Ekziston një ndryshim midis subjekteve të lidhura dhe të lidhura. II. Zbulimi i Palëve të Lidhura. Kriteret për transaksionet e lidhura

Ndërvarur Për qëllime tatimore, në përputhje me dispozitat e Kodit Tatimor, personat njihen nëse veçoritë e marrëdhënieve ndërmjet tyre mund të ndikojnë:

mbi kushtet dhe rezultatet e transaksioneve të kryera nga këta persona;

rezultatet ekonomike të veprimtarive të tyre ose të aktiviteteve të personave që përfaqësojnë.

Me rastin e përcaktimit të varësisë reciproke të personave, merret parasysh ndikimi që mund të ushtrohet për shkak të pjesëmarrjes së një personi në kapitalin e personave të tjerë.

Për ta bërë këtë, analizohen marrëveshjet e lidhura ndërmjet tyre dhe mundësitë e tjera të një personi për të ndikuar në vendimet e marra nga persona të tjerë.

Në këtë rast, një ndikim i tillë merret parasysh pavarësisht nëse mund të ushtrohet nga një person drejtpërdrejt dhe në mënyrë të pavarur ose bashkërisht me personat e tij të ndërvarur.

Nëse personat janë të ndërvarur, atëherë për transaksionet ndërmjet tyre mund të zbatohen rregulla të veçanta për kontrollin tatimor të çmimeve të transaksioneve.

Kush njihen si palë të lidhura?

Sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, personat e mëposhtëm njihen si persona të ndërvarur:

1. Organizatat

1.1 Nëse një organizatë merr pjesë drejtpërdrejt ose indirekt në një organizatë tjetër dhe pjesa e pjesëmarrjes së tillë është më shumë se 25%.

1.2 Nëse i njëjti person merr pjesë direkt ose indirekt në këto organizata dhe pjesa e pjesëmarrjes së tillë në secilën organizatë është më shumë se 25%.

1.3 Nëse në organizata, me vendim të të njëjtit individ, së bashku me personat e tij të ndërvarur - bashkëshortin, prindërit (përfshirë prindërit birësues), fëmijët (përfshirë fëmijët e birësuar), vëllezërit dhe motrat e plota dhe gjysmë, kujdestarët (të besuarit), repartet, të caktuar ose të zgjedhur:

organet e vetme ekzekutive të organizatave;

ose të paktën 50% të përbërjes së organit kolegjial ​​ekzekutiv;

1.4. Nëse në organizata të njëjtët individë së bashku me personat e tij të ndërvarur - një bashkëshort, prindërit (përfshirë prindërit birësues), fëmijët (përfshirë fëmijët e birësuar), vëllezërit dhe motrat e plota dhe gjysmë, kujdestarët (kujdestarët), repartet, përbëjnë më shumë se 50%:

përbërja e organit kolegjial ​​ekzekutiv;

bordi i drejtorëve (bordi mbikëqyrës).

1.5 Nëse kompetencat e organit të vetëm ekzekutiv në organizata i ushtron i njëjti person.

2. Individi dhe organizimi

Persona të lidhur: detaje për një kontabilist

• Nëse vërtet dëshironi, atëherë mundeni... ose si autoritetet rregullatore abuzojnë me të drejtat e tyre kur kontrollojnë transaksionet ndërmjet personave të ndërvarur

  Në kuadrin e transaksioneve të kontrolluara ndërmjet personave të ndërvarur, apriori nuk mund t'i nënshtrohen... së thjeshtës banale - tatimpaguesi i shiste automjete personit të ndërvarur me “çmim më të ulët”, me... gjoba) pa interes. kredi të dhëna personave të ndërvarur për një shumë totale prej rreth 229.. .njëjës, më tepër e kundërta. Transaksionet me persona të ndërvarur për organet territoriale të Shërbimit Federal të Taksave janë... ndalim për analizimin e tregtueshmërisë së çmimeve të aplikuara ndërmjet personave të ndërvarur në kuadër të daljes dhe...

• Rreziqet tatimore të dhënies së një kredie për një kompani tjetër nëse norma e interesit sipas marrëveshjes së huasë është më e lartë ose më e ulët se norma e rifinancimit

  Transaksionet e kontrolluara janë transaksione ndërmjet personave të ndërvarur (duke marrë parasysh specifikat ... ndërmjet personave të ndërvarur. Baza për njohjen e transaksioneve të kontrolluara ndërmjet personave të ndërvarur është ... dhënia e kredive pa interes ndërmjet personave të ndërvarur, vendi i regjistrimit ose vend ... materialet: - Vendimet enciklopedike Personat e ndërvarur për qëllime tatimore: koncepti dhe... lidhjet me transaksionet ndërmjet personave të ndërvarur; - Enciklopedia e vendimeve. Transaksionet...

• Ndërvarësia nuk është një dënim me vdekje në mosmarrëveshjet rreth ndarjes artificiale të biznesit

  Ndërvarur për qëllime tatimore (në tekstin e mëtejmë si persona të ndërvarur). klauzola 1 neni. 105.1 ... në gjykatë. “Rregullat e mirësjelljes” për personat e ndërvarur: minimizoni punësimin e punëtorëve me kohë të pjesshme... fakti dhe kushtet e marrëdhënieve ndërmjet personave të ndërvarur. Sigurisht, aspekti i ndërvarësisë së grupit...

• Si ta kontrolloni biznesin tuaj për shenja të "fragmentimit" artificial?

  Praktika tatimore dhe ligjore e "fragmentimit" artificial të një biznesi kohët e fundit është bërë gjithnjë e më e përhapur. Për tatimpaguesit, raste të tilla, për fat të keq, shpesh përfundojnë me taksa të mëdha shtesë, gjoba dhe gjoba. Praktika aktuale mbizotëruese tregon se në rastet e “fragmentimit” të një biznesi, organet tatimore dhe ligjzbatuese nuk kundërshtojnë marrëveshjet e lidhura apo transaksione të tjera dhe nuk kërkojnë zbatimin e pasojave të tyre...

Në një transaksion në të cilin palët janë persona të ndërvarur. Ju lutemi vini re: Personat që nuk... Nëse ndodh një transferim falas ndërmjet personave të ndërvarur, atëherë çmimi njihet si çmim tregu (... (punë, shërbime, të drejta) kryhet nga një person i ndërvarur - atëherë "i thjeshtuar ” të ardhurat duhet të... 4229). Ndërvarësia e personave dhe transferimi pa pagesë. Çdo transaksion në të cilin palët janë palë të lidhura, ... rikarakterizimi i marrëveshjeve të huasë (veçanërisht midis palëve të lidhura - për shembull, midis një kompanie dhe ...

• Kur “fragmentimi” artificial i një biznesi bëhet krim tatimor?

  Natyrisht, më shpesh “copëzimi” i një biznesi vlerësohet dhe merret parasysh në drejtim të kontrollit tatimor nga organet tatimore. Por në këtë artikull duam të ndalemi në një çështje tjetër: kur “copëzimi” artificial i një biznesi bëhet krim tatimor? Besojmë se kjo çështje i shqetëson taksapaguesit jo më pak se pasojat tatimore dhe ligjore të “fragmentimit” të një biznesi. "Fragmentimi" i një biznesi është një nga konceptet e përdorura shpesh gjatë ndërtimit të strukturave të biznesit, ...

• Kufijtë e planifikimit tatimor. Markë tregtare

  ...) individë të angazhuar në veprimtari biznesi. Personat e ndërvarur janë organizatat dhe individët...

• Çfarë do të ndryshojë në tatimin mbi të ardhurat nga 01.01.2020?

  Një person që është person i ndërvarur i tatimpaguesit (klauzola 1); para një personi të njohur si person i ndërvarur i një personi të huaj... të shteteve të huaja), i cili nuk është person i ndërvarur si me debitorin ashtu edhe me... me personin e huaj dhe (ose) me personin e tij të ndërvarur që siguron përmbushjen e detyrimi (veprimet...

• Huaja ndërmjet organizatave të ndërvarura: rreziqet tatimore

  Marrëveshjet e huasë pa interes midis personave të ndërvarur shfaqen në organizatën huadhënëse... gjatë një kontrolli tatimor të shoqërisë, përveç ndërvarësisë së palëve në transaksione, rrethana të tjera, ... dhënien e kredive pa interes ndërmjet të ndërvarurve. personat, vendi i regjistrimit ose vendi... dhënia e huasë pa interes ndërmjet personave të ndërvarur, vendi i regjistrimit ose vendi... i një marrëveshje kredie pa interes ndërmjet personave të ndërvarur shfaqet në organizatën huadhënëse...

• Akuzat për shtypje artificiale. Prodhimi

  Mosmarrëveshjet tatimore për ndarjen artificiale të biznesit po marrin vrull. Lideri i industrisë në akuzat për shtypje artificiale me një peshë prej 22.7% sipas statistikave të Udhëzuesit të Crushing, versioni 2.0 korrik 2017-korrik 2019 është sektori i prodhimit. Ky është një nga zbulimet që kemi bërë duke analizuar 95% të rasteve të fragmentimit artificial nga 2017-2019. Duke pasur parasysh se ndarja e komponentit të prodhimit është një detyrë e rëndësishme në kuadër të strukturimit gjithëpërfshirës të biznesit, ne propozojmë edhe një herë...

• Si të luftoni shtypjen artificiale. Këshilla mbrojtëse dhe zgjidhje efektive

  Në 71% të rasteve kur imponohet fragmentim artificial, biznesi humbet nga inspektorët tatimorë. Shpesh ata thjesht nuk arrinin të dilnin me ndonjë gjë të kuptueshme në gjykatë. Ju mund të njiheni me analitikën tonë të sinqertë bazuar në analizën nga fundi në fund të 300 rasteve të arbitrazhit për ndarjen në një Guide® të veçantë. Më vete, ne trajtuam veçoritë e fragmentimit në shitje me pakicë, prodhim dhe kur ndahen asetet në një grup. Cili është çelësi i suksesit për 29% të mbetur? Si arritën ta bindin gjykatën se kishin të drejtë? Nga rruga, në 94% të të gjithë...

• Shitje me pakicë. Thërrmimi artificial: nuanca

  Pretendimet kryesore të Shërbimit Federal të Taksave kundër tregtisë me pakicë bazohen në një analizë të të gjithë praktikës së arbitrazhit në 2017-2019. Një analizë e 95% të rasteve të arbitrazhit në të gjithë Rusinë për 2017-2019 bazuar në fragmentimin artificial na lejoi të zbulojmë pamjen e përgjithshme dhe tendencat kryesore "mesatarisht" për biznesin. Pretendimet kryesore të Shërbimit Federal të Taksave kundër tregtisë me pakicë bazohen në një analizë të të gjithë praktikës së arbitrazhit në 2017-2019. Analiza e 95% të rasteve të arbitrazhit në të gjithë Rusinë për 2017-2019 mbi fragmentimin artificial na lejoi të zbulojmë ...

Transaksionet e ndërlidhura janë një term mjaft i rëndësishëm në kuadrin e marrëdhënieve juridike civile në shoqërinë tonë. Organet legjislative shpesh i drejtohen asaj, pavarësisht nga fakti se një përkufizim ligjor nuk është zhvilluar plotësisht deri më sot. Në shumë mënyra, koncepti i "transaksioneve të ndërlidhura" është bërë i përhapur në mesin e zyrtarëve të zbatimit të ligjit për të njëjtën arsye - nuk ka asnjë interpretim të vetëm të termit, i cili lejon përpjekjet për të "tërhequr batanijen në anën e dikujt".

Ligjet, rregullat, interpretimet

Ligjet e vendit tonë aktualisht nuk ofrojnë një përkufizim të saktë të termit "transaksione të ndërlidhura". Analistët presin që kjo çështje të zgjidhet nga gjyqësori, por ende nuk ka ndonjë sqarim, gjë që është veçanërisht e vështirë në sfondin e praktikës mjaft të larmishme juridike, e cila vështirëson ndjeshëm zhvillimin e çështjeve.

Civilët dhe specialistët, të cilët janë të detyruar të interpretojnë konceptin në një mënyrë ose në një tjetër në punën e tyre, bien dakord se është e nevojshme të plotësohet kreu i nëntë i Kodit Civil me një përkufizim të përshtatshëm. Kjo do të na lejojë të zgjidhim një herë e përgjithmonë mosmarrëveshjet lidhur me atë nëse në një rast të caktuar mund të thuhet se ndodhin transaksione të ndërlidhura ose nëse koncepti është i pazbatueshëm për situatën.

Përveç ligjeve që marrin në konsideratë veprimtarinë e personave juridikë, koncepti i "transaksionit të ndërlidhur" dhe përkufizimi i tij janë gjithashtu të rëndësishëm për ligjin federal të 28-të, kushtuar konkurrencës në treg dhe mbrojtjes së këtij fenomeni. Transaksione të tilla konsiderohen në Kodin Tatimor dhe disa nene të ligjeve që i kushtohen falimentimit.

Konceptet dhe ligjet

Për ligjin antitrust, transaksionet e ndërlidhura janë një fenomen që duhet të merret parasysh kur kontrollohet përqendrimi në ekonominë e një vendi. Për sa u përket ligjeve të korporatave, për to fenomeni luan një rol të rëndësishëm nga pikëpamja e korrektësisë së procedurave që lidhen me transaksionet e klasifikuara si të mëdha. Përveç kësaj, gjatë lidhjes së transaksioneve të ndryshme për të drejtën e korporatave, koncepti i interesit del në plan të parë. Dhe bazohet kryesisht në transaksione të ndërlidhura.

Teoria në praktikë

Për çfarë bëhet fjalë? Për shembull, kur përfundojnë një transaksion mjaft të madh, menaxherët e kompanisë mund të marrin përfitime të mira nëse e ndajnë atë në disa relativisht të vogla. Më shpesh, kjo praktikë mund të vërehet në punën e shoqërive aksionare. Kjo shmang marrjen e lejes nga mbledhja e aksionarëve.

Por nëse studion ligjin e 28-të për konkurrencën dhe mbrojtjen e këtij fenomeni, mund të mësosh nga paragrafi i shtatë se transaksionet e ndërlidhura janë ato që mund të kryhen vetëm nëse merret miratimi i autoritetit antimonopol. Kjo vlen për transaksionet në të cilat trajtohen aksionet, të drejtat mbi pronën ose vetë pasuria. FAS duhet të miratojë ngjarjen e planifikuar, kur objekt do të jenë aktivet jo-materiale, vlera kontabël e të cilave është 20% e vlerës kontabël të aktiveve fikse. Natyrisht, duke u përpjekur të anashkalojnë ligjet dhe duke ndarë një transaksion të vetëm në shumë të vogla, menaxherët kryejnë akte të paligjshme.

Falimentimi

Ligji federal për paaftësinë paguese të personave juridikë supozon përdorimin e transaksioneve të ndërlidhura me qëllim të përcaktimit të kufizimeve: cilat transaksione mund të organizohen dhe cilat nuk mund të organizohen. Nëse tashmë është hapur një çështje falimentimi, kjo imponon një kornizë të caktuar për lidhjen e marrëveshjeve, kështu që transaksionet e ndërlidhura, kredia dhe kolaterali bëhen kyçe për ndërmarrjen. Vlen gjithashtu të kujtojmë se në vitin 2009 u shfaq një kapitull i ri, duke lejuar sfidën e transaksioneve të lidhura nga një sipërmarrës në lidhje me të cilat po shqyrtohet çështja e falimentimit.

Cilat janë transaksionet e lidhura?

Për të kuptuar nëse transaksionet bëjnë pjesë në këtë kategori, gjykata analizon parametra të ndryshëm, mbi bazën e të cilave nxjerr një përfundim. Ka një sërë kriteresh, nëse plotësohen, mund të flasim për lidhje reciproke. Disa prej tyre tashmë janë bërë tradicionale për autoritetet gjyqësore kur zhvillojnë seanca në Rusi, ndërsa të tjerat janë ende duke u studiuar. Analistët supozojnë se sapo të jetë e mundur të sistemohen kriteret, prej tyre do të nxirret një përkufizim që do të na lejojë të flasim nëse transaksionet janë të lidhura.

Shpesh marrëdhënia shpjegohet në mënyrë objektive nëse një transaksion rrjedh pa probleme nga një tjetër. Ndonjëherë arsyet subjektive provokojnë fenomenin e lidhjes së ndërsjellë, për shembull, një qëllim i përbashkët i ndjekur nga një zinxhir transaksionesh të ndërlidhura. Falimentimi, blerësi i fundit - këto dy aspekte tërheqin vëmendjen e veçantë të gjykatës dhe shërbejnë si një nga treguesit e lidhjes së ndërsjellë që lidhet me dëshirën e sipërmarrësit për të shmangur përgjegjësinë.

SHA: transaksionet e lidhura

Kur flasim për shoqëritë aksionare, nuk mund të mos përmendet ligji federal. Neni 78 diskuton konceptin e transaksioneve të ndërlidhura. Supozohet se këto janë lidhur në mënyrë që një person juridik të tjetërsojë ose të fitojë një pronë në mënyrë të tërthortë ose të drejtpërdrejtë. Ky nen përcakton një transaksion të madh si ai, vlera e të cilit është një e katërta e vlerës kontabël të aktiveve. Vlerësimi bëhet në momentin kur merret një vendim në favor të transaksionit. Përjashtim bëjnë marrëveshje të tilla që shoqërojnë aktivitetet ekonomike në rrjedhën e tyre normale. Kryen seminare të detajuara që shqyrtojnë transaksionet e palëve të lidhura, Vegas Lex. Kompania është mjaft e njohur në Rusi dhe operon që nga viti 1995.

Nga transaksionet e mëdha, natyrisht vijon koncepti i ndërlidhura. Këto, nëse dëshirohet, mund të përfshijnë absolutisht çdo marrëveshje të lidhur nga ndonjë ndërmarrje dhe nuk ka as një afat kohor për vendosjen e një lidhjeje të ndërsjellë midis dy dukurive. Kjo pasaktësi është një problem i rëndësishëm me rregulloret aktuale. Personat që zotërojnë bashkërisht një biznes të caktuar, sot mund të përfitojnë nga legjislacioni i tillë i papërsosur, në sfondin e të cilit hapin një proces gjyqësor që zgjatet. Si rregull, qëllimi i ndjekur është të ushtrohet presion mbi pjesëmarrësit e tjerë, aksionarët.

Çfarë në praktikë?

Nëse studioni çështjet gjyqësore në të cilat transaksionet e ndërlidhura konsideroheshin sipas Ligjit Federal 223, do të vini re se gjykata zakonisht klasifikon si fenomen ngjarjet që ndjekin dukshëm të njëjtin qëllim. Gjyqtarët zbulojnë lidhjen e ndërsjellë pikërisht në sfondin e përfundimeve se cilat ishin qëllimet reale në secilin rast specifik.

Transaksionet e ndërlidhura për qëllime të përcaktimit të një transaksioni madhor janë ato që mund të kombinohen në një, por nëse trajtohen kështu, do të jenë subjekt i miratimit. Megjithatë, nuk ka kritere rreptësisht të kufizuara, ndaj gjyqtari zgjedh rrethanat që na lejojnë të flasim për një lidhje të ndërsjellë bazuar në këndvështrimin e tij personal për çështjen, nga specifikat e çështjes. Transaksionet për nga lloji dhe natyra e tyre shpesh rezultojnë të jenë të tilla që nuk ka pasur kurrë raste të ngjashme në praktikën gjyqësore, gjë që i detyron avokatët të "shpikin një pozicion në fluturim".

Mund të vërehet se nëse ka ekzistuar tashmë një precedent kur gjyqtari vendosi në favor të klasifikimit të transaksioneve si të ndërlidhura, atëherë në proceset e ardhshme, nëse situatat janë mjaft të ngjashme, avokatët përpiqen të ruajnë këtë qasje.

Përmirësime dhe stabilitet

Gjatë viteve të fundit, legjislacioni i korporatave në vendin tonë është bërë shumë më i avancuar në shumë aspekte se sa ishte më parë. Megjithatë, disa çështje mbeten të diskutueshme dhe transaksionet e ndërlidhura nuk do të jenë përjashtim. Praktika gjyqësore tregon se ligji federal nr. 208 i vitit 1995 dhe nr. 14 i vitit 1998 janë të pamjaftueshëm për të sqaruar sistemin. Për më tepër, termi "transaksione të ndërlidhura" përdoret shpesh për përfitimin e dikujt për të ngatërruar gjykatën dhe për të mbrojtur këndvështrimin e dikujt - por pa një bazë reale për përdorimin e një koncepti të tillë.

Qartësia e terminologjisë është e rëndësishme jo vetëm për sa i përket përcaktimit të transaksioneve të mëdha dhe stabilizimit të situatës me to, pra eliminimit të anashkalimit të ligjeve. Nëse i kushtoni vëmendje ligjit federal numër 208, dhe veçanërisht paragrafit të parë të nenit 75, do të vini re se këtu transaksionet e ndërlidhura konsiderohen brenda kuadrit të interesave të aksionarëve të një kompanie të caktuar. Bëhet fjalë për blerjen e një sasie të caktuar aksionesh nga kompania (deri në 100%) në rastin kur merret një vendim në favor të një transaksioni madhor. Kjo duhet të miratohet në një mbledhje të aksionarëve dhe nëse rezultatet nuk ishin në favor të transaksionit ose aksionarët nuk ishin të ftuar fare në një ngjarje të tillë, atëherë lind çështja e kthimit të aksioneve.

Kualifikimi në praktikë

Konkluzionet nëse gjykata i cilëson transaksionet si të ndërlidhura ose nuk e bën këtë, mund të nxirren paraprakisht duke krahasuar një çështje specifike me ato të regjistruara tashmë në praktikën gjyqësore më parë. Vlen të kujtohet se zakonisht përgjegjësia për transaksionet e ndërlidhura bie mbi kreun e ndërmarrjes që po hetohet dhe shqyrtohet në gjykatë.

Pra, kriteret kryesore që na lejojnë të flasim për lidhjen midis transaksioneve dhe ndarjes së një transaksioni të madh në disa të vogla për të anashkaluar ligjet:

• subjektet përkojnë;
• transaksionet ndikojnë njëra-tjetrën;
• aktivitetet janë të varura;
• qëllimi ekonomik është i njëjtë për të gjitha transaksionet.

Si të largoni dyshimet?

Metoda më e besueshme për të hequr dyshimin është të vërtetohet se të gjitha kriteret e listuara nuk janë të zbatueshme për transaksionet e konsideruara nga gjykata.

Për sa i përket përbërjes së subjekteve, supozohet se transaksionet janë planifikuar nga të njëjtët persona dhe janë lidhur prej tyre. Këta mund të jenë persona juridikë ose individë. Gjykata mund të vendosë se si pasojë e një zinxhiri të përsosur, pasuria ka përfunduar në posedim të një personi juridik, që është kriter për lidhjen e ndërsjellë.

Nga ana tjetër, dihet një precedent kur në rast paraqiteshin marrëveshje për marrjen e kredive, të siguruara me marrëveshje garancie, ndërkohë që huamarrës ishin disa persona, gjë që nuk lejonte që transaksionet të klasifikoheshin si të ndërlidhura. Gjykata vendosi se çdo ngjarje kishte përgjegjësitë dhe të drejtat e veta.

Individët dhe grupet e individëve dhe qëllimet e tyre

Gjykata mund të njohë palët e njërës ndërmarrje si një grup personash të ndërlidhur. Kjo bazohet në tekstin e ligjit federal të miratuar në vitin 2006 nën numrin 135. Është gjithashtu e mundur që të përfshihen disa anëtarë në një grup personash. Kjo është e lejueshme, bazuar në tekstin e ligjit të miratuar në vitin 1991 me numrin 948-1.

Të tilla dukuri, të cilat lejojnë grupimin e personave, mund të çojnë në klasifikimin e transaksioneve të lidhura me ta si të ndërlidhura. Si pjesë e shqyrtimit të çështjes, gjykata identifikon aspekte të ndërveprimit ekonomik. Nëse i tillë gjendet mes personave që organizojnë transaksionin, atëherë bëhet fjalë për një lidhje të ndërsjellë.

Qëllimi i vetëm, nga ana tjetër, konsiderohet në kontekstin e rezultateve të prodhuara nga zinxhiri i transaksioneve. Nëse të gjitha lejojnë që dikush të arrijë në një rezultat të caktuar, atëherë gjykata mund të marrë një vendim, duke e vlerësuar ngjarjen si të ndërlidhur. Kjo funksionon kur mund të vërtetohet se një rezultat i ngjashëm mund të ishte arritur vetëm me një transaksion, por ai u shmang qëllimisht për të anashkaluar nevojën për një mbledhje të aksionarëve.

Megjithatë, mund të mos ketë një qëllim të përbashkët midis transaksioneve. Në këtë rast, ekziston mundësia që gjykata të mos i njohë si të ndërlidhura, por nuk është 100%, shumë varet nga kritere të tjera.

Fajtor - jo fajtor

Nëse një ndërmarrje ishte në gjendje të provonte në gjykatë se një zinxhir transaksionesh të dyshuara si të ndërlidhura përbëhet nga aktivitete që lindin detyrime dhe të drejta (ky kusht duhet të plotësohet për të gjithë), atëherë ekziston një shans për të pastruar reputacionin e saj nga çdo dyshim. . Por gjykata do të nxjerrë përfundime se çfarë lidhjesh ka zinxhiri i transaksioneve duke analizuar drejtimin e secilit operacion individual. Kjo ndodh edhe kur objektet janë të ndryshme.

Për çfarë bëhet fjalë? Objekti është zakonisht disa pronë ose të drejta. Nëse gjykata konstaton se zinxhiri i transaksioneve ka një qëllim të vetëm, ky do të jetë një kriter për njohjen e marrëdhënies. Nga ana tjetër, nëse ky kriter rezulton të jetë i vetmi që i lejon gjykatës të njohë disa ngjarje si të ndërlidhura, atëherë prokurorisë do t'i duhet të heqë dorë nga qëndrimi i saj: në vetvete ai konsiderohet me peshë të pamjaftueshme.

Shembull

Kishte një situatë kur një shoqëri e caktuar aksionare lidhi një kontratë qiraje. Sipas tij, me të drejtat e përdorimit të përkohshëm, ajo transferoi kompleksin hotelier, ose më saktë, disa ambiente të specializuara në të. Krahas tij, kishte edhe marrëveshje të tjera qiraje që zbatoheshin për pjesë të tjera të kompleksit. Gjykata vendosi se marrëveshjet nuk ishin të lidhura, sepse sendet ishin të ndryshme.

Po koha?

Ky kriter është një nga më të rëndësishmit për një gjykatë që shqyrton çështjen e njohjes së transaksioneve si të lidhura me njëra-tjetrën. Në përgjithësi pranohet se, nga pikëpamja në shqyrtim, ngjarjet e dyshimta përfshijnë ato që kanë ndodhur njëkohësisht ose në një periudhë mjaft të kufizuar kohore.

Deri më sot, praktika gjyqësore nuk ka ndonjë zgjidhje specifike për këtë aspekt. Janë të shumta rastet e praktikës gjyqësore kur vendimi përfundimtar është marrë në favor të njohjes së transaksioneve si të palidhura, pasi midis tyre ka pasur një hendek mjaft të rëndësishëm në kohë. Por lidhja e disa kontratave në një ditë cenon menjëherë reputacionin e kompanisë dhe lind dyshime se është bërë në këtë formë, dhe jo në formën e një kontrate të vetme, me një qëllim - për të shmangur sjelljen e çështjes për diskutim nga aksionarët.

Cila periudhë kohore konsiderohet ende e dyshimtë, dhe cila nuk ngre dyshime dhe na lejon të flasim për mungesën e një lidhjeje reciproke? Në mungesë të treguesve specifikë të standardizuar me ligj, shumë do të varet nga specifikat e një rasti të veçantë, por në përgjithësi, viti financiar merret parasysh. Meqenëse kjo periudhë kohore është e rëndësishme për kontabilitetin dhe raportimin dhe shpesh luan një rol të rëndësishëm në ngjarjet e korporatave, konsiderohet e përshtatshme të flitet për një marrëdhënie të mundshme vetëm në lidhje me ato transaksione që kanë ndodhur brenda një periudhe të tillë.

Dëshmi dhe kundër dëshmi

Gjykata e Arbitrazhit të Federatës Ruse vendosi që një paditës që beson se një ndërmarrje e caktuar ka "kryer" disa transaksione të ndërvarura duhet t'i japë autoritetit prova të pozicionit të tij. Bazuar në informacionin e dhënë, gjyqtari mund të vendosë të caktojë këtë klasifikim ose të refuzojë njohjen e veprimtarive si të tilla.

Nëse paditësi paraqet informacion nga i cili rezulton se plotësohen disa nga kriteret e përcaktuara më parë, por në të njëjtën kohë rezulton qartë se secila prej kontratave lidhet me përgjegjësi dhe të drejta unike, vendimi do të jetë në favor të titullarit. ndërmarrja që ka hyrë në transaksion. E thënë thjesht, gjykata do të konkludojë se nuk ka asnjë marrëdhënie.

Për të parandaluar mosmarrëveshjet brenda kompanisë, duhet të miratohen rregullore të brendshme që rregullojnë specifikat e përfundimit të transaksioneve të mëdha, duke përfshirë aspektet e interesave të palëve. Duhet mbajtur mend se njohja nga gjykata e një zinxhiri transaksionesh si të ndërlidhura nuk çon në anulimin e tyre. E vetmja gjë që del nga ky fakt është kërkesa për marrjen e miratimit nga bordi i aksionarëve dhe mbledhja e drejtorëve.

Huadhënia për huamarrësit e lidhur përfshin rrezik të konsiderueshëm të shkaktuar nga probabiliteti i lartë i dështimit të njëkohshëm të tyre për të përmbushur detyrimet e tyre ndaj bankës. Kjo është arsyeja pse identifikimi i grupeve të huamarrësve të lidhur është një pjesë e rëndësishme e procesit të kreditimit dhe një element i detyrueshëm i menaxhimit të rrezikut në një institucion krediti.

Lidhja juridike

Marrëdhëniet juridike të huamarrësve përcaktohen më plotësisht në legjislacionin dhe rregulloret ruse të Bankës së Rusisë. Ai bazohet në praninë e lidhjeve kapitale ndërmjet huamarrësve (pjesëmarrja në kapital) ose lidhjeve organizative dhe menaxheriale (Tabela 1).

Koncepti i lidhjes juridike u krijua fillimisht nga Art. 64 i Ligjit Federal të 10 korrikut 2002 Nr. 86-FZ "Për Bankën Qendrore të Federatës Ruse (Banka e Rusisë)", sipas të cilit huamarrësit e lidhur përfshijnë huamarrësit që janë të varur ose parësor dhe vartës në lidhje me njëri-tjetrin .

Për të përcaktuar këto kategori të huamarrësve, rregullat e Art. 105 dhe 106 të Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë: Kodi Civil i Federatës Ruse). Kështu, sipas nenit 105 të tij, një shoqëri tregtare njihet si filial nëse një shoqëri tjetër (kryesore) ose ortakëri, për shkak të pjesëmarrjes së saj mbizotëruese në kapitalin e saj të autorizuar, ose në përputhje me një marrëveshje të lidhur ndërmjet tyre, ose ndryshe ka mundësinë. për të përcaktuar vendimet e marra nga kjo shoqëri.

Në këtë rast, pjesëmarrja dominuese është zotërimi nga një huamarrës i më shumë se 50% të aksioneve ose aksioneve në kapitalin e autorizuar të një tjetri. Aftësia për të përcaktuar vendimet e marra nga huamarrësi lind duke transferuar kompetencat e organit të vetëm ekzekutiv, duke futur kufizime të përshtatshme në statut ose duke shkëmbyer personelin drejtues (punonjësit e një huamarrësi që bashkohen me organet e menaxhimit të një tjetri).

Neni 106 i Kodit Civil të Federatës Ruse parashikon njohjen e një shoqërie tregtare si të varur nëse një kompani tjetër (dominuese, pjesëmarrëse) ka më shumë se 20% të aksioneve të saj me të drejtë vote (aksione në kapitalin e autorizuar).

Një listë dukshëm më e gjerë e arsyeve për klasifikimin e huamarrësve si të lidhur gjendet në pikën 4.6 të Udhëzimit të Bankës së Rusisë Nr. 110-I, datë 16 janar 2004 "Për standardet e detyrueshme të bankës" (në tekstin e mëtejmë: Udhëzimi nr. 110-I).

Tabela 1

Ajo që është e re në këtë përkufizim është shfaqja e ndikimit indirekt (nëpërmjet palëve të treta), si dhe nevoja për të përfshirë në grupin e huamarrësve të lidhur, vendimet e të cilëve mund të ndikohen nga e njëjta palë e tretë. Kjo bën të mundur përmbledhjen e pjesës së huamarrësit në kapitalin e autorizuar të një klienti tjetër të bankës me aksionet e individëve dhe personave juridikë të lidhur.

Për më tepër, është e nevojshme të merret parasysh prania e aksionarëve të vegjël (zotëruesit e interesit), e cila lejon, edhe në mungesë të një aksioni kontrollues, të përcaktojë vendimet e marra nga huamarrësi.

Duhet të theksohet gjithashtu se një individ kombinon pozicione drejtuese në organet drejtuese të disa klientëve të bankave. Në të njëjtën kohë, në kuadër të udhëzimit nr. 110-I, pjesëmarrja e autoriteteve shtetërore, pushtetit vendor dhe korporatave shtetërore në kapitalin e autorizuar të personave juridikë nuk konsiderohet si bazë për klasifikimin e tyre si grup huamarrësish të lidhur.

Udhëzimi përmban gjithashtu një kërkesë, mjaft të diskutueshme nga pikëpamja e praktikës bankare, për të përfshirë në grupin e klientëve të lidhur individë, përfshirë sipërmarrës individualë (në tekstin e mëtejmë si sipërmarrës individualë) të cilët janë të afërm. Bazuar në Art. 5 i Kodit të Procedurës Penale të Federatës Ruse dhe Art. 14 të Kodit të Familjes të Federatës Ruse, persona të tillë mund të njihen si bashkëshortë, prindër, fëmijë, prindër birësues, fëmijë të birësuar, gjyshër, nipër, vëllezër dhe motra të plota dhe gjysmë (me baba ose nënë të përbashkët).

Kjo qasje duket e justifikuar vetëm për bashkëshortët që kanë një buxhet të përbashkët dhe janë përgjegjës për detyrimet e secilit prej tyre me të gjithë pasurinë e fituar bashkë. Për kategoritë e tjera, përdorimi i tij është i palogjikshëm: pavarësisht marrëdhënieve të ngushta, shumica e huamarrësve individualë nuk varen nga njëri-tjetri, pasi kanë burime krejtësisht të ndryshme të ardhurash. Prandaj, shfaqja e vështirësive financiare në njërën prej tyre nuk do të çojë domosdoshmërisht në shfaqjen e tyre në tjetrën.

Ndërkohë, kjo qasje është e përfshirë në dokumentet rregullatore të Bankës së Rusisë dhe, pavarësisht nga papërsosmëritë e saj, bankat tregtare duhet ta zbatojnë atë.

Përgjegjësia për identifikimin e marrëdhënies juridike zakonisht i caktohet shërbimit juridik, të cilit i transferohen për analizë të gjitha dokumentet përbërëse të huamarrësit dhe dokumentet që konfirmojnë kompetencat e drejtuesve të tij. Marrëveshjet e administrimit të besimit, marrëveshjet e thjeshta të partneritetit të lidhura nga huamarrësi dhe çdo marrëveshje në dispozicion të bankës, e cila, sipas mendimit të oficerit të kredisë, mund të përmbajë kushte që kufizojnë aktivitetet e klientit, shkojnë gjithashtu.

Në këtë rast, konkluzioni i punonjësit të shërbimit ligjor duhet të përmbajë një listë të personave fizikë dhe juridikë që mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në vendimet e marra nga huamarrësi.

Gjithashtu është e detyrueshme pjesëmarrja në këtë proces e një punonjësi sigurie, i cili në fazën e shqyrtimit të kërkesës për kredi duhet të identifikojë dhe pasqyrojë në përfundimin e tij faktet e drejtuesve të huamarrësit duke ndërthurur përgjegjësitë e tyre me punën në organizata të tjera, prania e themeluesve dhe menaxherëve kryesorë të aksioneve (aksioneve) të kompanive të tjera, regjistrimi i tyre si sipërmarrës individual.

Për këtë qëllim, përdoren të dyja bazat e të dhënave të disponueshme publikisht (për shembull, informacioni nga faqja zyrtare e Shërbimit Federal të Taksave, Sistemi për Analizën Profesionale të Tregjeve dhe Kompanive SPARK, etj.), dhe burime konfidenciale informacioni.

Lidhja ekonomike

Qasja ekonomike ndaj lidhjes së huamarrësve bazohet në varësinë e tyre financiare, d.m.th. huamarrësit konsiderohen si persona juridikë dhe fizikë të lidhur, përkeqësimi i gjendjes financiare të njërit prej të cilëve shkakton ose bën të mundur përkeqësimin e gjendjes financiare të tjetrit, gjë që mund të jetë arsyeja e mospërmbushjes (përmbushjes së pahijshme) të detyrimet e saj ndaj bankës.

Për herë të parë në praktikën e brendshme bankare, koncepti i lidhjes ekonomike u zbatua në letrën e Bankës së Rusisë, datë 10 shtator 2004 Nr. 106-T “Për llogaritjen e standardit për shumën maksimale të rrezikut për huamarrës ose grup huamarrësit e lidhur (N6). Ai rekomandoi nxjerrjen e një përfundimi në lidhje me klasifikimin e huamarrësve si të lidhur bazuar në një krahasim të shumës së detyrimeve sipas një garancie (garancie) të lëshuar nga një huamarrës për të siguruar detyrimet e një huamarrësi tjetër dhe (ose) shumën e detyrimeve të një huamarrësi ndaj një tjetri me vlerën e aktiveve të saj neto.

X 1 = ,

Ku PD- detyrimet sipas marrëveshjes së garancisë (garancia e lëshuar) të ofruara nga huamarrësi 1 si garanci për detyrimet e huamarrësit 2;
QE- kërkesat aktuale të huamarrësit 1 ndaj huamarrësit 2 (llogaritë e arkëtueshme);
TK- kërkesat e huamarrësit 1 ndaj huamarrësit 2 sipas marrëveshjeve të huasë;
CHA- aktivet neto të huamarrësit 1 në datën e fundit të raportimit.

Nëse vlera e X 1 është 10% ose më shumë, mund të nxirret një përfundim se huamarrësit janë klasifikuar si të lidhur.

Kjo qasje nuk duket plotësisht e justifikuar, pasi shuma e detyrimeve përcaktohet në datën e raportimit dhe nuk merr parasysh natyrën e marrëdhënies midis huamarrësve gjatë periudhës raportuese.

Vlera e zgjedhur prej 10% e aktiveve neto të huamarrësit është gjithashtu e pamjaftueshme e justifikuar. Shumë ndërmarrje (kryesisht ato të angazhuara në sektorin e tregtisë) nuk kanë kapital të konsiderueshëm të tyre, kështu që shumica e palëve të tyre do të bien në kategorinë e atyre të lidhura. Kështu, për shembull, të gjitha ndërmarrjet bujqësore në rajon që blejnë plehra minerale nga një furnizues i madh me pagesë të shtyrë do të duhet të klasifikohen automatikisht si të ndërlidhura dhe kreditimi i tyre do të bëhet dukshëm më i vështirë.

Duhet të theksohet se sipërmarrësit individualë dhe ndërmarrjet nën një regjim të thjeshtuar tatimor nuk kanë mundësi të përdorin treguesin e "pasurive neto", pasi janë të përjashtuar nga detyrimi për të përgatitur një bilanc.

Gjithashtu i pasuksesshëm, sipas mendimit tonë, është propozimi i disa ekspertëve për të krijuar varësi jo nga aktivet neto, por nga pjesa e secilit debitor në shumën totale të të arkëtueshmeve të huamarrësit.

Pavarësisht peshës së madhe, në terma absolutë shuma e të arkëtueshmeve mund të jetë e parëndësishme për huamarrësin dhe humbja e saj nuk do të ndikojë ndjeshëm në gjendjen e tij financiare.

Në të njëjtën kohë, sipas pozicionit të Bankës së Rusisë 1, një shenjë e një përkeqësimi të gjendjes financiare të huamarrësit është prania e kërkesave të pakthyeshme në një shumë të barabartë ose që tejkalon 25% të aktiveve të saj neto.

Në lidhje me sa më sipër, duket e përshtatshme të përdoret shuma e pretendimeve të bilancit (llogaritë e arkëtueshme, borxhi sipas marrëveshjeve të huasë, letrat me vlerë të blera, etj.) dhe detyrimet jashtë bilancit sipas marrëveshjeve të garancisë, garancive, pengjeve të dhëna si garanci për detyrimet. si kriter sasior për varësinë financiare të huamarrësve ndaj të tretëve. Në të njëjtën kohë, për të përjashtuar ndikimin e transaksioneve të vetme (kryesisht për ndërmarrjet e tregtisë me shumicë), në llogaritje janë përfshirë vetëm të arkëtueshmet me një periudhë maturimi më shumë se 12 muaj.

Aktivet neto janë zgjedhur si bazë krahasimi për ndërmarrjet që dorëzojnë bilancet në organet tatimore dhe të ardhurat për vitin e fundit të përfunduar për subjektet e tjera.

X 2 = *100%,
Ku Ky është borxhi- pretendimet e huamarrësit 1 ndaj huamarrësit 2 për detyrimet korente (llogaritë e arkëtueshme me një periudhë maturimi më shumë se 12 muaj);
Banka Qendrore- letrat me vlerë të huamarrësit 2 të blera nga huamarrësi 1;
DZ- vlera e mbetur e pasurisë së huamarrësit 1, e dhënë si garanci për detyrimet e huamarrësit 2 sipas marrëveshjes së pengut;
ETJ- detyrime të tjera të huamarrësit 1, përmbushja e të cilave lidhet me paaftësinë paguese të huamarrësit 2 (kambali i vlefshëm, detyrimet për kompensimin e humbjeve, etj.);
NA (BP)- aktivet neto në datën e fundit të raportimit (për ndërmarrjet që përgatitin një bilanc) ose të ardhurat për vitin e fundit të përfunduar (për njësitë e tjera) të Huamarrësit 1.

Konkluzioni se huamarrësit klasifikohen si të lidhur bëhet kur vlera e treguesit X 2 është e barabartë ose e kalon 25%. Duket se përdorimi i këtij treguesi do të bëjë të mundur përcaktimin me saktësi mjaft të lartë të nivelit të varësisë financiare të një huamarrësi nga një tjetër.

Megjithatë, ka një sërë rastesh më komplekse që nuk përfshihen në formulën e mësipërme: për shembull, kur i jepet hua një kompanie minerare dhe një tregtari të lidhur me të, por jo zyrtarisht të lidhur. Nëse pagesat bëhen në kohë, huamarrësit nuk kanë detyrime të rëndësishme ndaj njëri-tjetrit, por në çdo rast, gjendja financiare e tregtarit varet në mënyrë kritike nga aftësia paguese e kompanisë minerare.

Për të rregulluar raste të tilla, në vitin 2005, Banka e Rusisë zhvilloi dhe publikoi në faqen e saj zyrtare një projekt-udhëzim "Për standardin e detyrueshëm për shumën maksimale të rrezikut të kredisë për një grup huamarrësish të lidhur ekonomikisht", duke marrë parasysh praktikën ndërkombëtare - rekomandime i Komitetit të Bazelit për Mbikëqyrjen Bankare dhe standardet ndërkombëtare të raportimit financiar.

Ky projekt klasifikoi si huamarrës të lidhur ekonomikisht personat e përfshirë në një cikël të vetëm ekonomik (prodhim, investim, shitje, tregti, kërkim), duke përfshirë ata që marrin pjesë në prodhimin e përbashkët të produktit përfundimtar në faza të ndryshme, organizimin e shitjeve të përbashkëta dhe kryerjen e kërkimeve të përgjithshme shkencore. .

Edhe pse ky udhëzim nuk u miratua, qasjet e propozuara prej tij mund të përdoren nga bankat tregtare kur hartojnë rregulloret e tyre që përcaktojnë procedurën për klasifikimin e huamarrësve si të lidhur.

Tre kritere duhet të theksohen si më të rëndësishmet dhe më të formalizuarat: varësia nga shitjet; mbi lëndët e para të konsumuara, mbi pronën e hipotekuar.

Duket se huamarrësit mund të konsiderohen të varur nga shitjet nëse njëri prej tyre zë më shumë se 25% të strukturës vjetore të të ardhurave të tjetrit dhe shitjet e produkteve te blerësit e tjerë nuk mund të vendosen brenda 30 ditëve të ardhshme kalendarike (për shkak të specifikës së produktet e prodhuara, largësia territoriale, konkurrenca e fortë në treg, etj.).

Varësia nga lëndët e para të konsumuara lind nëse pjesa e një furnizuesi tejkalon 25% të furnizimit total, dhe koha për organizimin e furnizimeve nga burime alternative është të paktën 30 ditë kalendarike më e gjatë se periudha e përdorimit të stoqeve ekzistuese.

Vlera prej 30 ditësh në të dyja rastet u miratua në përputhje me qasjet e rekomanduara nga rregullatori 2. Nëse huamarrësi ka vështirësi financiare dhe ndalon blerjen e produkteve (furnizimin e lëndëve të para), klienti i lidhur me të nuk do të jetë në gjendje të shlyejë detyrimet e tij ndaj bankës dhe pas 30 ditësh shërbimi i borxhit për kreditë e tij do të konsiderohet "mesatar" 3. .

Baza për klasifikimin si të lidhur është gjithashtu dhënia nga huamarrësi e pronës si kolateral (edhe nëse vlera e saj e mbetur është më e vogël se 25% e aktiveve neto) si garanci për detyrimet e një huamarrësi tjetër, nëse shitja e saj do të çojë në pezullimin e prodhimi i pengdhënësit. Një pronë e tillë përfshin linjat kryesore të prodhimit, ndërtesat, parcelat e tokës, etj.

Të tre kriteret e propozuara kanë një pengesë të përbashkët - varësinë nga opinioni subjektiv. Ndërkohë, përdorimi kompetent i tyre do të lejojë, bazuar në gjykimin profesional të inspektorit të kredisë (ose menaxherit të rrezikut), të kufizojë rrezikun e kreditimit të sipërmarrjeve që nuk përfshihen në kriteret formale të lidhjes.

Në terma të përgjithshëm, kriteret për lidhjen ekonomike të huamarrësve mund të paraqiten si më poshtë (Tabela 2).

tabela 2

Komunikimi joformal

Kur huazohet biznesi i vogël dhe i mesëm, mjaft shpesh paraqitet një situatë kur nuk ka asnjë lidhje formale juridike apo ekonomike ndërmjet huamarrësve, por në fakt aktivitetet e tyre drejtohen nga një person që kontrollon kompani të ndryshme dhe/ose sipërmarrës individualë nëpërmjet të emëruarve.

Në mënyrë tipike, një skemë e tillë përdoret nga zyrtarë që janë të ndaluar ose, nga pikëpamja e imazhit, të padëshirueshëm për të kombinuar shërbimin publik me aktivitetet e biznesit (kryetarë të rretheve bashkiake, punonjës të autoriteteve legjislative dhe ekzekutive, polici, prokurorë, etj.). Në rajone, individë të tillë janë shpesh ndër huamarrësit më tërheqës dhe përbëjnë një pjesë të konsiderueshme të portofolit të kredisë së bankave lokale dhe degëve rajonale.

Duhet theksuar se kjo praktikë mund të përdoret edhe nga mashtruesit, të cilët, duke kryer transaksione fiktive për blerjen dhe shitjen e produkteve midis disa personave formalisht të palidhur, “fryjnë” të ardhurat dhe xhiron në llogaritë rrjedhëse dhe më pas aplikojnë për një kredi për secilin. të kompanive. Nëse lidhja mes tyre nuk identifikohet, projektet e kredisë mund të rishikohen nga inspektorë të ndryshëm krediti, të cilët do ta kenë mjaft të vështirë të vlerësojnë aftësinë reale të kredisë së secilit huamarrës.

Pavarësisht nga fakti se identifikimi i lidhjeve informale midis huamarrësve dhe shtypja e aktiviteteve të tyre mashtruese në shumicën e bankave është përgjegjësi e shërbimit të sigurisë, një oficer krediti (ose menaxher i rrezikut) mund ta bëjë këtë lehtësisht në nivelin e tij. Në praktikë, metodat e mëposhtme kanë vërtetuar efektivitetin e tyre (Tabela 3).

Tabela 3

Prania e shenjave të tilla nuk tregon ende se huamarrësit janë të lidhur, por kërkon verifikim shtesë nga shërbimi i sigurisë së bankës. Bazuar në rezultatet e tij, inspektori i kredisë (ose menaxheri i rrezikut) mund të konkludojë se huamarrës të caktuar klasifikohen si të lidhur me grupin bazuar në karakteristikat informale.

konkluzionet

Si rregull, rregulloret për identifikimin e grupeve të huamarrësve të lidhur zhvillohen nga bankat tregtare vetëm në lidhje me nevojën për të përmbushur kërkesat e rregullatorit; ato nuk tregojnë interes për të zhvilluar kriteret e tyre për vlerësimin e tyre. Kjo për faktin se në afat të shkurtër, diversifikimi i tepërt është i padobishëm për bankën. Refuzimi për t'i dhënë hua disa anëtarëve të një grupi huamarrësish të lidhur sjell një humbje të të ardhurave nga interesi dhe madje mund të çojë në largimin e të gjithë grupit për shërbim në një bankë tjetër.

Megjithatë, në terma afatgjatë, institucionet e kreditit duhet të shmangin përqendrimin e tepruar të portofolit të kredisë në disa grupe klientësh. Në një krizë, edhe huamarrësit më të besueshëm mund të kenë probleme me shlyerjen e kredive, të cilat sigurisht do të ndikojnë në rezultatet financiare të bankës. Kjo është arsyeja pse shërbimet bankare dhe, para së gjithash, shërbimi i administrimit të rrezikut duhet të identifikojnë marrëdhëniet midis huamarrësve në të gjitha fazat e procesit të kreditimit dhe të kontrollojnë rreptësisht nivelin e përqendrimit të investimeve të kredisë.

1 Klauzola 3.4.1 e Rregullores së Bankës së Rusisë Nr. 254-P, datë 26 Mars 2004 "Për procedurën që institucionet e kreditit të formojnë rezerva për humbjet e mundshme në kredi, në hua dhe borxhe të ngjashme".
2 Letra e Departamentit të Rregullimit dhe Mbikëqyrjes Bankare të Bankës së Rusisë, datë 2 nëntor 2005 Nr. 15-1-1-9/2916 "Për disa aspekte të vlerësimit të cilësisë së kredive".
3 Në varësi të aplikimit të bankës të Direktivës së Bankës së Rusisë Nr. 2156-U, datë 23 dhjetor 2008 "Për specifikat e vlerësimit të rrezikut të kredisë për kreditë e lëshuara, kreditë dhe borxhet e ngjashme".

Ekzistojnë disa koncepte dhe terma në legjislacion që lidhen me subjektet që marrin pjesë në një mënyrë ose në një tjetër në veprimtaritë e personave të tjerë. Legjislacioni tatimor përdor konceptin e "palëve të lidhura"; legjislacioni i kontabilitetit dhe legjislacioni EAEU përmban konceptin e "palëve (palëve) të lidhura". Palët e ndërlidhura janë personat që ndikojnë ose kanë mundësi të ndikojnë në aktivitetet e subjekteve të tjera afariste.

Persona të lidhur në kontabilitet

Kodi Tatimor i Federatës Ruse tregon drejtpërdrejt se kjo listë kriteresh nuk është shteruese dhe mund të plotësohet nga gjykata.

Subjektet e lidhura mund t'i nënshtrohen një kontrolli të veçantë duke hyrë në një transaksion nëse:

• të ardhurat nga transaksionet e palëve të lidhura arrijnë në mbi 1 miliard rubla;
• njëra palë (ose disa palë) në transaksion është një regjim i veçantë, dhe pala tjetër (palët) jo;
• njëra palë llogarit tatimin mbi fitimin në përputhje me Kapitullin. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe tjetra - jo;
• pala në transaksion merr pjesë në projektin e investimit, si rezultat i të cilit ka përfitime nga tatimi mbi të ardhurat.

Kontrolli mbi disa lloje transaksionesh, në veçanti, synon të parandalojë transferimin e bazës tatimore tek kompanitë offshore dhe një shpërndarje më të drejtë të bazës tatimore midis rajoneve të vendit tonë.

një organizatë e tillë kontrollohet ose ka ndikim të rëndësishëm mbi të nga një person juridik dhe (ose) individ;

një organizatë e tillë kontrollon ose ka ndikim të rëndësishëm mbi personin juridik;

një organizatë dhe person juridik i tillë kontrollohet ose ndikohet ndjeshëm (drejtpërsëdrejti ose përmes personave të tretë juridikë) nga i njëjti person juridik dhe (ose) i njëjti individ (i njëjti grup individësh).

7. Një juridik dhe (ose) individ, si rregull, ka mundësinë të përcaktojë vendimet e marra nga një person tjetër juridik për të përfituar përfitime ekonomike nga veprimtaritë e këtij të fundit (kontrollon një person tjetër juridik), kur një i tillë juridik dhe ( ose) individi ka:

për shkak të pjesëmarrjes së tij në një shoqëri biznesi (partneritet) ose në përputhje me kompetencat e marra nga persona të tjerë, më shumë se pesëdhjetë për qind të numrit të përgjithshëm të votave që i atribuohen aksioneve (aksioneve) me të drejtë vote në kapitalin e autorizuar (aksionar) të këtij biznesi. kompani (partneritet);

e drejta për të disponuar (drejtpërsëdrejti ose përmes filialeve të saj) më shumë se njëzet për qind të numrit të përgjithshëm të votave që i atribuohen aksioneve (aksioneve) me të drejtë vote në kapitalin e autorizuar (aksionar) të kësaj shoqërie biznesi (partneriteti) ose kontributet që përbëjnë të autorizuarin (aksionin). ) kapitalin e këtij personi juridik dhe ka aftësinë për të përcaktuar vendimet e marra nga ky person juridik.

8. Një juridik dhe (ose) individ ka ndikim të rëndësishëm në një person tjetër juridik kur ka mundësi të marrë pjesë në vendimmarrjen e një personi tjetër juridik, por nuk e kontrollon atë. Ndikim i rëndësishëm mund të ndodhë për shkak të pjesëmarrjes në kapitalin e autorizuar (aksionar), dispozitave të dokumenteve përbërës, marrëveshjes së lidhur, pjesëmarrjes në bordin mbikëqyrës dhe rrethanave të tjera.

9. Lista e palëve të lidhura, informacioni për të cilin shpaloset në pasqyrat financiare të organizatës që përgatit pasqyrat financiare, përcaktohet nga kjo organizatë në mënyrë të pavarur në bazë të këtyre rregulloreve bazuar në përmbajtjen e marrëdhënieve ndërmjet organizatës që përgatit pasqyrat financiare. deklaratave dhe palës së lidhur, duke marrë parasysh kërkesën e përparësisë së përmbajtjes ndaj formës.

10. Nëse gjatë periudhës së raportimit organizata që përgatit pasqyrat financiare ka kryer transaksione me palët e lidhura, atëherë të paktën informacioni i mëposhtëm shpaloset në pasqyrat financiare për secilën palë të lidhur:

llojet e operacioneve;

vëllimi i transaksioneve të çdo lloji (në terma absolute ose relative);

treguesit e kostos për operacionet e papërfunduara në fund të periudhës raportuese;

kushtet dhe kushtet për kryerjen (përfundimin) e shlyerjeve për transaksionet, si dhe formën e shlyerjeve;

shumën e rezervave të formuara për borxhet e dyshimta në fund të periudhës raportuese;

shuma e të arkëtueshmeve të fshira për të cilat ka skaduar afati i parashkrimit, dhe borxhe të tjera që janë joreale për arkëtim, duke përfshirë edhe rezervën për borxhet e dyshimta.

Treguesit që pasqyrojnë marrëdhënie dhe transaksione të ngjashme me palët e lidhura mund të grupohen, me përjashtim të rasteve kur dhënia e informacioneve shpjeguese të veçanta të tyre është e nevojshme për të kuptuar ndikimin e transaksioneve me palët e lidhura në pasqyrat financiare të njësisë ekonomike që përgatit pasqyrat financiare.

11. Informacioni që i nënshtrohet zbulimit në përputhje me paragrafin 10 të kësaj rregulloreje duhet të zbulohet veçmas për secilin nga grupet e mëposhtme të palëve të lidhura:

kompania kryesore e biznesit (partneriteti);

filialet;

subjektet afariste mbizotëruese (pjesëmarrëse);

subjektet afariste në varësi;

pjesëmarrës në aktivitete të përbashkëta;

Personeli kryesor drejtues i organizatës që përgatit pasqyrat financiare. Për qëllime të kësaj rregulloreje, personeli kryesor drejtues i organizatës kuptohet si menaxher (drejtor i përgjithshëm, persona të tjerë që ushtrojnë kompetencat e organit të vetëm ekzekutiv të organizatës), zëvendësit e tyre, anëtarët e organit ekzekutiv kolegjial, anëtarët e bordi i drejtorëve (bordi mbikëqyrës) ose organ tjetër kolegjial ​​i menaxhimit të organizatës, si dhe zyrtarë të tjerë të ngarkuar me autoritet dhe përgjegjësi në çështjet e planifikimit, menaxhimit dhe kontrollit mbi aktivitetet e organizatës;

palë të tjera të lidhura.

12. Si pjesë e informacionit për palët e lidhura, organizata që përgatit pasqyrat financiare shpalos informacionin mbi shumën e shpërblimit të paguar nga kjo organizatë personelit drejtues kryesor në total dhe për secilin nga llojet e mëposhtme të pagesave:

shpërblimi afatshkurtër - shumat e pagueshme gjatë periudhës raportuese dhe 12 muaj pas datës së raportimit (pagat për periudhën raportuese, taksat e grumbulluara mbi të dhe pagesat e tjera të detyrueshme në buxhetet përkatëse dhe fondet ekstra-buxhetore, pushimi vjetor i paguar për punë në periudha e raportimit, pagesa nga organizata trajtimi, kujdesi mjekësor, shërbimet komunale, etj. pagesat në favor të personelit drejtues kryesor);