rusiei a dezvoltat și publicat pe site-ul său oficial un proiect de instrucțiune „Cu privire la standardul obligatoriu pentru valoarea maximă a riscului de credit pentru un grup de debitori afiliați economic”, ținând cont de practica internațională - recomandări al Comitetului de la Basel pentru Supravegherea Bancară și standardele internaționale de raportare financiară.

Acest proiect a clasificat drept debitori legați din punct de vedere economic persoanele implicate într-un singur ciclu economic (producție, investiții, vânzări, comerț, cercetare), inclusiv cele care participă la producția în comun a produsului final în diferite etape, organizează vânzări comune și efectuează cercetări științifice generale. .

Deși această instrucțiune nu a fost adoptată, abordările propuse de aceasta pot fi utilizate de către băncile comerciale atunci când își elaborează propriile reglementări care determină procedura de clasificare a debitorilor ca afiliați.

Trei criterii trebuie remarcate ca fiind cele mai semnificative și mai formalizate: dependența de vânzări; asupra materiilor prime consumate, asupra proprietatii ipotecate.

Se pare că debitorii pot fi considerați dependenți de vânzări dacă unul dintre ei ocupă mai mult de 25% din structura veniturilor anuale a celuilalt, iar vânzările de produse către alți cumpărători nu pot fi stabilite în următoarele 30 de zile calendaristice (datorită specificității produsele fabricate, îndepărtarea teritorială, concurența puternică pe piață etc.).

Dependența de materiile prime consumate apare dacă ponderea unui furnizor depășește 25% din totalul aprovizionării, iar timpul de organizare a aprovizionării din surse alternative este cu cel puțin 30 de zile calendaristice mai mare decât perioada de epuizare a stocurilor existente.

Valoarea de 30 de zile în ambele cazuri a fost adoptată în conformitate cu abordările recomandate de autoritatea de reglementare 2. Dacă împrumutatul are dificultăți financiare și încetează să achiziționeze produse (furnizarea de materii prime), clientul asociat cu acesta nu își va putea achita obligațiile față de bancă și după 30 de zile serviciul datoriei la creditele sale va fi considerat „mediu” 3 .

Baza clasificării ca aferente este și furnizarea de către împrumutat a proprietății drept garanție (chiar dacă valoarea reziduală a acesteia este mai mică de 25% din activele nete) ca garanție pentru obligațiile altui împrumutat, dacă vânzarea acesteia va duce la suspendarea producţia debitorului ipotecar. O astfel de proprietate include linii principale de producție, clădiri, terenuri etc.

Toate cele trei criterii propuse au un dezavantaj comun - dependența de opinia subiectivă. Între timp, utilizarea lor competentă va permite, pe baza raționamentului profesional al inspectorului de credit (sau al managerului de risc), să se limiteze riscul de a acorda împrumuturi întreprinderilor care nu se încadrează în criteriile formale de relație.

În termeni generali, criteriile de conectare economică a debitorilor pot fi prezentate după cum urmează (Tabelul 2).

masa 2

Comunicare informală

La creditarea întreprinderilor mici și mijlocii, apare destul de des o situație când nu există o legătură formală legală sau economică între debitori, dar de fapt activitățile acestora sunt conduse de o singură persoană care controlează diverse companii și/sau întreprinzători individuali prin intermediul unor nominalizați.

În mod obișnuit, o astfel de schemă este utilizată de funcționarii cărora le este interzis sau, din punct de vedere al imaginii, indezirabili să combine serviciul public cu activitățile de afaceri (șefii districtelor municipale, angajați ai autorităților legislative și executive, poliție, procurori etc.). În regiuni, astfel de persoane sunt adesea printre cei mai atractivi debitori și formează o parte semnificativă a portofoliilor de credite ale băncilor locale și ale filialelor regionale.

De remarcat faptul că această practică poate fi folosită și de fraudătorii care, prin efectuarea de tranzacții fictive de cumpărare și vânzare de produse între mai multe persoane neînrudite formal, „umflă” veniturile și cifra de afaceri pe conturile curente, iar apoi solicită un împrumut pentru fiecare. a companiilor. Dacă legătura dintre ele nu este identificată, proiectele de împrumut pot fi revizuite de diferiți inspectori de credit, cărora le va fi destul de dificil să evalueze bonitatea reală a fiecărui împrumutat.

În ciuda faptului că identificarea legăturilor informale dintre debitori și suprimarea activităților lor frauduloase în majoritatea băncilor este responsabilitatea serviciului de securitate, un ofițer de credit (sau manager de risc) poate face acest lucru cu ușurință la propriul nivel. În practică, următoarele metode și-au dovedit eficacitatea (Tabelul 3).

Tabelul 3

Prezența unor astfel de semne nu indică încă că debitorii sunt conectați, dar necesită o verificare suplimentară de către serviciul de securitate al băncii. Pe baza rezultatelor sale, inspectorul de credit (sau managerul de risc) poate concluziona că anumiți debitori sunt clasificați ca fiind legați de grup pe baza caracteristicilor informale.

concluzii

De regulă, reglementările pentru identificarea grupurilor de debitori afiliați sunt elaborate de băncile comerciale numai în legătură cu necesitatea de a respecta cerințele autorității de reglementare; acestea nu manifestă interes în dezvoltarea propriilor criterii de evaluare. Acest lucru se datorează faptului că, pe termen scurt, diversificarea excesivă este neprofitabilă pentru bancă. Refuzul de a împrumuta mai multor membri ai unui grup de debitori afiliați atrage după sine o pierdere a veniturilor din dobânzi și poate duce chiar la plecarea întregului grup în serviciu la o altă bancă.

Cu toate acestea, pe termen lung, instituțiile de credit ar trebui să evite concentrarea excesivă a portofoliului de credite pe câteva grupuri de clienți. Într-o criză, chiar și cei mai de încredere debitori pot întâmpina probleme cu rambursarea împrumuturilor, ceea ce va afecta cu siguranță rezultatele financiare ale băncii. De aceea, serviciile bancare și, în primul rând, serviciul de management al riscului trebuie să identifice relația dintre debitori în toate etapele procesului de creditare și să controleze cu strictețe nivelul de concentrare a investițiilor în împrumuturi.

1 Clauza 3.4.1 din Regulamentul Băncii Rusiei nr. 254-P din 26 martie 2004 „Cu privire la procedura instituțiilor de credit de a forma rezerve pentru eventualele pierderi din împrumuturi, împrumuturi și datorii similare”.
2 Scrisoare a Departamentului de Reglementare și Supraveghere Bancară al Băncii Rusiei din 2 noiembrie 2005 Nr. 15-1-1-9/2916 „Cu privire la unele aspecte ale evaluării calității împrumuturilor”.
3 Sub rezerva aplicării de către bancă a Directivei Băncii Rusiei nr. 2156-U din 23 decembrie 2008 „Cu privire la specificul evaluării riscului de credit pentru împrumuturile emise, împrumuturile și datoria similară”.

Există mai multe concepte și termeni în legislație care se referă la entitățile care participă într-un fel sau altul la activitățile altor persoane. Legislația fiscală folosește conceptul de „părți afiliate”; legislația contabilă și EAEU conține conceptul de „părți afiliate (părți)”. Părțile afiliate sunt persoane care influențează sau au capacitatea de a influența activitățile altor entități comerciale.

Persoane afiliate in contabilitate

Codul Fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că această listă de criterii nu este exhaustivă și poate fi completată de instanță.

Entitățile afiliate pot deveni supuse unui control special prin încheierea unei tranzacții dacă:

• veniturile din tranzacțiile părților afiliate se ridică la peste 1 miliard de ruble;
• o parte (sau mai multe părți) la tranzacție este un regim special, iar cealaltă (părți) nu este;
• una dintre părți calculează impozitul pe profit în conformitate cu capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar celălalt - nu;
• partea la tranzacție participă la proiectul de investiții, în urma căruia beneficiază de impozitul pe venit.

Controlul asupra anumitor tipuri de tranzacții, în special, urmărește prevenirea transferului bazei de impozitare către companii offshore și o repartizare mai echitabilă a bazei de impozitare între regiunile țării noastre.

o astfel de organizație este controlată sau are o influență semnificativă asupra acesteia de către o entitate juridică și (sau) persoană fizică;

o astfel de organizație controlează sau are o influență semnificativă asupra entității juridice;

o astfel de organizație și entitate juridică sunt controlate sau influențate semnificativ (direct sau prin terțe persoane juridice) de aceeași entitate juridică și (sau) de aceeași persoană (același grup de persoane).

7. O persoană juridică și (sau) persoană fizică, de regulă, are posibilitatea de a determina deciziile luate de o altă persoană juridică pentru a obține beneficii economice din activitățile acesteia din urmă (controlează o altă persoană juridică), atunci când o astfel de persoană juridică și ( sau) persoana are:

în virtutea participării sale la o societate comercială (parteneriat) sau în conformitate cu puterile primite de la alte persoane, mai mult de cincizeci la sută din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor (acțiunilor) cu drept de vot din capitalul (social) autorizat al acestei afaceri companie (parteneriat);

dreptul de a dispune (direct sau prin intermediul filialelor sale) a mai mult de douăzeci la sută din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor (acțiunilor) cu drept de vot din capitalul (social) autorizat al acestei societăți comerciale (parteneriat) sau contribuțiilor care constituie (acțiunea) autorizată. ) capitalul acestei persoane juridice și are capacitatea de a determina deciziile luate de această persoană juridică.

8. O persoană juridică și (sau) persoană fizică are o influență semnificativă asupra unei alte entități juridice atunci când are posibilitatea de a participa la luarea deciziilor unei alte persoane juridice, dar nu o controlează. Influența semnificativă poate apărea din cauza participării la capitalul social (social), a prevederilor actelor constitutive, a acordului încheiat, a participării la consiliul de supraveghere și a altor circumstanțe.

9. Lista părților afiliate, informații despre care sunt dezvăluite în situațiile financiare ale organizației care întocmește situațiile financiare, este stabilită de către această organizație în mod independent, pe baza prezentului Regulament, pe baza conținutului relației dintre organizația care întocmește situațiile financiare. declarații și partea afiliată, ținând cont de cerința de prioritate a conținutului față de formă.

10. Dacă în perioada de raportare organizația care întocmește situațiile financiare a efectuat tranzacții cu părți afiliate, atunci cel puțin următoarele informații sunt prezentate în situațiile financiare pentru fiecare parte afiliată:

tipuri de operațiuni;

volumul tranzacțiilor de fiecare tip (în termeni absoluti sau relativi);

indicatori de cost pentru operațiuni nefinalizate la sfârșitul perioadei de raportare;

condițiile și termenele pentru efectuarea (finalizarea) decontărilor pentru tranzacții, precum și forma decontărilor;

valoarea rezervelor formate pentru datorii îndoielnice la sfârșitul perioadei de raportare;

suma creanțelor anulate pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii nerealiste pentru încasare, inclusiv prin rezerva pentru creanțe îndoielnice.

Indicatorii care reflectă relații și tranzacții similare cu părți afiliate pot fi grupați, cu excepția cazurilor în care prezentarea lor separată este necesară pentru a înțelege impactul tranzacțiilor cu părți afiliate asupra situațiilor financiare ale entității care întocmește situațiile financiare.

11. Informațiile care fac obiectul dezvăluirii în conformitate cu paragraful 10 din prezentele Regulamente trebuie dezvăluite separat pentru fiecare dintre următoarele grupuri de părți afiliate:

societate comercială principală (parteneriat);

filiale;

entități comerciale predominante (participante);

entități de afaceri dependente;

participanții la activități comune;

Principalul personal de conducere al organizației care întocmește situațiile financiare. În sensul prezentului Regulament, prin principalul personal de conducere al organizației se înțelege directori (director general, alte persoane care exercită atribuțiile organului executiv unic al organizației), adjuncții acestora, membrii organului executiv colegial, membrii consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) sau alt organ de conducere colegial al organizației, precum și alți funcționari învestiți cu autoritate și responsabilitate în probleme de planificare, management și control asupra activităților organizației;

alte părți afiliate.

12. Ca parte a informațiilor despre părțile afiliate, organizația care întocmește situațiile financiare dezvăluie informații cu privire la valoarea remunerației plătite de o astfel de organizație personalului cheie de conducere în ansamblu și pentru fiecare dintre următoarele tipuri de plăți:

remunerație pe termen scurt - sume plătibile în perioada de raportare și 12 luni după data de raportare (salariile pentru perioada de raportare, impozitele acumulate pe aceasta și alte plăți obligatorii către bugetele relevante și fondurile extrabugetare, concediu anual plătit pentru muncă în perioada de raportare, plata de către organizație tratament, îngrijiri medicale, utilități etc. plăți în favoarea personalului cheie de conducere);