Разработва международни одиторски стандарти. Използването на международните одиторски стандарти в руската одиторска практика (Rogulenko T.M.). Какво се счита за вътрешнофирмено?

Международните одиторски стандарти (ISA) имат за цел да осигурят унификация на одиторските дейности и да повишат доверието в резултатите от тях. Международните одиторски стандарти определят основните методи на одит, предназначени са да подобрят качеството на одиторските дейности, да осигурят съответствието им с все по-многобройните изисквания в областта на международния одит, както и да определят насоки по специални въпроси на одита.

Международната унификация на одиторската дейност е неразделна част от активно развиващите се в момента процеси на глобализация на световната икономика. Европейската федерация на счетоводителите препоръча на съответната Комисия на Европейската общност (ЕК) да въведе МОС в ЕС от 2005 г. Срокът за изпълнение на това решение обаче беше отложен за 2007 г., а след това за 2010 г.

Международните одиторски стандарти са разработени от Комитета по международни одиторски практики на Международната федерация на счетоводителите. Бяха приети общо 52 стандарта и Етичният кодекс на Международната федерация на счетоводителите, през 2001 г. два стандарта бяха отменени, а от 2002 г. насам са в сила 50 документа. Всеки стандарт има предговор, обясняващ неговия статус. В края на повечето стандарти има раздел, озаглавен „Перспективи за публичния сектор“, който съдържа условията за прилагане на МОС при одита на предприятия от публичния сектор (раздел, изготвен от Комитета за публичния сектор на Международната федерация на счетоводителите).

Международните одиторски стандарти, предназначени за използване при одит на финансови отчети, когато бъдат адаптирани, могат да се прилагат за одит на друга информация. Международните одиторски стандарти съдържат основните принципи и процедури, необходими за извършване на одит, но в изключителни случаи (ако е обосновано) одиторът може да се отклони от тях. Международните одиторски стандарти не заместват нормативните и методологични документи, приети в различни страни. Ако националните актове са в съответствие с МОС, тогава се прилагат национални стандарти. Ако националните стандарти се различават от МОС, тогава членовете на Международната федерация на счетоводителите все още трябва да се придържат към МОС.

Активните в момента ISA са структурирани и групирани (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 Международни одиторски стандарти

Уводните стандарти (ISA 100-199) служат за определяне на общите условия на ISAs или рамката за одиторски дейности (рамка).

Стандартите, които разпределят отговорностите в рамките на одиторските дейности (ISA 200 - 299), определят условията на поръчката за одит, приблизителното съдържание на договора за предоставяне на одиторски услуги (договорът трябва задължително да предвижда неограничен достъп на одиторите до всички информация за клиента, без никакви изключения, тъй като разумен резултат от одита е възможен само в този случай), както и условията, при които одитният риск (рискът от положително одиторско мнение въпреки значителни грешки в докладването) трябва да бъде намален до приемлив минимум .

Стандартите за планиране на одитни дейности (ISA 300 - 399) изискват, когато планирате одит, да дефинирате ясно кръга от въпроси, които ще бъдат одитирани, състава на служителите, които ще участват в одита (има ли достатъчен брой служители, дали те са достатъчно компетентни по въпроси, свързани с поръчката ), необходимостта от привличане на външни експерти, специалисти от други одиторски фирми. В този случай трябва да се вземат предвид резултатите от работата на органите за вътрешен контрол на клиента.

Стандартите за използване на резултатите от вътрешния контрол (ISA 400 – 499) се основават на принципа на необходимостта от оценка на ефективността на вътрешния контрол в рамките на външния контрол. При планирането на одит е наложително да се проучи общото отношение, информираност и практики на ръководството на предприятието по отношение на системата за вътрешен контрол. Тъй като благоприятната среда за вътрешен контрол е предпоставка за ефективна система за вътрешен контрол, оценката на средата за контрол оказва значително влияние върху избора на стратегия за одит. Ефективният вътрешен контрол намалява риска от контрола. След като проучи корпоративната култура във връзка с вътрешния одит, формализирания поток на процеса на вътрешен контрол и се увери, че механизмът за вътрешен контрол работи ефективно и надеждно, одиторът може да коригира външния одит към опростяване. По този начин ефективният вътрешен контрол позволява да се опрости външният контрол и съответно да се намалят разходите за неговото прилагане.

След оценка на риска от грешки одиторът трябва да определи стратегията за одит. Когато контролният риск е нисък, са необходими обширни системни и функционални тестове и индивидуалните тестове са предимно аналитични, докато контролният риск е висок, системните и функционалните тестове трябва да бъдат изоставени и обширните индивидуални тестове се извършват с малко аналитична дейност.

Стандартите, управляващи одитните доказателства (ISA 500–599), гласят, че одиторът трябва да получи достатъчно уместни доказателства, за да позволи изготвянето на разумно одиторско мнение, а външни доказателства могат също да бъдат използвани за получаване на одиторски доказателства в подкрепа на определени елементи от одита. Тези стандарти предоставят примери за процедури за проверка. По време на проверките е необходимо да се обърне особено внимание на оценката на:

· валидността на предположението за непрекъснатост на дейността на икономическия субект, тъй като ако одитът не изхожда от непрекъснатостта на дейността на предприятието, тогава е необходимо да се приложат напълно различни методи за проверка (например в случаите, когато компанията е близо до фалит, създаден е за изпълнение на конкретен проект, подготвя се за продажба и т.н.). d.);

· събития след отчетната дата и тяхното влияние върху финансовия отчет;

· въздействието на транзакциите между филиали върху отчитането.

Въз основа на оригинални материали, счетоводни документи и други материали се получават одиторски доказателства, от които след съпоставяне с отделни провизии във финансовите отчети се правят одиторски заключения, чийто достатъчен обем позволява да се развие одиторско мнение, което е основа за одиторския доклад и заключение относно достоверността на финансовия отчет на клиента.

Стандартите, които предвиждат работата на одитора с информация от трети страни (ISA 600 - 699), регулират използването на информация от други одитори, взаимодействието със службата за вътрешен одит и използването на работата на експерти.

Стандартите за окончателни одиторски доклади и докладване (ISA 700 - 799) установяват, че заключенията могат да бъдат безусловно положителни (няма грешки или всички са коригирани); условно положителен (незначителни недостатъци в докладването, например недостатъчна информация за филиали); отрицателен (например, ако клиентът декларира, че компанията е непрекъсната на дейност, но одитът показа друго и съответно трябва да се използват коренно различни методи за проверка). Международните стандарти за одит също предвиждат възможност за отказ от изготвяне на одиторски доклад (например, ако клиентът не предостави исканата от одитора информация или възпрепятства получаването й).

Стандартите по специални предмети (ISA 800–899) се отнасят до изследването на информация за бъдещето (финансова информация, която служи като основа за прогнозиране на възможни бъдещи събития).

Стандартите ISA 900 – 999 уреждат услугите, свързани с одита.

Стандартите IAPS 1000 – 1100 допълват разпоредбите относно международните одиторски практики.

Международните стандарти за одит непрекъснато се подобряват. Подобрението се осъществява чрез малки годишни подобрения, съчетани с относително големи промени на всеки няколко години. В момента най-належащите проблеми в тази област са следните:

1) одиторският доклад трябва по-категорично да потвърди надеждността на отчета (одитният риск трябва да клони към нула). Това ще доведе до необходимостта от преструктуриране на цялата система от одиторски дейности, тъй като проверките на случаен принцип не са достатъчни, за да се потвърди пълната достоверност на отчетността. Мащабът на проверките ще трябва да бъде значително увеличен и съответно цената им ще се увеличи. Въпреки това въпросът дали увеличаването на обема на одита (и съответно увеличаването на цената му) ще доведе до по-голяма надеждност на одитните становища остава дискусионен и изисква сериозно проучване;

2) за да се потвърдят финансовите отчети, се очаква да се обърне повече внимание на информацията от трети страни като по-надеждна от информацията за клиента;

3) с цел укрепване на независимостта на одитора се предлага да се направят подходящи допълнения в Етичния кодекс на одитора;

4) разглежда се въпросът за промяна на стандартните ръководни действия в случай на откриване на измами и грешки по време на одити. Предполага се, че е целесъобразно в ревизионните комисии да бъдат включени специалисти с практически опит в разкриването на факти за измами.

Във връзка с икономическата криза, избухнала през есента на 2008 г., се дискутира и как трябва да действа одиторът в случай, че отчетността на клиента е изготвена в съответствие с всички изисквания, но одиторът е на мнение, че не отговарят на действителното състояние на нещата.

Основни принципи на одиторските стандарти

Тема 4. СТАНДАРТИ В ОДИТОРСКАТА ДЕЙНОСТ

В системата за регулаторно регулиране на одиторската дейност одиторските правила (стандарти) заемат важно място. Прилагането на техните изисквания на практика служи като известна гаранция за качеството на проверката.

Основните принципи на одиторските стандарти са изразени, както следва:

1) стандартите за одит формулират единни основни изисквания, които определят регулаторните изисквания за качеството и надеждността на одита и осигуряват определено ниво на гаранция за резултатите от одита, ако те се спазват. Тъй като икономическите условия се променят, одиторските стандарти подлежат на периодично преразглеждане, за да отговорят най-добре на нуждите на потребителите на финансови отчети;

2) въз основа на стандартите за одит се формират образователни програми за обучение на одитори, както и единни изисквания за провеждане на изпити за право на извършване на одиторски дейности;

3) стандартите за одит служат като основа за доказване в съда на качеството на одита и определяне на нивото на отговорност на одиторите;

4) стандартите определят общия подход към провеждането на одит, обхвата на одита, видовете одиторски доклади, методологически въпроси, както и основни принципи.

Значението на стандартитее, че те:

гарантира високо качество на одита;

насърчава въвеждането на нови научни постижения в одиторската практика;

помогне на потребителите да разберат процеса на одит;

създаване на публичен образ на професията;

премахване на държавния контрол;

помагат на одитора да преговаря с клиента;

осигуряват връзка между отделните елементи на одитния процес.

Създаването на система от международни икономически отношения наложи хармонизирането на одиторските стандарти на международно ниво, което позволи да се разшири кръгът от потребители на финансови отчети, улесни сравнението на показателите за финансовото представяне на компаниите в различни страни и го направи възможно да се оцени компетентността и професионализма на одиторските фирми.

Международни одиторски стандарти (ISA)е справочник за професионални одитори, който описва общоприети одиторски техники. Руските практикуващи одитори могат да прилагат международните стандарти в своята дейност, което ще улесни по-нататъшната интеграция в международната одиторска общност.

Няколко организации участват в разработването на професионални изисквания на международно ниво, включително Международната федерация на счетоводителите (IFAC), създадена през 1977 г. Комитетът по международни одиторски практики (CIAP), който е постоянен комитет на Съвета на IFAC, е участва пряко в одиторските стандарти.

Международните стандарти за одит, издадени от Комитета:

насърчаване на развитието на професията в тези страни, където нивото на професионализъм е по-ниско от световното;

да унифицира, доколкото е възможно, подхода към одита в международен план.

Състояние на международните одиторски стандарти.МОС са предназначени за използване при одит на финансови отчети, както и при одит на друга информация и предоставяне на свързани услуги. МОС съдържат основни принципи и необходими процедури, съответните насоки, представени под формата на обяснителни и други материали. За да се гарантира разбирането и правилното прилагане на основните принципи и изискваните процедури, пълният текст на МОС, включително обяснителният и друг материал, който се съдържа в него, трябва да бъде разгледан заедно със съответните насоки. И само в изключителни случаи одиторът може да се отклони от МОС. В същото време той трябва да е готов да оправдае такова отстъпление.

МОС не заместват местните разпоредби, регулиращи одита на финансова или друга информация във всяка отделна страна. До степента, в която МОС са в съответствие с местните разпоредби в конкретен случай, одитите на финансова или друга информация във всяка отделна страна, проведени в съответствие с местните разпоредби, трябва да са в съответствие с МОС. В случай, че местните разпоредби се различават или противоречат на МОС в конкретен случай, организациите-членки на МФС трябва да следват задълженията за членство, посочени в Устава на МФС във връзка с тези МОС.

Състояние на Правилника за международната одиторска практика.Декларациите за международна одиторска практика (IAPS) са разработени, за да осигурят практическа помощ на одиторите при спазването на стандартите и осигуряването на добра одиторска практика.

Одобреният текст за проект на преглед, стандарт или регламент е текстът, публикуван от IFAC на английски език. Организациите-членки на IFAC имат право да превеждат тези документи след получаване на надлежно разрешение от IFAC за целите на публикуването им на езика на тяхната страна. Преводът на документите се извършва за сметка на организациите-членки и трябва да включва името на организацията, която го е изготвила, както и връзка към факта, че този документ е превод на одобрен текст.

Първото издание на ISA на руски представлява важна стъпка в прехода на руските одитори към международните стандарти. Тази публикация обаче беше пълна с грешки и неточности, което предизвика критики от онези руски одитори, които бяха запознати с англоезичния източник. Изданието на ISA от 1999 г. на руски все още беше в процес на редактиране, когато Международната федерация на счетоводителите IFAC пусна изданието на английски език от 2000 г. Това обстоятелство създаде нови обективни предпоставки за несъответствието между последната версия на ISA и руските разработки, базирани на официалния руски език превод от 1999г.

В изданието на ISA от 2001 г. редица документи се различават значително от изданието от 1999 г., освен това по това време се появиха нови стандарти. Текстът на новия превод беше взет от руските разработчици като основа при подготовката на новите руски федерални стандарти за одит.

Международни одиторски стандарти, разработени през 1994 г., включват 45 стандарта и са разделени на следните 10 групи: уводни бележки, отговорности, планиране, вътрешен контрол, одитни доказателства, използване на работата на други (трети) страни, одитни констатации и доклади, специализирани области, ангажименти , правилник за международната одиторска практика.

МОС се използват от 153 професионални асоциации от 113 страни за регулиране на одита. Някои страни са приели официално МОС като национални стандарти. Повечето страни, включително Русия, използват ISA като методологическа основа за създаване на национални стандарти. Този подход гарантира, че глобалният одиторски опит е взет предвид, резултатите от одитите, извършени в различни страни, са сравними и спомага за подобряване на качеството на одиторските дейности и професионалното ниво на одиторите.

МОС са валидни за всеки независим одит и могат да се използват, ако е необходимо, при предоставянето на услуги, свързани с одита.

В същото време МОС нямат предимство пред националните. Освен общите МОС съществуват и специални - стандарти и норми за прогнози, планове, етика и др.

1. Цел на международните одиторски стандарти (ISA). Основни принципи на ISA

международен стандартен одит

Появата на международните одиторски стандарти се дължи на процеса на реформиране на счетоводната система в Русия, прехода на вътрешните счетоводни практики към международните счетоводни и отчетни стандарти. В резултат на това има нужда от познаване на международните одиторски стандарти.

В условията на пазара на предприятия кредитните институции и други стопански субекти влизат в договорни отношения за използване на имущество, средства, търговски сделки и инвестиции. Доверието в тази връзка трябва да бъде подсилено от способността на всички страни по транзакциите да получават и използват финансова информация.

Достоверността на информацията се потвърждава от независим одитор. Често собствениците и преди всичко колективните собственици - акционери, акционери, както и кредиторите са лишени от възможността независимо да проверят дали всички многобройни операции на предприятието, често много сложни, са законни и правилно отразени в отчетите, тъй като те обикновено нямат достъп до счетоводни записи, записи или съответен опит и следователно се нуждаят от услугите на одитори.

Независимо потвърждение на информацията за дейността на предприятията и тяхното спазване на закона е необходимо, за да може държавата да взема решения в областта на икономиката и данъчното облагане, както и за съдилищата, прокуратурата и следователите, за да потвърдят надеждността на финансовите отчети, представляващи интерес на тях.

Необходимостта от одиторски услуги възникна поради следните обстоятелства:

възможността за получаване на необективна информация от администрацията в случай на конфликт между нея и потребителите на тази информация (собственици, инвеститори, кредитори);

зависимостта на последствията от взетите решения (те могат да бъдат много значими) от качеството на информацията;

необходимостта от специални знания за проверка на информацията;

Потребителите често нямат достъп до информация, за да оценят нейното качество.

Всички тези предпоставки доведоха до възникването на обществена потребност от услугите на независими експерти, притежаващи подходящо обучение, квалификация, опит и разрешение за предоставяне на такива услуги.

За качествено и успешно извършване на одиторските услуги е необходимо прилагането на единни одиторски правила (стандарти) в одиторската практика.

Стандарт (от английски Standard) - образец, модел, т.е. набор от общоприети изисквания към работата на одитора, които са единни независимо от областите на дейност и регулират основните принципи и характеристики на одиторската дейност.

Международните стандарти за одит (ISA) са колекция от документи, обединени от идея, която определя посоката на цялата система ISA. Тази идея е необходима по време на одита, за да осигури определено ниво на доверие.

Доверието е общият критерий, който според ISA е в основата на един или друг вид проверка и нивото на отговорност за нейните резултати.

Международните одиторски стандарти са изградени систематично, имат еднаква структура, всеки раздел е еднакво важен и съответно трябва да се разглежда като единна интегрирана структура. МОС са предназначени за използване при предоставянето на различни одиторски услуги, включително одит на финансови отчети, одит на друга информация и предоставяне на свързани одиторски услуги.

МОС подробно описват всички изисквания, които трябва да бъдат изпълнени по време на одита; как да планирате работа, правилно да опознаете бизнеса на клиента, да проучите счетоводството и системите за вътрешен контрол, също така да определите степента на същественост на грешките, да обясните как да събирате и оцените одитни доказателства, да извършите извадкова проверка и накрая да направите одиторски становища.

Прилагането на стандарти е своеобразна гаранция за качеството на одиторските услуги.

Разработването, прилагането и популяризирането на тези стандарти се управлява директно от Международната федерация на счетоводителите (IFAC), международна професионална счетоводна и одиторска организация.

Одитът трябва да бъде планиран и проведен от одитора в съответствие с МОС, които съдържат основните принципи, необходимите процедури и свързаните с тях препоръки под формата на обяснителен материал.

Основните принципи на МОС са регламентирани в раздел „Основни принципи и отговорности” (200-299).

Принципите на одита могат да бъдат групирани, както следва:

) принципи, разграничаващи одита и свързаните с него услуги;

) етични принципи;

) професионални основни принципи на одита на финансови отчети.

В първата група могат да се разграничат три принципа, които характеризират разлика между одита и свързаните с него услуги, които са оповестени в МОС:

характер на услугата;

нивото на увереност, предоставено от одитора;

тип предоставен доклад.

Свързаните услуги включват:

преглед на проверките;

договорени процедури;

съставяне на доклади.

При изпълнение на професионалните си задължения одиторът трябва да се ръководи от следното: етични принципикоито съставляват втората група принципи:

независимост;

благоприличие, честност;

обективност;

професионална компетентност и дължима грижа;

конфиденциалност;

професионално поведение;

спазване на техническите стандарти.

трета група - основни професионални принципи- свързани със съдържанието и методиката на одита. Той включва следните принципи:

същественост;

разумна сигурност;

разграничаване на отговорностите;

документация;

доказателства;

проверка на място;

разбиране на дейността на одитираното лице;

професионален скептицизъм;

обединение.

Одиторът следва да проведе одита в съответствие с МОС, които съдържат необходимите основни принципи и процедури, както и подкрепящи насоки, предоставени под формата на обяснителни и други материали.

2. Идентифициране и оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия чрез разбиране на дейностите на одитираното предприятие и неговата среда. Действия на одитора в съответствие с оценените рискове

От одитора се изисква да оцени рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия във финансовите отчети въз основа на познания за предприятието и неговата среда, включително системата за вътрешен контрол на предприятието МОС 315, Откриване и оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия чрез разбиране на операциите на одиторската компания.

Целта на този международен стандарт за одит (ISA) е да установи изисквания за това какво се разбира под бизнес знания, защо е важно за одитора и одитния персонал по ангажимента, защо се прилага за всички етапи на одита и как одиторът получава и прилага тези знания.

При извършване на одит на финансови отчети одиторът трябва да има (или да получи) познания за бизнеса, достатъчни, за да идентифицира и разбере събития, транзакции и практики, които по преценка на одитора е вероятно да окажат значително влияние върху финансовите отчети, или по ревизия или по ревизия.одиторски доклад (заключение).

Въпросният стандарт съдържа изисквания относно:

) процедури за оценка на рискакоито предоставят база за оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия на ниво финансов отчет и на ниво твърдение за вярност. Получаването на знания за предприятието и неговата среда, включително системата за вътрешен контрол, е непрекъснат процес на събиране, актуализиране и анализиране на информация по време на целия одит.

Одиторът трябва да извърши редица процедури за оценка на риска:

искания към ръководството за информация, която може да помогне при идентифицирането на рисковете от съществени неточности;

аналитични процедури;

наблюдение и проверка.

Действия на одитора.В резултат на това, въз основа на придобитите знания, одиторът планира одита и упражнява професионална преценка по време на одита. В съответствие с МОС 315 одиторът преценява дали наличната информация е уместна за идентифициране на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия и дали финансовите отчети на предприятието са податливи на съществени неточности, отклонения и несъответствия.

) необходими познания за субекта и неговата среда, включително системата за вътрешен контрол на предприятието, започва с получаване на общо разбиране за предприятието и средата, в която то извършва своите бизнес дейности.

Одиторът трябва да разбере следното:

отраслови, регулаторни и други външни фактори, включително прилаганата рамка за финансово отчитане;

естеството на предмета (операции, имущество, видове инвестиции);

целите и стратегиите на предприятието, както и свързаните с тях бизнес рискове;

изборът и прилагането на счетоводни политики от предприятието, дали те са подходящи за неговия бизнес и съответстват на приложимите финансови отчети;

оценка и преглед на финансовите резултати.

Контролната среда включва функции на управление, лидерство и нейното значение за субекта.

Действия на одитора.При оценката на контролната среда одиторът трябва да придобие разбиране за:

а) дали ръководството подкрепя и е създало предприятието под контрола на лица, натоварени с управленска власт;

б) дали силните страни на елементите на контролната среда осигуряват основата за други компоненти на вътрешния контрол и дали слабостите намаляват ефективността на други компоненти.

Процесът на оценка на риска, използван от предприятието. Как ръководството на предприятието определя рисковете.

Действия на одитора.Получете представа дали субектът има процес:

а) за идентифициране на бизнес рисковете;

б) оценка на значимостта на рисковете;

в) оценка на вероятността от възникването им;

г) вземане на решения за действия в отговор на такива рискове.

В резултат на това одиторът има две възможности:

субектът е установил процес за оценка на риска и получава разбиране за такъв процес;

Предприятието не е установило процес за оценка на риска и не е обсъдило с ръководството въпроса за възникването на бизнес рискове и дали те са значими за целите на финансовото отчитане.

Информационна система, включително свързани бизнес процеси, свързани с изготвянето и представянето на финансови отчети и обмен на информация (класове транзакции; процедури, използвани за записване, обработка, коригиране на транзакции и предаването им; процес за изготвяне и представяне на финансови отчети; контроли, свързани с неразрешени записи ).

Действия на одитора.Одиторът трябва да разбере как предприятието предава информация, включително обмена на информация между ръководството и лицата, натоварени с общо управление. ;

Контролните дейности са политики и процедури, които помагат да се гарантира, че директивите на субекта се изпълняват.

Действия на одитора.Одиторът трябва да получи разбиране за контролните дейности, които са значими за одита;

Мониторинг на контролите, процесът на оценка на ефективността на системата за вътрешен контрол за определен период от време.

Действия на одитора.Одиторът трябва да разбере какво е разумно да се направи, за да се наблюдава вътрешният контрол върху финансовото отчитане.

) Идентифициране и оценка на рисковете от съществени неточностиЗа да се осигури основа за разработването и прилагането на по-нататъшни одиторски процедури, се извършва следното:

на ниво финансова отчетност;

ниво на одобрение за класове транзакции, салда по сметки и оповестявания.

Действия на одитора.Одиторът трябва да определи дали някой от идентифицираните рискове е значителен, като разгледа следните въпроси:

дали рискът е риск от измама;

дали рискът е свързан с скорошни значими събития в областта на икономиката и счетоводството;

дали рискът е свързан със значителни сделки със свързани лица;

относно степента на субективизъм при оценката на финансовата информация, свързана с риска;

дали рискът е свързан със значителни транзакции извън нормалния ход на стопанската дейност на предприятието.

Ако одиторът е установил, че съществува значителен риск, той трябва да получи разбиране за контролите на предприятието.

) Подготовка на документация, което трябва да отразява:

дискусии с екипа на проекта, както и взети решения;

ключовите елементи на придобитите знания във връзка с всеки аспект на субекта и неговата среда, както и във връзка със системата за вътрешен контрол;

идентифицирани и оценени рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия на ниво финансов отчет и на ниво твърдение за вярност;

идентифицирани рискове и свързаните с тях контроли, за които одиторът е придобил знания.

3. Задача 10

Програмата за одит съдържа списък с процедури за проверка на касови операции, представени в таблицата (колона 1). Процедурите трябва да са насочени към проверка на елементите на предпоставките за изготвяне на счетоводни (финансови) отчети (колона 3):

Процедура за одит Обозначаване на връзка колони 1 и 3 Предпоставка 1. Проверка на правилността на попълване на статията „Разходи за труд“ на таблицата „Разходи за обичайни дейности (по елементи на разходите)“ 1-71. Съществуване2. Проверка на правилността на изчисляване и удържане на сумите на данъка върху доходите на физическите лица2-62. Права и отговорности3. Проверка на наличието на трудови договори с персонала на предприятието 3-23. Поява4. Проверка на подписа на ръководителя на предприятието върху заповеди, свързани с наемане, уволнение, преместване на друга работа на служители на предприятието и др. 4-34. Пълнота5. Проверка на пълнотата на осчетоводяването на начислените суми за изплащане на служители на всички основания 5-45. Оценка6. Извършване на инвентаризация на резервната сума за предстоящи отпуски на служителите6-16. Точно измерване7. Проверка на съответствието на предприятието с разпоредбите, установени от колективния трудов договор относно изплащането на бонуси на служителите и размера на заплатите, установени от таблицата за персонала7-57. Представяне и разкриване

Упражнение:Покажете графично (стрелки през колона 2) или с числа (например „1-4“) как се изпълнява всяка от изброените одиторски процедури, за да получите разумна увереност относно това кои елементи от твърденията за вярност във финансовото отчитане са изпълнени.

Библиография

Основен

1.Международни одиторски стандарти /Изд. Ж.А. Кеворкова - М.: Юрайт, 2013.

Допълнителен

1. Архарова З.П. Международни стандарти за одит: образователен метод. надбавка. - М. Изд. Център EAOI, 2011.

Бичкова, С.М. Международни одиторски стандарти: учебник. помощ / С.М. Бичкова, Е.Ю. Итигилова; редактиран от СМ. Бичкова. - М.: Проспект, 2008.

3. Международни одиторски стандарти: учебник / S.V. Панкова, Н.И. Попова. - 3-то издание, с изменения. - М.: Майстор, 2009.

Обучение

Нуждаете се от помощ при изучаване на тема?

Нашите специалисти ще съветват или предоставят услуги за обучение по теми, които ви интересуват.
Изпратете вашата кандидатурапосочване на темата точно сега, за да разберете за възможността за получаване на консултация.

Стандартът е официален държавен или регулаторен технически документ на отрасъл, предприятие, форма, установяващ необходимите качествени характеристики, изисквания, на които трябва да отговаря даден вид продукт.

Стандартите регулират професионалните дейности на одиторите и са широко признати в целия свят, тъй като ни позволяват да постигнем най-голяма обективност при изразяване на одиторското мнение по отношение на съответствието на финансовите отчети с общоприетите принципи на счетоводството и финансовото отчитане, както и да установим единни качествени критерии за сравняване на резултатите от одитните дейности. Еднаквостта на одиторските дейности е необходимо условие поради разнообразието от техники, използвани в одиторската практика и сложността на тяхното сравнение.

Стандартите за одит определят единни основни правила за извършване на одити, единни изисквания за качество и надеждност на одита. Използването на стандарти за одит осигурява определено ниво на гаранция за надеждността на резултатите от одита.

Въз основа на стандартите за одит се формират програми за обучение на одитори, както и изисквания за провеждане на изпити за право на извършване на одиторска дейност. Одиторските стандарти са основа за доказване в съда на качеството на одита и определяне на нивото на отговорност на одиторите. Стандартите установяват общия подход към одита, обхвата на одита, видовете одиторски доклади, методологията на одита и основните принципи, които всички членове на професията трябва да следват, независимо от средата, в която се провежда одитът. Одитор, който допуска отклонения от стандарта в своята практика, трябва да е готов да обясни причината за това.

Стандартите играят важна роля в одита и одиторските дейности, защото те:

• гарантира високо качество на одита;
• помогне на потребителите да разберат процеса на одит;
• създаване на публичен образ на професията;
• премахване на държавния контрол;
• помагат на одитора да преговаря с клиента;
• осигуряват връзка между отделните елементи на одитния процес.

Одиторските стандарти са основа за доказване в съда на качеството на одита и определяне на нивото на отговорност на одиторите. Стандартите определят общия подход към одита, обхвата на одита, видовете одиторски доклади, методологически въпроси и основните принципи, които трябва да следват всички членове на професията, независимо от средата, в която се провежда одитът. Руските одиторски стандарти са разработени въз основа на международните одиторски стандарти (ISA), издадени от Международната федерация на счетоводителите.

Системата от стандарти в обобщен вид включва международни стандарти; национални стандарти; вътрешни фирмени стандарти. В крайна сметка целта на системата от стандарти се постига чрез формирането и прилагането на пакет от вътрешни стандарти, които детайлизират и регламентират единни изисквания за извършване на одити и изготвяне на одитни доклади.

Значението на системата от стандарти е, че тя:

• осигурява високо качество на одита;
• насърчава въвеждането на нови научни постижения в одиторската практика;
• помага на потребителите да разберат процеса на одит;
• осигурява връзка между отделните елементи на одитния процес;
• създава публичен образ на професията.

Международни одиторски стандарти

Руските стандарти за одит се основават на международните стандарти (ISA). Няколко организации разработват професионални изисквания на международно ниво, вкл. Международната федерация на счетоводителите (IFAC), създадена през 1977 г. В рамките на IFAC одиторските стандарти се разглеждат от Комитета за международни одиторски практики (IAPC).

Международните одиторски стандарти (IAG), издадени от Комитета, имат двойна цел:

1) насърчаване на развитието на професията в тези страни, където нивото на професионализъм е по-ниско от световното;

2) да се уеднакви, доколкото е възможно, подходът към одита в международен мащаб.

Системата от международни одиторски стандарти включва повече от 45 стандарта, групирани в няколко раздела. Международните одиторски стандарти се основават на следните основни принципи:

• одит може да се извършва само от лице, което притежава сертификат за одитор, т.е. професионалист с достатъчен трудов стаж, успешно положил квалификационни изпити;
• одиторът трябва да бъде независим от клиента;
• одиторът трябва да спазва в дейността си Кодекса за професионална етика;
• Одиторът трябва да изрази мнение в одиторския доклад относно надеждността на финансовите отчети на клиента.

4. Същественост в одита.

5. Одитни доказателства.

1. Преглед на финансови отчети, изготвени в съответствие със счетоводни принципи, различни от МОС или национални стандарти.

2. Преглед на доклади по компоненти на финансовите отчети (определени сметки, техни елементи или подробности от финансовите отчети).

3. Проверка за спазване на условията на договора.

4. Преглед на обобщени финансови отчети.

МОС 800 не се прилага за прегледи, договорени процедури или изготвяне на финансова информация.

Преди да започне ангажимента, одиторът трябва да изясни с клиента характера, формата и съдържанието на предвидения от него доклад. За да се избегне погрешно тълкуване на доклада, одиторът може да посочи в доклада целта, за която е изготвен докладът, както и всички ограничения върху неговото разпространение и използване.

Докладът за всички задачи, с изключение на прегледа на обобщеното отчитане, трябва да съдържа следните основни елементи:

1) име;

2) адресат;

3) уводен параграф (въведение), който описва проверената информация и разпределението на отговорностите на ръководството на субекта и одитора;

5) параграф, изразяващ становище относно финансовата информация;

6) дата на отчета;

7) адрес на одитора;

8) подпис на одитора.

Предписаните форми за отчитане, когато дадено предприятие предоставя информация на държавни агенции, попечители и други образувания, може да не отговарят на тези изисквания. В този случай одиторът, ако е необходимо, може:

Изменете в съответствие с МОС;

Промяна на формулировката;

Прикачете отделен отчет.

Докладът на одитора върху финансови отчети, изготвени в съответствие със счетоводна рамка, различна от МОС или национални стандарти, трябва да включва изявление, посочващо приложената база или препратка към бележките към отчетите, съдържащи такава информация. Одиторът трябва да помни, че набор от счетоводни условия, приети за задоволяване на индивидуалните предпочитания, не е основата на счетоводството.

Становището трябва да посочва дали отчетите са изготвени във всички съществени аспекти в съответствие с тези рамки. Ако отчетите нямат подходящо заглавие или основата е неправилна, одиторът трябва да промени отчета.

Одитът на компонент от финансовите отчети може да бъде извършен независимо или като част от ангажимент за одит на финансовите отчети като цяло; нивото на същественост в първия случай трябва да е по-ниско, отколкото във втория. Одитът на такъв специален ангажимент трябва да бъде по-обширен от проверката на същия компонент в одита на финансовия отчет като цяло. Това следва да се вземе предвид в случаите, когато този специален ангажимент се извършва едновременно с одита на финансовите отчети. Одиторското мнение следва да посочва дали компонентът на одитирания финансов отчет е изготвен в съответствие със счетоводната рамка. При изразяване на отрицателно мнение или отказ от мнение върху финансовия отчет като цяло, одиторът изготвя отделен доклад за неговите компоненти само ако те не формират по-голямата част от целия отчет. При проверка на спазването на условията на договора обикновено се вземат предвид следното:

Плащане на лихви;

Осигуряване на финансови коефициенти;

Ограничения при изплащане на дивиденти;

Използване на приходите от продажбата на имущество.

Специални задания, чиято цел е да се изрази мнение относно спазването от страна на предприятието на определени условия на договора, се изпълняват, ако аспекти на съответствието са свързани с въпроси, които не са извън обхвата на професионалната компетентност на одитора. Ако ангажиментът включва специфични въпроси извън обхвата на финансовата и счетоводната експертиза, одиторът трябва да обмисли необходимостта от използване на работата на експерт. Докладът посочва мнението на одитора относно спазването от страна на предприятието на конкретните условия на договора.

Обобщени финансови отчетиса финансови отчети, изготвени от предприятие в обобщена форма, които представят одитираните годишни финансови отчети, за да информират заинтересованите потребителски групи само за основните финансови резултати и финансовото състояние на предприятието. Мнение по съкратените отчети се дава само ако одиторът е изразил мнение относно финансовите отчети, въз основа на които са съставени изследваните обобщени отчети. Съкратените отчети трябва да бъдат придружени от ясно изложение на тяхното естество и предупреждение, че обобщените отчети трябва да се четат във връзка с последните одитирани финансови отчети, за да се разбере по-добре информацията за предприятието.

Одиторският доклад за обобщена финансова информация трябва да съдържа в допълнение към стандартните елементи:

Становище за съответствие на информацията в обобщената отчетност с информацията в несъкратената отчетност.

Ако мнението на одитора относно несъкратените отчети е модифицирано, но той е доволен от обобщените отчети, тогава докладът показва, че въпреки че обобщените отчети не противоречат на несъкратените отчети, те са изготвени въз основа на отчети, които не могат да се считат за надеждни в всички материални отношения.

Прогнозна финансова информация- Това е финансова информация, базирана на предположения относно събития, които могат да се случат в бъдеще и възможните действия на предприятието. Тази информация може да бъде под формата на прогноза, прогноза или комбинация от двете.

Прогнозата е прогнозна финансова информация, изготвена въз основа на предположения за бъдещи събития и действия, които ръководството очаква да предприеме (най-добри оценки). Например, прогнозата е данни от бизнес план за проект, който ръководството на клиента възнамерява да изпълни или вече изпълнява (планирани показатели за парични потоци, печалби и загуби и др.).

Проспективна оценкае прогнозна информация, която се основава на хипотетични предположения за бъдещи събития и действия, които не е сигурно да се случат, или комбинация от най-добри оценки и хипотетични предположения. Например, размерът на очакваните разходи (освободени средства) в случай на въвеждане (отмяна) на всякакви видове задължителни плащания може да действа като бъдеща оценка.

ISA 810 не се прилага за проверка на информация, изразена в обща или разказна форма.

Одиторът не е в състояние да изрази мнение дали одитираното предприятие ще успее да постигне резултатите, посочени в прогнозната информация. Неговата задача е да получи доказателства, че:

Най-добрите оценки на ръководството са разумни и хипотетичните предположения са в съответствие с целта на информацията;

Прогнозната информация е разумно изготвена въз основа на същата информация, предположения и принципи като финансовите отчети от предходни години;

Всички съществени предположения се оповестяват в подходящата степен, като се посочва дали са най-добри оценки или хипотетични предположения.

Одиторът не трябва да изпълнява ангажимент, ако предположенията са нереалистични или ако одиторът вярва, че прогнозната финансова информация няма да отговаря на целта. Препоръчително е да се изготви писмо за ангажимент, в което да се разяснят условията на ангажимента и очакваното представяне на одитора.

Представа за процеса на изготвяне на прогнозна финансова информация може да се получи въз основа на анализа на:

Опит и компетентност на лицата, изготвящи информация;

Естеството на документацията, подкрепяща предположенията на ръководството;

Степента на използване на статистически, математически методи и компютърни технологии;

Точността на прогнозната информация, изготвена в предходни периоди.

Одиторът трябва да има достатъчно познания за бизнеса, за да определи надеждността на историческата финансова информация на предприятието.

Надеждността на предположенията е обратно пропорционална на продължителността на периода, обхванат от прогнозната информация. При анализа на този период се вземат предвид: особеностите на работния цикъл, както и нуждите на потребителите, за които се изготвя информацията.

МОС 120 „Концептуална рамка за международни одиторски стандарти“ определя нивата на сигурност и видовете одиторски доклади за определени видове услуги:

Съгласувани процедури;

Изготвяне на финансова информация.

В допълнение, професионалните отговорности на одиторите при предоставянето на тези услуги са оповестени в ISA 910 Ангажименти за преглед на финансови отчети, ISA 920 Ангажименти за изпълнение на договорени процедури, ISA 930 Ангажименти за изготвяне на финансова информация.

Съгласно МОС 120 използването на термина „одитор“, когато се описват свързани услуги, не означава, че лицето, предоставящо тези услуги, е одиторът, който одитира финансовите отчети на предприятието.

Когато извършва свързани услуги, одиторът трябва:

Планирайте работата си;

Изпратете писмо с ангажимент до клиента;

Документирайте необходимата информация, за да докажете, че работата е завършена в съответствие с МОС.

Преглед на финансови отчети- услуга, при която одиторът е длъжен да определи дали има обстоятелства, показващи, че финансовите отчети не са изготвени във всички съществени аспекти в съответствие с рамката за финансово отчитане. Прегледът, за разлика от одита, не предполага:

Оценки на системите за счетоводство и вътрешен контрол;

Проверка на счетоводна документация;

Получавайте отговори на заявки;

Пълен набор от доказателства, получени чрез проверка, наблюдение, потвърждение и изчисления.

Съгласно МОС 910, Ангажименти за преглед на финансова информация, одиторът получава доказателствата, необходими за постигане на целта на прегледа, предимно чрез въпроси и аналитични процедури.

Примерните процедури, следвани при прегледа на финансовите отчети, са както следва:

1) общо:

Определяне на пълнотата и коректността на финансовата информация;

Сравнете данните от пробния баланс с цифрите от главната книга и финансовия отчет;

Преглед на резултатите от предишни одити и прегледи;

Определяне дали има значителни промени в дейността на клиента през отчетния период;

Получаване на информация за оповестяване и спазване на счетоводната политика;

Запознаване с протоколите от събранията на акционерите, заседанията на съвета на директорите и други документи с цел идентифициране на важни за разглеждане въпроси;

Получаване на информация за:

Наличие на сделки със свързани лица;

Непредвидени и задължения;

Планове за намаляване на активи или дейности;

Въвличане на субекта в съдебно производство;

Сравнение на финансово-отчетните показатели за отчетната и предходни години, съпоставянето им с бюджети и прогнози;

Обсъждане на финансови отчети с ръководството, търсене на разяснения за несъответствия или необичайни промени;

Оценяване на последствията от всички открити грешки и информиране на ръководството на клиента за тях;

2) по отношение на средствата:

Получаване на информация за съпоставяне на банкови извлечения с клиентски идентификационни данни, преводи между сметки на субекта, съществуващи ограничения;

3) по отношение на вземанията:

Получаване на информация за счетоводната политика относно формирането на резерви;

Получаване на дългов регистър и сравняване на данните с оборотния баланс;

Анализ на дълга по падеж и размер;

Обсъждане с ръководството на клиента на класификацията на задълженията и причините за възникване на просрочени задължения на длъжници;

4) по отношение на материалните запаси:

Запознаване с описа на материалните запаси, съпоставяне на общата сума с баланса на оборотния баланс;

Изясняване на честотата и резултатите от инвентаризациите;

Получаване на информация за контролните процедури;

Определяне на валидността на оценката;

Сравнение на количествени данни за отчетния период с показатели от предходни периоди, анализ на съществени несъответствия;

Определяне коректността на счетоводното отчитане на заложени или предадени материални запаси;

5) във връзка с инвестициите:

Запознаване с класификацията на дългосрочни и краткосрочни инвестиции;

Съгласуване на списъка на инвестициите с оборотния баланс;

Получаване на информация за счетоводна политика;

Запитване до ръководството за текущата балансова стойност на инвестициите и проблемите, свързани с тяхното изпълнение;

Определяне на правилното счетоводно отчитане на приходите от инвестиции;

6) по отношение на амортизируемото имущество:

Съпоставяне на стойността на имуществото и начислената върху него амортизация с данните от оборотния баланс;

Получаване на информация за прилаганата счетоводна политика относно амортизацията и разделянето й на капиталови и текущи разходи;

Обсъждане с ръководството на клиента на постъпленията и отписванията в сметките за имущество и коректността на отчитане на резултатите от продажбата и другото разпореждане с имущество;

Сравнение на методите и размерите на начислените амортизации за отчетния и предходни периоди;

Установяване на факти за прехвърляне на имущество като обезпечение;

Определяне на коректността на отразяването на наемните отношения в счетоводството и отчетността;

7) във връзка с разсрочени разходи:

Обсъждане с ръководството на клиента на естеството на тези разходи и перспективите за тяхното възстановяване;

Сравнение на салдата по съответните сметки с подобни данни от предходен период, обсъждане с ръководството на причините за установените съществени разлики;

8) във връзка с дълг по заем, подлежащ на погасяване:

Получаване на данни от ръководството и определяне на съответствието им с оборотния баланс;

Класификация на дълга на отдела по падеж на дългосрочен и краткосрочен;

Установяване на фактите и причините за неспазване от страна на ръководството на клиента на условията на договорите за кредит;

Отчитане на разумността на лихвените разходи спрямо остатъка на дълга;

Определяне на видовете предоставени обезпечения;

9) във връзка със задължения към доставчици:

Определяне на наличието на права за обезщетения за разплащания с доставчици;

Анализ на обяснения за значителни промени в салда по сметки във времето;

Съпоставяне на дълговия регистър с данните за оборотния баланс;

Установяване на фактите за съгласуване на баланси;

Определяне дали има значителни невписани задължения;

Запознаване с разкриването на данни за задължения към доставчици, които са акционери, директори и други свързани лица;

10) по отношение на начислени и условни задължения:

Получаване на регистър на задълженията и сверяването му с оборотния баланс;

Сравнение на салда по съответните сметки със салда за минали периоди;

Запознаване с начина за определяне на начислените задължения;

Получаване на информация за сумите, включени в условни, включително задбалансови, задължения;

Установяване наличието на неотчетени пасиви, обсъждане с ръководството на необходимостта от създаване на резерви и оповестяване на информация в бележките към финансовите отчети;

11) относно данъците:

Определяне дали има противоречиви ситуации с данъчните власти, които могат да окажат значително влияние върху данъците на клиента;

Анализ на съотношението на данъчните разходи и приходите за отчетния период;

Получаване на информация за адекватността на отчетените отсрочени и текущи данъчни задължения;

12) относно последващи събития:

Получаване на междинна отчетност и съпоставяне с разглежданата отчетност;

Получаване на информация за събития, настъпили след датата на баланса: значителни промени в структурата на акционерния и оборотния капитал, дългосрочен дълг, направени корекции;

Определяне на необходимостта от корекции или оповестявания във финансовите отчети;

Запознаване с протоколите от събранията на акционерите или заседанията на съвета на директорите, проведени след датата на баланса;

13) по отношение на собствения капитал:

Получаване и анализ на списъка на транзакциите, отразени в капиталовите сметки, включително нови емисии, продажби и дивиденти;

Установяване наличието на ограничения;

14) във връзка с дейността на клиента като цяло:

Сравнение на реални или очаквани резултати от текущия период с резултатите от предходни периоди;

Обсъждане на правилния момент на признаване на приходите и разходите;

Разглеждане на неочаквани и необичайни елементи;

Разглеждане и обсъждане на връзката между съответните елементи на дохода.

По време на прегледа одиторът може да приеме средно (по-ниско от одит на финансови отчети) ниво на увереност, че информацията, която се преглежда, не съдържа съществени неточности. Въз основа на резултатите от прегледа одиторският доклад формулира становище под формата на отрицателна увереност (например: „В резултат на извършените процедури не са открити обстоятелства, които да показват наличието на съществени неточности в отчетите“) . Следователно отрицателната увереност е отричането, че са открити значителни неточности, изразени въз основа на резултатите от извършената работа.

Одиторът трябва да насочи вниманието на клиента към факта, че прегледът не е одит и докладът, изготвен въз основа на резултатите от прегледа, не изразява одиторско мнение относно надеждността на финансовите отчети. Освен това на клиента трябва да бъде изяснено, че прегледът не трябва да се разчита като средство за идентифициране на грешки, незаконни дейности или други нередности.

Въпреки това, при извършване на преглед одиторът се ръководи от същите общи професионални принципи и съображения по отношение на съществеността, уместността на използването на работата на други лица и отчитането на последващи събития, както когато изразява мнението на одитора върху финансовите отчети.

Докладът за преглед има структура, много подобна на одиторския доклад върху финансовия отчет и се формира в зависимост от резултатите от работата на одитора. Възможните опции са представени в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Съдържание на параграфа на изявлението от заключението на прегледа

Неозаглавен документ

Съгласувани процедури— одитни действия, за които е постигнато споразумение между одитора, предприятието и всички съответни трети страни. Например, сключва се споразумение между одитора, клиента и неговия доставчик, за да се определи действителният размер на дълга за плащания за доставени материали. Освен това работата по прилагането на съгласуваните процедури може да включва отчитане на позиции като вземания, транзакции със свързани лица, продажби и печалби на подразделения и финансови отчети. Стандартите и препоръките за този вид услуга са установени от ISA 930 „Задачи за изпълнение на съгласувани процедури“.

Когато изпълнява съгласувани процедури, одиторът задължително трябва да спазва всички етични принципи, управляващи професионалната отговорност на одитора, с изключение на принципа на независимост. Ако обаче одиторът не е независим, то този факт се отразява в неговия доклад.

При определяне на условията на ангажимента одиторът трябва да насочи вниманието на ръководството на клиента към факта, че извършените процедури няма да представляват одит или преглед и че одиторското мнение не се изразява върху резултатите от такава работа. Освен това одиторът поставя ограничения върху разпространението на информация в доклада за действителните резултати.

Анализ, сравнение;

Проверка на изчисленията;

Проверка от край до край;

наблюдение;

Заявка и потвърждение.

Когато изпълнява съгласувани процедури, одиторът докладва само фактически констатации на страните по споразумението, без да изразява увереност. Потребителите на доклада самостоятелно оценяват обхвата на извършените процедури и предложените заключения и правят свои собствени заключения въз основа на данните от работата на одитора. Одиторът трябва да предостави констатации относно задълженията на клиента към доставчика, подкрепени с проверени документи. Както клиентът, така и доставчикът могат да имат свои собствени мисли относно реалността на размера на този дълг. Да приемем, че новият управител на доставчика смята, че част от дълга на купувача не е погасен към определена дата и в резултат на извършване на договорените процедури одиторът открива документи, показващи прихващане на дългове, извършено от предишно ръководство на доставчика и неотразени в счетоводните регистри. По този начин доставчикът може да промени решението си въз основа на одиторския доклад.

Докладът, в допълнение към обичайните подробности и параграфи, трябва да отразява следните основни точки:

Декларация за съгласуване на извършените процедури с получателя на доклада;

Списък на извършените конкретни процедури;

Декларация, че процедурите не са одит или преглед;

Индикация, че обхватът на процедурите е ограничен от целта на споразумението и споменаване, че допълнителни процедури, проверка или преглед може да са разкрили други проблеми, които изискват докладване. Тази информация е включена, за да не се създават неоправдани очаквания по отношение на идентифицирането на всички обстоятелства, представляващи интерес за получателите на сигнала.

Изготвяне на финансова информацияе събирането, класифицирането, обобщаването и представянето на финансова информация с помощта на счетоводните познания на одитора (например изготвяне на баланс и други форми на финансово отчитане въз основа на счетоводни данни, предоставени от клиента). При предоставянето на тази услуга одиторът действа като счетоводител, поради което този термин се използва в текста на МОС 930 „Ангажименти за изготвяне на финансова информация“. При изготвянето на финансова информация, както и при изпълнението на договорени процедури, счетоводителят трябва да спазва всички професионални етични принципи, с изключение на изискването за независимост (ако обаче счетоводителят не е независим, това обстоятелство трябва да бъде отразено в отчета). Не се разчита на обработената информация.

При определяне на условията на ангажимента, счетоводителят трябва да информира ръководството на клиента за следното:

Изпълнението на заданието не включва одит или преглед, не предполага изразяване на увереност в достоверността на информацията и не гарантира откриване на грешки или нарушения;

Ръководството на клиента носи отговорност за пълнотата и верността на информацията, предоставена на счетоводителя;

Финансовата информация ще бъде изготвена в съответствие със счетоводните принципи, изброени в отчета, и всички известни отклонения от тези принципи ще бъдат оповестени (не се изисква количествено определяне на такива отклонения).

За да изготви финансова информация, счетоводителят придобива общо разбиране за естеството на финансовите и бизнес дейности на клиента, формите на неговите счетоводни записи и основата на финансовата отчетност, в съответствие с която трябва да бъде представена необходимата информация. Отговорностите на счетоводителя не включват:

Оценяване на достоверността и пълнотата на предоставената информация;

Оценка на системата за вътрешен контрол;

Получавайте потвърждения или проверете разяснения.

Ако счетоводителят разбере, че предоставената му информация не отговаря на изискванията, той трябва да поиска допълнителна информация от ръководството на клиента и ако това искане не бъде изпълнено, той трябва да откаже изготвянето на финансова информация.

Докладът относно ангажимента за финансова информация включва изявление, че не е извършен одит или преглед и че следователно не е изразена увереност относно информацията. Всяка страница с отчет или заглавна страница трябва да съдържа изявление, което показва, че данните са събрани и представени без одит или преглед.

Одиторът се счита за ангажиран с финансова информация, ако:

Приложен е докладът му;

Той се съгласява името му да бъде използвано във връзка с професионалните му дейности (т.е. ако са извършени свързани услуги).

Отговорността на одитора за съдържанието на финансовата информация е ограничена до нивото на увереност, осигурено при предоставянето на услугите. Ако одиторът разбере, че неоснователно се е разчитало на него, той може да информира заинтересованите страни или да предприеме правни действия. По този начин, ако одиторът е прегледал финансовите отчети и клиентът представи своето мнение на заинтересованите потребители като изявление за абсолютната надеждност на прегледаната информация, тогава одиторът, след като научи за това, трябва да предприеме горните мерки.

1. Кои са основните елементи на одиторския доклад за специалните ангажименти?

2. Кога се модифицира одиторският доклад за одит на финансови отчети, изготвени в съответствие със счетоводна рамка, различна от МОС или други рамки?

3. Кога одиторът трябва да изготви отделен одиторски доклад за компонент на финансовия отчет?

4. Спазването на условията на кои договори може да представлява специална задача за одитора?

5. Кога одиторът има право да изрази мнение върху обобщения финансов отчет?

6. Какви допълнителни елементи са включени в одиторския доклад за резултатите от одита на обобщени финансови отчети?

7. По какво се различава прогнозата от бъдещата оценка?

8. Какви задачи трябва да реши одиторът при проверка на прогнозната информация?

9. Как прегледът на финансовите отчети се различава от одита?

10. Какви процедури се следват при извършване на преглед на финансови отчети?

11. Какво ниво на сигурност трябва да осигури одиторът при извършване на прегледа?

12. Какво се има предвид под отрицателна увереност?

13. Какви варианти за формулиране на констатиращия параграф от одиторския доклад са възможни въз основа на резултатите от прегледа?

14. Какви техники и методи се използват за прилагане на договорените процедури?

15. Какви са характеристиките на одиторския доклад, изготвен въз основа на резултатите от прилагането на договорени процедури?

16. Как се разпределят задълженията и отговорностите между одитора и клиента при изготвянето на финансова информация?

17. Кога се счита, че одиторът участва във финансовата информация на клиента?