Характеристики на трансферното ценообразуване. Какво е трансферно ценообразуване? Методи за трансферно ценообразуване в Руската федерация

Концепцията за трансферно ценообразуване се появява в началото на ХХ век в условията на формиране на пазарни отношения.

История на произход

С развитието на капитализма постепенно се развиват общи подходи за определяне на крайната стойност на сделката. Във време, когато общият растеж на компаниите и тяхното навлизане на международните пазари беше отразено в активното формиране на корпорации и холдинги, бяха разработени определени правила и се появи такава концепция като трансферно ценообразуване.

Първата страна, която още в средата на миналия век успя да консолидира основните разпоредби на този процес на законодателно ниво, бяха Съединените щати. Много държави, включително Русия, много по-късно консолидираха своите стандарти за трансферно ценообразуване въз основа на опита на Съединените щати. У нас това понятие получи своето развитие след разпадането на СССР, а именно с навлизането на пазарните отношения в икономиката през 90-те години на ХХ век.

Какво означава трансферно ценообразуване?

Тази концепция представлява най-оптималната система за минимизиране на данъчната тежест. Освен това се използва не само от големи данъкоплатци, но и от представители на средния и малък бизнес.

В условията на пазарни отношения между контрагентите плащането на стоки, работи и услуги се извършва в рамките на договори по пазарни цени. Но това не винаги се случва. За да оптимизират данъчното облагане, някои контрагенти определят свои собствени вътрешни (трансферни) цени, което помага да се спестят значително данъци.

Всеки вид икономическа дейност е насочена към получаване на печалба, тоест към обогатяване. Като действат в рамките на закона, компаниите се стремят да получат още по-големи печалби чрез намаляване на данъчната тежест.

Понятието трансферна цена

Това е цена, формирана според субективни характеристики, която ви позволява да управлявате и преразпределяте както приходите, така и разходите на „свързаните“ контрагенти. Може да се използва в рамките на зависими компании, като холдинги и корпорации, както и между клонове и структурни подразделения в рамките на една компания.

Характеристики на трансферното ценообразуване в Руската федерация

Различните схеми за „трансферно“ ценообразуване, разбира се, не са подходящи за държавата, чиято основна функция е да събира данъци за бюджета. Ето защо, за да се осъществи правилен контрол, беше приет Федерален закон (№ 227-FZ от 18 юли 2011 г.), който регулира този процес, който влезе в сила на 1 януари 2012 г. (с измененията на 5 април 2013 г.), и раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те разкриват основната концепция в рамките на сделките с контролирано трансферно ценообразуване в Руската федерация.

• Методът за съпоставимост на пазарните цени е традиционен и се основава на брутната печалба. Поради факта, че все още не е разработена единна позиция на данъчните власти и данъкоплатците за това какви цени трябва да се вземат предвид, възникват постоянни спорове. Съдебната практика по този въпрос също е разнородна. Преди да започнете да го използвате, трябва да анализирате цените в компанията с подобни цени сред несвързани лица.
• Разходният метод на ценообразуване се извършва, като се вземат предвид разходите. Стойността на рентабилността трябва да бъде в рамките на определен интервал, след което цената ще бъде призната като пазарна от регулаторните органи. Ако стойността е зададена над минималната, тогава цената ще бъде изчислена въз основа на действителните разходи, в зависимост от рентабилността на разходите при най-ниската стойност на интервала.
• Методът на препродажба се основава на сравнение на брутните печалби в рамките на пазарния интервал, произтичащ от препродажбата.
• Методът на сравнимата рентабилност означава сравняване на оперативната рентабилност, като се вземе предвид пазарният интервал.
• Метод на разпределение на печалбата. Получената печалба се съпоставя и разпределя между всички участници в сделката пропорционално на: принос към общата печалба, разпределение на доходността и разпределение между страните. Разрешено е комбинирането на методи.

Видове компании, обхванати от Федерален закон № 227

В рамките на действащото законодателство могат да се разграничат следните видове дружества:

• Организации, които имат пряка връзка, тоест взаимозависими, което може да повлияе не само на резултата, но и на самия процес на дейност.
• Организации, извършващи транзакции, които се считат за взаимозависими. Това включва официални посредници, транзакции на борси и транзакции с нерезиденти.

Цели на използване на трансферни цени

Основните цели на трансферното ценообразуване са преместване на облагаемата основа с помощта на свързани лица към компании, регистрирани в райони с най-благоприятен данъчен режим. Тази процедура може да се извърши чрез промяна на цената на сделката.

С развитието на производството, появата на големи данъкоплатци и достъпа им до международно ниво трансферното ценообразуване стана актуално.

От гледна точка на регулаторния орган, целите са насочени към следното:

• предотвратяване на използването на трансферни цени за укриване на данъци;
• противодействие на използването им с цел прехвърляне на пари извън страната.

Цели на трансферното ценообразуване

Особеността на развитието на такива цени се състои в единния подход на мениджърския екип и е малко по-различен от обичайното ценообразуване.

Изпълняват се следните задачи:

Тези сделки не се отнасят до права на собственост, интелектуална дейност и информация. Обект на контрол са стоки, работи, услуги. Такива операции съществуват, за да се оптимизира данъчното облагане от гледна точка на попълване на бюджета.

Характеристики на данъчното облагане

Данъчното облагане на трансферните цени има определени свойства. Ако действителната цена на сделката не съответства на пазарните параметри, тогава, в съответствие със законодателството на Руската федерация, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи нейния размер. Основното е, че подобни изчисления не водят до подценяване на данъци или увеличени разходи. Това естествено ще предизвика интерес от проверяващите органи. Ако бъде открита грешка, данъкоплатецът трябва да направи необходимите корекции, да представи уточняваща данъчна декларация със задължително прикачване на обяснение, въз основа на което може да се идентифицира конкретна сделка.

Трансферно ценообразуване и данъчен контрол

Всяка година преди 20 май организациите са длъжни да се отчитат в данъчната служба, като подадат съответно уведомление, което трябва да съдържа подробна информация за всички транзакции, които имат контролиран статус. Всички страни по сделката са длъжни да подадат това уведомление. Така се осъществява двоен контрол. Инспекционните органи могат независимо да проверят наличието на такива сделки.

За упражняване на контрол от страна на данъчните органи е достатъчен самият факт на сделка, която попада в статута на контролирана. Основната цел на тази проверка е да се установи съответствие или несъответствие с нивото на пазарните цени при извършване на сделка.

Навлизане на международния пазар

Международното трансферно ценообразуване получи активно развитие през 60-те години на миналия век. Някои от най-големите компании с транснационален статут са разработили по-фин и цивилизован начин за „ограбване“ на бившите колониални държави, които към този период са получили своята независимост. Цените за закупуване на суровини в тези страни бяха умишлено ниски.

В глобалната икономика са разработени общоприети международни принципи, документи и ръководства. Те имат консултативен характер и спомагат за решаването на много въпроси в областта на трансферното ценообразуване.

Всяка страна има право самостоятелно да определя контрола и коригирането на трансферните цени. Освен това фактът става съвсем очевиден, когато процесът на коригиране на горните цени на проверяваната компания се извършва от регулаторните органи на две държави (въз основа на представените доклади). Ако тези процедури не се спазват, контролираната организация се оказва в ситуация на двойно данъчно облагане. Съгласно законодателството на Руската федерация компетентните органи могат да направят следното:

В тази ситуация е важно да се окаже помощ в процедурата за коригиране на трансферната цена между регулаторните органи на различни държави. За всяка държава на международната арена приоритет е рентабилността на собствения й бюджет. Ето защо възниква въпросът: доколко страните са готови да си сътрудничат в процеса на формиране на трансферното ценообразуване?

Напоследък се забелязва тенденция контролните органи да се намесват в процеса на прехвърляне. Подобни действия от страна на данъчните власти провокират рискове при трансферното ценообразуване, които:

• увеличаване на разходите, свързани с осъществяването на контраконтролните функции на органите;
• може да провокира риск от двойно данъчно облагане;
• въвлечен в съдебни спорове и разходи;
• ще претърпи финансови загуби, ако се направят корекции по инициатива на друга държава.

Като цяло възникващите тенденции на вниманието на фискалните власти са разработили определени регулаторни механизми, благодарение на които е възможно не само да се увеличат бюджетните приходи, но и да се укрепи данъчната система в страната.

Трансферно ценообразуване в производството. Какво да вземете предвид в новите правила за трансферно ценообразуване (Volovik E.)

Дата на публикуване на статията: 18.10.2017 г

Излезе ново издание на Насоките за трансферно ценообразуване на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР) и Програмата на ОИСР/Г20 за ерозия на данъчната основа и прехвърляне на печалби (BEPS). Документът даде началото на глобални промени в областта на контрола върху международните финансови транзакции. Данъкоплатците вече трябва да бъдат много по-внимателни при изготвянето на документите, съпътстващи външноикономическите сделки, и по-специално документацията за цените.

В целия свят одитите на трансферното ценообразуване се използват активно от данъчните власти за мобилизиране на допълнителни средства в държавните бюджети. Сериозни спорове с данъчните власти относно трансферното ценообразуване могат да възникнат в международни организации, занимаващи се с производствени дейности. Нека обърнем внимание на проблемите, свързани с приемането на новата редакция на Насоките за трансферно ценообразуване и програмата BEPS.

В какъв тип производство участвате?

Всяка производствена структура обикновено се класифицира в една от следните стандартни категории: ишлеме, договор или пълноценна, тоест притежаване на ценни нематериални активи или получаването им по лиценз. Тази класификация е тясно свързана с активите, функциите и рисковете на производственото предприятие. Ревизираните насоки на ОИСР за трансферно ценообразуване значително увеличиха възможността за данъчните власти да оспорват конкретната категория, в която се класифицира дадено производствено предприятие в зависимост от бизнес поведението на съответните страни.
Отминаха дните, когато договорът, който обикновено се считаше за основен документ при разглеждане на ситуации с трети страни (например споразумение за ишлеме), оставаше имунитет към въпроси от данъчните власти. В новия свят, регулиран от BEPS, всичко зависи от това какво всъщност се прави „на място“, както се казва. Ако съгласно договора предприятието е конвенционален производител на междинни продукти и се предполага, че получава възнаграждение на базата на създадената добавена стойност, тогава е много важно функциите, които изпълнява, да са в съответствие с договорното споразумение. Особено внимание трябва да се обърне на функциите, които са свързани с контрола и надзора на основните оперативни рискове, както и разработването на нови процеси и продукти. Само по себе си логиката или целесъобразността може да доведе до нежелани и скъпи данъчни последици, ако естеството на производствената дейност не съответства на договорните отношения. Може да се наложи бизнесът да обмисли преразглеждане на договори и свързани споразумения за трансферно ценообразуване.

Компенсирани ли са правилно рисковете от отговорност за продукта?

Рисковете, свързани с отговорността за продукта, имат значително въздействие върху производствените връзки между страните (веригата на стойността), например в автомобилната индустрия или индустрията за мобилни телефони. Във веригата на доставки ролята на производителя в управлението на рисковете от отговорност за продукта е от решаващо значение. Възнаграждението за изпълнение на тези функции трябва да се разпределя според принципа на сделката. В ситуация на несвързани страни само страната, която контролира тези рискове, може да поеме рисковете от отговорност за продукта. За това обикновено получава награда. Решението проблемът е, че коя страна в международна група изпълнява функции, свързани с рисковете от отговорност за продукта (и следователно трябва да бъде съответно възнаградена), може да бъде трудно.
Управлението на рисковете от отговорност за продукта може да изисква функции като контрол на качеството на суровините, прилагане на строги процедури за тестване и т.н. Не винаги е лесно да се определи коя страна е отговорна за конкретен резултат или крайна цел и коя страна просто получава съвет или информация относно важни функции, свързани с рисковете от отговорност за продукта. С приемането на новите насоки на OECD се увеличи значението на провеждането на RACI анализ на функциите, активите и заплахите, свързани с рисковете от отговорност за продукта, тъй като резултатите от този анализ осигуряват основата за компенсиране на страните за поемането на рискове.

Забележка. 4 ключови роли във всеки проект или RACI матрица
Причината за провала на проекта често е неправилното разпределение на функциите между членовете на екипа. След това при най-малката трудност участниците започват да търсят виновни и да си прехвърлят отговорността един върху друг, вместо да решават проблема. В такива ситуации ще ви помогне матрицата RACI - прост и ефективен инструмент за планиране на човешките ресурси. Според тази методология, независимо от сложността и обема на работата, член на екипа на всеки проект изпълнява една от четирите роли:
R - odgovorен - отговорен;
A - accountable - отчетен;
C - being consulted - консултиран;
Аз - информиран - информиран.

Който притежава ценни нематериални активи

Производството на стоки често включва набор от ценни нематериални активи. От правна гледна точка те могат да бъдат собственост на производствено предприятие или друго юридическо лице и в зависимост от вида на производственото предприятие може (или не) да се изискват лицензионни възнаграждения или други плащания. В допълнение, нематериалните активи могат да бъдат патенти или друга регистрирана интелектуална собственост, те могат да представляват търговски тайни, ноу-хау или други елементи, които могат да бъдат идентифицирани само чрез подробен функционален анализ. Отправната точка при определяне на субекта в рамките на група компании, към които трябва да се припише „печалбата“, отнасяща се към нематериалните активи, остава собствеността върху нематериалните активи.
Въпреки това, анализът на ситуацията при приписване на печалба на конкретно предприятие не трябва да се ограничава само до изследване на правата на собственост. В този случай е необходимо да се анализира кои юридически лица изпълняват така наречените DEMPE - функции, свързани с нематериални обекти.
Когато функциите на DEMPE се разминават с правата на собственост, може да се наложи предприятието да коригира своите политики за трансферно ценообразуване. Особена област на фокус за данъчните власти е изпълнението на функциите на DEMPE от производствени предприятия, от които се очаква да извършват рутинни операции с нисък риск (производители на междинни продукти и подизпълнители). Ако се установи, че такива субекти изпълняват функции на DEMPE или участват в свързани дейности и ако тези страни участват в създаването на нематериален актив или стойност, тогава данъчните власти често поставят под въпрос целесъобразността на съответните политики за трансферно ценообразуване.

Забележка. D - Development - развиваща функция;
E - Enhancement - функция за подобряване;
M - Maintenance - поддържаща функция;
P - Protection - защитна функция;
E - Exploitation - експлоатационна функция.

Какво да правим с трудни за оценка нематериални активи

ОИСР определя трудни за оценка нематериални активи като активи, за които към момента на сделката между свързани предприятия не е имало надеждни аналози. Или не е имало надеждни прогнози за паричните потоци или доходите, очаквани от прехвърлянето на актива. Освен това предположенията, направени при оценяването на актива, могат да бъдат обект на голяма несигурност. За да оцени валидността на методологията на ex-ante ценообразуване на данъкоплатеца в такава ситуация, ОИСР препоръчва на данъчните власти да използват така наречения ex-post подход на „доказателство“.
Данъкоплатецът ще може да оспори резултата от прилагането на този подход от данъчните власти, ако докаже достоверността на данните, които са използвали за определяне на цената. По-специално, ретроспективният подход няма да работи, ако:
- данъкоплатецът ще предостави подробни данни относно ценовите прогнози и отчитането на риска;
- данъкоплатецът ще докаже, че всякакви значителни разлики между финансовата прогноза и действителния резултат са възникнали поради непредвидени или извънредни събития, които не са могли да бъдат предвидени към момента на определяне на цените;
- нематериални активи се прехвърлят чрез двустранно или многостранно ценово споразумение;
- данъкоплатецът ще предостави безспорни доказателства за анализ на алтернативни схеми на ценообразуване, за да вземе предвид възможните значителни отклонения от прогнозата към момента на сделката.

Как трябва да се споделят ползите от дейностите по централизирано закупуване между страните в групата?

Централизирането на дейностите по закупуване се превърна в обичайна практика в международните групи. Смята се, че централизацията може да създаде значителна допълнителна групова стойност чрез по-ниски цени за групови покупки, подобрено управление на мрежата от доставчици, повишена ефективност и т.н. Насоките на ОИСР за трансферно ценообразуване предоставят нови правила за споделяне на ползите, свързани с централизирането на дейностите по възлагане на обществени поръчки.
Дискусията по този въпрос не е възникнала днес, но е важно данъчните власти да третират тази област с повишено внимание. Следователно международните групи трябва да бъдат внимателни при текущите дейности по възлагане на обществени поръчки, при които спестяванията се постигат предимно чрез закупуване на обеми. Може да се окаже, че ползите, произтичащи от закупуването на едро, трябва да бъдат разпределени между производствените филиали въз основа на техните задължения за плащане.
Може да не е подходящо да се разпределят награди на централизирани организации за покупки въз основа на техния дял от покупките. Всъщност тяхното възнаграждение трябва да се основава на адекватно изследване на функциите, активите и рисковете (функционален анализ) и икономически сравнителен анализ, който отразява функционалния профил на предприятието.

Какво ниво на сигурност може да се постигне в отношенията с данъчната служба?

Известно е, че трансферното ценообразуване е област на несигурност за бизнеса и процедурите за BEPS обикновено повишават осведомеността и насоките на данъчните органи в тази област. Споровете с данъчните власти относно трансферното ценообразуване могат да доведат до значителни разходи на време и пари за данъкоплатеца, както и до двойно данъчно облагане. Първата стъпка за избягване на тези спорове е да контролирате договорните споразумения.
Те трябва точно да отразяват действителното поведение на данъкоплатеца „на място“. Особено важно е да разполагате с надеждна документация за трансферно ценообразуване, която демонстрира позицията, заета от международната група. За съжаление принципът на сделката между несвързани лица може да се тълкува разширително и няма гаранция, че местните данъчни власти ще го приемат.Единственият начин да се постигне сигурност по отношение на споразуменията за трансферно ценообразуване в „новата данъчна среда“ е да се сключи предварително споразумение за ценообразуване за данъчни цели с данъчните власти на една или повече държави. В много страни се наблюдава увеличение на броя на предварителните споразумения за ценообразуване, сключени от международни групи като начин за бизнеса да намали високите нива на несигурност и да увеличи прозрачността в своите отношения с данъчните власти.

1. Анализирайте тенденциите в правоприлагането във всяка страна, в която оперира транснационалната група. Ситуацията непрекъснато се променя с развитието на проекта BEPS.
2. Проучете препоръките на съответните международни организации. Те ще изяснят основните изисквания и ще облекчат тежкото положение на данъкоплатците и данъчните власти.
Това лято ОИСР пусна ново издание на своето ръководство (дълга книга от 612 страници) относно трансферното ценообразуване. Изданието от 2017 г. съдържа промени, настъпили по време на проекта BEPS. Това може да включва корекции на отчитането на BEPS по Действия 8 до 10 по отношение на съгласуването на трансферното ценообразуване и създаването на стойност и в Действие 13 по отношение на документацията по трансферното ценообразуване и докладването по държави. Раздел IV коригира разпоредбите за „безопасно пристанище“. Това е набор от правила и изисквания. Ако транзакциите отговарят на тези изисквания, тогава техните цени автоматично се разпознават като пазарни цени. Предимствата на подхода за безопасно пристанище към трансферното ценообразуване са очевидни:
- опростяване на процедурите за данъкоплатците и данъчните власти;
- повишаване на сигурността на правоприлагането;
- намаляване на административната тежест при проверките.
През юни тази година ОИСР, ООН, МВФ и Световната банка публикуваха резултатите от своя съвместен проект, създаден, за да помогне на развиващите се икономики да решат проблема с липсата на „аналози“. Липсата на информация за аналози е често срещан проблем в страните с нововъзникващи пазари, който възниква при прилагането на режими на трансферно ценообразуване. Всъщност документът надхвърля само действията на данъкоплатеца при липса на данни за аналози, тъй като има за цел да подпомогне практическото прилагане на режима на трансферно ценообразуване и принципа на незаинтересованост, отчитайки реалностите на мн. развиващите се пазари.
Документът на ОИСР, ООН, МВФ и Световната банка (237 страници) е озаглавен „Набор от инструменти за справяне с трудностите при достъпа до сравними данни за анализи на трансферното ценообразуване“. Състои се от 4 части:
Част I - въведение в справянето с трудностите при анализа на сравнимостта на цените;
Част II - очертава проблемите, които възникват по време на съпоставимия анализ;
Част III - подходи за прилагане на признати международни принципи;
Част IV - заключение и препоръки за по-нататъшна работа, примери.
Предвижда се пускането на други набори от инструменти, включително трансферно ценообразуване.

Материалът е предоставен от корпоративното издание за клиенти на групата компании IRBiS „Система на успеха“

От 2012 г. Федералният закон от 18 юли 2011 г. N 227-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването на принципите за определяне на цените за данъчни цели“ (наричан по-долу Закон N 227-FZ) влезе в сила, който въвежда съществени изменения в процедурата за регулиране на данъчното облагане на цените на сделки между взаимозависими и равностойни субекти.

Понастоящем критериите за взаимозависимост за данъчни цели и принципите за определяне на пазарните цени се регулират от разпоредбите на членове 20 и 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Посочените норми ще продължат да се прилагат за данъчни цели за сделки, приходите и разходите за които трябва да бъдат признати в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация до 2012 г.

Що се отнася до новите правила, те ще се прилагат за транзакции, приходи или разходи, за които трябва да бъдат признати в данъчното счетоводство, считано от 2012 г., докато датите на сключване на споразумения по тези сделки нямат значение (клауза 5 на член 4 от Закон №. 227-FZ ).

Закон N 227-FZ допълва Данъчния кодекс на Руската федерация с нов раздел V.1., който ще включва шест глави: „Взаимозависими лица“, „Общи разпоредби относно цените и данъчното облагане“, „Методи, използвани при определяне на данъчния доход цели (печалби, приходи) при сделки, страни по които са взаимозависими лица”, „Контролирани сделки. Изготвяне и подаване на документация за целите на данъчния контрол. Уведомяване за контролирани сделки”, „Данъчен контрол във връзка със сделки между свързани лица”, „Споразумение за ценообразуване”.

Както е посочено в „Основните насоки на данъчната политика на Руската федерация за 2012 г. и за плановия период от 2013 г. и 2014 г.“, Закон № 227-FZ е насочен, „от една страна, към ефективно противодействие на използването на трансферни цени при сделки между организации, работещи в юрисдикции с различни данъчни режими, с цел укриване на данъци. От друга страна, не трябва да се създават пречки за дейността на добросъвестни данъкоплатци на територията на Руската федерация, включително големи холдингови компании.

По този начин с коментираните изменения се установява регулирането на трансферното ценообразуване според общоприетия в световната практика „принцип на сделката между несвързани лица“. Съгласно този принцип за данъчни цели стойността на цените (плащанията) за транзакции между взаимозависими и еквивалентни лица се преизчислява обратно към пазарни стойности, както ако компаниите са независими.

В нашата статия ще разгледаме кои сделки ще попаднат под контрола на данъчните власти, кои лица ще бъдат признати за взаимозависими за данъчни цели, как данъчните власти ще упражняват контрол върху трансферното ценообразуване и какви неблагоприятни последици могат да възникнат за данъкоплатците, ако го направят не отговарят на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, който ще влезе в сила през следващата година.

1. Контролирани сделки

Концепцията за „контролирана сделка“ е нова в Данъчния кодекс на Руската федерация и е въведена от коментирания закон № 227-FZ.

В съответствие с чл. 105.14. Данъчният кодекс на Руската федерация признава контролираните сделки като сделки между свързани лица (като се вземат предвид спецификите, предвидени в тази статия).

С други думи, „контролирана сделка“ е сделка, която данъчните власти имат право да проверяват, за да се уверят, че цената на самата сделка съответства на пазарната цена.

1.1.Видове контролирани сделки

Закон № 227-FZ установява четири вида контролирани сделки:

1. сделки между свързани лица (този тип сделки ще бъдат разгледани по-подробно в следващия раздел).

2. сделки за продажба на стоки (строителни работи, услуги), които се извършват с участието на трети страни, които не са взаимозависими страни, но трябва да бъдат изпълнени следните условия:

а. тези трети страни не изпълняват никакви допълнителни функции в този набор от сделки, с изключение на организирането на продажба (препродажба) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) от едно лице на друго лице, признато за взаимозависимо от това лице;

b. не поема никакви рискове и не използва никакви активи за организиране на продажба (препродажба) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) от едно лице на друго лице, признато за взаимозависимо с това лице.

3. сделки в областта на външната търговия със стоки от световната борсова търговия: нефт и нефтопродукти, черни и цветни метали, минерални торове, благородни метали и скъпоценни камъни;

4. сделки между руски организации (чуждестранни организации - чрез техните постоянни представителства в Руската федерация, физически лица, които са данъчни резиденти на Руската федерация) и лица, чието местоположение (място на пребиваване) е офшорна зона. Понастоящем списъкът на офшорните зони е одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. N 108n.

Моля, имайте предвид, че транзакциите по параграфи 3 и 4 от този член се считат за контролирани само ако годишният им доход е повече от 60 милиона рубли. (клауза 7 от член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В допълнение, по отношение на сделките между свързани лица, такива сделки се считат за контролирани, ако е изпълнено поне едно от следните условия:

- поне една от страните по сделката е резидент на СИЗ, данъчният режим, в който предоставя специални облекчения за корпоративен данък върху доходите (в сравнение с общия данъчен режим в съответния съставен субект на Руската федерация), докато другият страна (други страни) по транзакцията не е (не са) резидент на такава СИЗ (това условие влиза в сила от 01.01.2014 г.).

- размерът на приходите от транзакции за една календарна година надвишава 1 милиард рубли. Приходите за 2012 г. трябва да бъдат над 3 млрд. рубли, а за 2013 г. - 2 млрд. рубли. (клауза 3 на член 4 от Закон № 227-FZ);

- една от страните по сделката е платец на данъка за добив на полезни изкопаеми, изчислен при процентна данъчна ставка, предмет на сделката е добитото подземно богатство, което се признава за посочената страна по сделката като обект на облагане на данъка за добив на полезни изкопаеми, чийто добив се облага с данъчна ставка, определена като процент;

- поне една от страните по сделката прилага единния земеделски данък или UTII (ако съответната сделка е сключена като част от такава дейност), докато сред другите лица, които са страни по посочената сделка, има лице, което не прилага посочените специални данъчни режими. Сумата на сделката трябва да надвишава 100 милиона рубли. (параграф 2, точка 3, член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

- поне една от страните по сделката е освободена от задълженията на платец на корпоративен подоходен данък или прилага данъчна ставка 0% към данъчната основа за посочения данък, докато другата страна (другите страни) по сделката не е освободен от тези задължения и не прилага (не прилага) данъчна ставка от 0% при посочените обстоятелства.

Последните три вида транзакции ще бъдат контролирани, ако общият размер на приходите от тях за годината надвишава 60 милиона рубли. (клауза 3 от член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обърнете внимание на!Размерът на приходите от сделки за една календарна година се изчислява чрез добавяне на сумите на доходите, получени от такива сделки с едно лице (свързани лица) за календарната година, като се вземе предвид процедурата за признаване на доходи, установена от гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 9 от член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

1.2. „Неконтролирани“ сделки

Законодателят е определил затворен списък от сделки, които не се контролират (вижте параграф 4 от член 104.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Те включват:

а) сделки, страните по които са участници в една и съща консолидирана група данъкоплатци, образувана в съответствие със закона;

б) сделки, страни по които са лица, които едновременно отговарят на следните условия:

- лицата са регистрирани в един субект на Руската федерация;

- лицата нямат отделни звена на териториите на други съставни образувания на Руската федерация, както и извън Руската федерация;

- лицата не плащат корпоративен подоходен данък в бюджетите на други съставни образувания на Руската федерация;

- тези лица нямат загуби (включително загуби от предходни периоди, пренесени за бъдещи данъчни периоди), приети при изчисляване на корпоративния подоходен данък;

- страната по сделката не плаща данъка за добив на полезни изкопаеми, единния селскостопански данък, UTII, не е освободена от данък върху печалбата и не е резидент на SEZ, който предоставя преференциален режим за данъчно облагане на печалбата.

2. Взаимозависимост на лицата

Понастоящем тълкуването на взаимозависимостта на лицата за данъчни цели е дадено в член 20, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с тази норма лицата се считат за взаимозависими, ако са изпълнени следните условия:

- една организация участва пряко и (или) непряко в друга организация, като общият дял на това участие е повече от 20%;

- едно лице е подчинено на друго лице по длъжност;

- лицата са в отношения на родство или сватовство, осиновител и осиновено дете, както и попечител и подопечен.

Съгласно новите правила, които ще се прилагат от 2012 г., се установяват три основания за признаване на лицата като взаимозависими:

1. по закон (ако такива лица са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация);

2.съдебно (ако лицата са признати за взаимозависими от съда);

3.като самостоятелно се признават за данъкоплатци.

Списъкът с основания за признаване на взаимозависимост в съответствие с нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация е затворен.

2.1.Списък на взаимозависимите страни

Закон № 227-FZ значително разшири списъка на лицата, които са взаимозависими за данъчни цели (виж параграф 2 от член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобно подробно посочване може да елиминира настоящото произволно тълкуване на взаимозависимостта от данъчните органи.

И така, нека да разгледаме новите критерии за взаимозависимост.

2.1.1. Взаимна зависимост междуот лица:

- въз основа на родство (физическо лице, неговия съпруг), родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен (клауза 11, т. 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В настоящата версия на член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация има препратка към нормите на Семейния кодекс на Руската федерация;

- по служебно положение (физически лица, ако едно лице е подчинено на друго лице по служебно положение) (клауза 10, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Остава непроменен в сравнение с член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

2.2.2.Взаимозависимост между правните субекти.

Организациите се признават за взаимозависими в следните случаи:

Ако една организация пряко и (или) непряко участва в друга организация и делът на такова участие е повече от 25% (клауза 1, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В действащата нормативна уредба процентът на участие е над 20%;

Ако едно и също лице пряко и (или) непряко участва в тези организации и делът на такова участие във всяка организация е повече от 25% (клауза 3, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Ако в организации едноличните изпълнителни органи или най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са назначени или избрани с решение на едно и също лице (физическо лице съвместно с неговите взаимозависими лица, посочени в параграф 11 на въпросния параграф) (параграф 5, параграф 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Ако повече от 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) на организацията се състои от едни и същи лица заедно с неговите взаимозависими лица, посочени в подточка 11 на въпросната клауза (клауза 6, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Ако правомощията на едноличния изпълнителен орган на организацията се упражняват от едно и също лице (клауза 7, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

2.2.3. Взаимозависимост между индивид и организация възниква в следните случаи:

Ако такова лице пряко и (или) непряко участва в такава организация и делът на такова участие е повече от 25% (клауза 2, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При определяне на дяловете на участие на физическо лице е необходимо да се вземе предвид не само делът на неговото пряко участие, но и делът на участието на неговите взаимозависими лица;

Ако делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50% (клауза 9, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Организация и лице (включително физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица, посочени в подточка 11 от въпросната клауза), когато лицето има право да назначава (избира) единствения изпълнителен орган на тази организация или да назначава (избира) най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвет на директорите (надзорен съвет) на тази организация (клауза 4, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Когато дадено лице упражнява правомощията на едноличен изпълнителен орган на организация (клауза 7, клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Важно е принципът на презумпцията за добросъвестност на данъкоплатеца да бъде запазен, което означава, че докато данъчният орган не докаже противното, за данъчни цели цените в сделки между лица, които не са взаимозависими, се признават за пазарни цени (клаузи 1, 3 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

3. Ново задължение за данъкоплатците

Закон № 227-FZ разшири кръга от отговорности на данъкоплатците. И така, чл. 105.15 и 105.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвиждат следните задължения за данъкоплатците, които са сключили контролирана сделка (група от такива сделки):

1) предоставя, въз основа на изискването на Федералната данъчна служба на Русия, документация относно конкретна сделка (група сделки), включително информация за дейността на данъкоплатеца и използваните методи за оценка на дохода (печалба, приходи);

2) уведомява данъчните органи по местонахождението на данъкоплатеца за контролирани сделки, извършени през календарната година, не по-късно от 20 май на годината, следваща предходната година. След това данъчният орган по местонахождението на данъкоплатеца изпраща такова уведомление по електронен път до Федералната данъчна служба на Русия.

Ако данъчният орган независимо установи факти на контролирани сделки, без данъкоплатците да подадат съответно уведомление, тогава данъчният орган независимо уведомява Федералната данъчна служба на Русия за фактите на контролирани сделки.

Моля, имайте предвид, че като се вземе предвид клауза 7 на член 4 от Закон № 227-FZ, новите задължения на данъкоплатците възникват преди 2014 г. само ако размерът на приходите от всички контролирани транзакции надвишава 100 милиона рубли през 2012 г. и 80 милиона през 2013 г. милиона рубли.

4. Ред за определяне на пазарната цена

От смисъла на новата глава 14.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че при сделки между свързани лица трябва да се използват пазарни цени.

В същото време клауза 1 на член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация закрепва интересен принцип, според който през годината данъкоплатецът може да използва цените, които действително се прилагат при сделки между свързани лица. Основното е, че в случай на отклонение в цените в края на годината при сделки между взаимозависими лица, данъкоплатецът своевременно коригира размера на данъчните си задължения към бюджета.

Така че, в съответствие с параграф 6 от чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация корекциите за ДДС и данъка върху добива на полезни изкопаеми се отразяват в актуализираните данъчни декларации за всеки данъчен период, в който е имало отклонение в цените, подадени едновременно с данъчната декларация за корпоративен данък върху доходите (за физически лица - данък върху доходите на физическите лица).

Сумата на просрочените задължения, идентифицирана от данъкоплатеца независимо въз основа на резултатите от извършените корекции, трябва да бъде погасена не по-късно от датата на плащане на корпоративния данък върху доходите (за физически лица - данък върху доходите на физическите лица) за съответния данъчен период.

важно!За периода от датата на възникване на просрочието до датата на изтичане на определения период за неговото погасяване не се начисляват санкции върху размера на просрочието (клауза 4, клауза 6, член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Всъщност законодателят предоставя на данъкоплатеца вид отсрочка при плащането на данъци, основното е, че в края на годината всички задължения към бюджета се коригират.

Цените винаги се признават като пазарни в следните случаи (клаузи 8-12 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1.Ако определено ниво на цените е предписано от антимонополния орган.

2.Ако сделката е сключена въз основа на резултатите от борсовата търговия.

3. Ако цената на сделката е определена въз основа на оценка от оценител (ако оценката е задължителна).

4. Ако цената е определена в съответствие с договора за ценообразуване.

5. Съпоставимост на условията на сделката

За да определят дали цената на сделката между свързани лица е пазарна цена, данъчните власти сравняват такива сделки със сделки, в които страните не са свързани лица.

За такива сделки Данъчният кодекс на Руската федерация въвежда понятието „сравними сделки“. Този въпрос е уреден в чл. 105.5 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За да идентифицират сравними сделки, данъчните власти могат да анализират следните условия (клауза 4 от член 105.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

- характеристики на стоки (работи, услуги);

- характеристика на функциите, изпълнявани от страните по сделката в съответствие с търговските обичаи;

- условия на договори, които засягат цените на стоките (работи, услуги);

- характеристики на икономическите условия на страните по сделката;

- характеристики на пазарните (търговски) стратегии на страните по сделката.

Освен това количеството стоки (обемът на услугите) по сделката, срокът за изпълнение на задълженията по сделката, условията на плащане, валутният курс, използван в сделката, характеристиките на пазара на стоки (работи, услуги), както и други разпределения на права и задължения между страните по сделката са анализирани.

Необходимо е също така внимателно да се вземат предвид функциите, изпълнявани от страните по сделката, и поетите рискове, тъй като приемането на допълнителни търговски (икономически) рискове от страните по сделката в съответствие с пазарната (търговска) стратегия, т.н. paribus, е придружено от увеличение на очаквания доход (печалба, приходи) за такава сделка.

Пълен списък с функции се съдържа в клауза 6 на член 105.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

6. Източници на ценова информация

От 2012 г. Данъчният кодекс на Руската федерация ще има отделен член (105.6), посветен на източниците на информация, които могат да се използват при сравняване на сделки между свързани лица.

Основните източници на ценова информация включват:

- информация за цени и борсови котировки;

- митническа статистика на външната търговия на Руската федерация;

- информация за цените (границите на колебанията на цените) и борсовите котировки, съдържащи се в официални източници на информация;

- данни от информационни и ценови агенции;

- информация за извършени от данъкоплатеца сделки.

Ако горепосочените източници не са налични, информация за цените може да бъде намерена в следните източници:

- информация за цени (граници на колебание на цените) и котировки, съдържащи се в публикувани и (или) публично достъпни публикации и информационни системи;

- информация, получена от счетоводната и статистическа отчетност на организациите, публикувана в публично достъпни издания или на фирмени уебсайтове;

- информация за пазарната стойност на обектите на оценка, определена в съответствие със законодателството на Руската федерация или чужди държави относно дейностите по оценка;

- друга информация, използвана съгласно гл. 14.3 Данъчен кодекс на Руската федерация.

7. Методи за оценка на приходите (печалба, приходи)

Цяла глава е посветена на методиката за оценка на доходите от сделки между свързани лица за данъчни цели. 14.3 Данъчен кодекс на Руската федерация.

При проверка Федералната данъчна служба може да използва следните методи за оценка на доходите:

1. методът на съпоставимите пазарни цени (има предимство пред другите методи и може да се използва, ако има поне една сравнима сделка на съответния пазар), както и ако е налице необходимото количество информация за такава сделка;

2. метод на последваща продажна цена (приоритет е при закупуване на стоки от свързано лице и последващата им препродажба без обработка на независима страна);

3. метод на разходите (е приоритет при сделки за предоставяне на услуги);

4. метод на сравнима рентабилност (може да се използва при липса или недостатъчност на информация, въз основа на която може разумно да се заключи, че е налице необходимата степен на сравнимост на търговските и (или) финансовите условия на сравняваните сделки и да се използват последващите продажби метод и метод на разходите);

5. метод на разпределение на печалбата (използва се, когато е невъзможно да се използват други методи или когато страните по анализираната транзакция имат права върху нематериални активи в тяхна собственост (използване).

Характеристиките на използването на всеки от тези методи са разкрити подробно в чл. 105.9-105.13 Данъчен кодекс на Руската федерация.

8. Нов вид проверка

От 2012 г., в допълнение към вече познатите ревизии на място, на място и „на гише“, е въведен нов вид данъчен контрол, който е посветен на проверката на пълнотата на изчисляване и плащане на данъци във връзка със сделки между свързани партии. На този вид проверка е посветена отделна глава 14.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От нормите на тази глава следва, че упълномощеният орган за извършване на такива проверки е Федералната данъчна служба на Русия.

Освен това Данъчният кодекс на Руската федерация установява забрана за наблюдение на съответствието на цените, прилагани при контролирани сделки, с пазарните цени по време на проверки на място и документни проверки (клауза 1 от член 105.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Основа за извършване на проверка ще бъде само решението на ръководителя или заместник-ръководителя на Федералната данъчна служба на Русия за извършване на проверка.

Решение за извършване на проверка на пълнотата на изчисляване и плащане на данъци във връзка със сделки между свързани лица може да бъде взето от Федералната данъчна служба на Русия не по-късно от две години от датата на получаване на уведомление от данъкоплатеца или уведомление от данъчните власти за фактите на контролирани сделки.

Срокът за проверка е 6 месеца. В същото време е възможно да се удължи срокът до 12 месеца, а ако е необходимо да се преведат документи на руски, проверката се удължава с още 3 месеца.

Контролът се прилага за ограничен списък от данъци:

- корпоративен данък;

- Данък върху доходите на физическите лица, който се плаща в съответствие с член 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация (платци: предприемачи, нотариуси, адвокати и други лица, занимаващи се с частна практика);

- данък за добив на полезни изкопаеми (ако една от страните по сделката е платец на данъка за добив на полезни изкопаеми и предметът на сделката е извлечен минерален ресурс, който се признава за данъкоплатеца като обект на този данък, и данъчното облагане на извлечения минерал ресурс трябва да се извършва при лихвен процент);

- ДДС (ако една от страните по сделката не е платец на ДДС или е освободена от ДДС).

Проверката завършва с издаване на удостоверение, в което се посочват предметът на проверката и сроковете за нейното извършване.

Ако по време на ревизия данъчният орган разкрие факти, че цената, използвана в сделката, се отклонява от пазарната цена, тогава се съставя доклад в рамките на два месеца от датата на приключване на ревизията.

Ако данъкоплатецът не е съгласен с фактите, посочени в ревизионния доклад, той може да представи възраженията си пред данъчния орган в рамките на 20 работни дни от датата на получаване на доклада.

Процедурата за разглеждане на материали от проверката и вземане на решение въз основа на резултатите от проверката се извършва въз основа на общите норми, заложени в член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и е подобна на тази процедура при провеждане на инспекции на място и бюро.

Особеност на одита е, че неговите резултати засягат не само данъкоплатеца, по отношение на когото е извършен одитът, но и данъкоплатците, които са други страни по контролирана сделка, тъй като клауза 1 на член 105.18 от Данъчния кодекс предвижда възможност за коригиране на данъчната основа и размера на данъка за последните (намаляване на сумите на начислените и платени данъци). Новата редакция на Данъчния кодекс на Руската федерация определя такава корекция и я нарича „симетрична“.

Симетричните корекции се извършват само ако решението на Федералната данъчна служба за допълнителна данъчна оценка е изпълнено от данъкоплатеца, по отношение на когото е извършен съответният одит. Симетричните корекции се извършват въз основа на уведомление от Федералната данъчна служба на Русия за възможността за симетрични корекции.

9. Отговорност

За неспазване от страна на данъкоплатците на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация относно контролираните сделки се предвиждат санкции.

1. В съответствие с член 129.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на използването на „непазарни“ цени, се налага глоба в размер на 20% от сумата на неплатения данък от 2014 г., а от 2017 г. - в размер на 40% от размера на неплатения данък, но не по-малко от 30 000 рубли;

2. В съответствие с член 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за неподаване на уведомление за контролирани транзакции в определения срок, данъкоплатецът ще бъде глобен в размер на 5000 рубли.

10. Споразумение с данъчния орган за ценообразуване

За най-големите руски данъкоплатци Закон № 277-FZ предвижда възможност за сключване на споразумения за ценообразуване с данъчните власти. Споменатото споразумение определя процедурата за определяне на цените и (или) прилагане на методи за ценообразуване при контролирани сделки за данъчни цели.

За да подадете заявление до данъчния орган за сключване на споразумение за ценообразуване, трябва да платите държавно мито в размер на 1 500 000 рубли (клауза 133, клауза 1, член 333.33 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И не е факт, че след плащане на държавното мито и подаване на заявление, данъчният орган ще се съгласи да сключи ценово споразумение с вас.

Но ако имате късмет и сте сключили това споразумение с данъчния орган, тогава за не повече от три години (това е максималният период, за който е сключено споразумението), данъкоплатецът се освобождава от задължението да докаже съответствието на цени, прилагани от него при сделка със свързано лице до нивото на пазарните цени.

Заключение

В заключение следва да се отбележи, че новата процедура за трансферно ценообразуване ще засегне големи сделки на данъкоплатци, чието облагане оказва значително влияние върху формирането на бюджета.

Сега е трудно да се прецени доколко ефективни ще бъдат коментираните нововъведения, но едно е сигурно - тези нововъведения едва ли ще предизвикат положителни емоции сред данъкоплатците, тъй като списъкът на основанията, на които лицата се признават за взаимозависими, се разшири значително, и следователно ще има повече проверки. Но процедурата и основанията за признаване на сделки като контролирани ще станат по-прозрачни, тъй като те са подробно описани в раздел V.1. Данъчния кодекс на Руската федерация, така че можете да разберете предварително за какво трябва да се подготвите.

Развитието и растежът на вертикално интегрирани структури под формата на глобални транснационални корпорации, холдинги и асоциации доведе до появата на различни видове ценови транзакции, включително в самите структури. Правните аспекти на данъчния контрол при прилагане на трансферни цени за мултинационални компании и данъчни власти са отразени в специални препоръки на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР). В статията предлагаме да разгледаме въпросите за трансферното ценообразуване, определянето на взаимозависими лица, както и видовете контролирани сделки, методите, използвани при определяне за данъчни цели на доходите при сделки, по които страните са взаимозависими лица.

Трансферно ценообразуване: основни положения

Трансферно ценообразуване(на английски: Funds transfer pricing) - продажба на стоки и услуги на членове на организацията на вътрешнофирмени цени, които се различават от пазарните.

Използването на трансферни цени от корпорация е обективен процес на извършване на търговска дейност. Позволява ви да сведете до минимум данъчните задължения, което понякога се отразява негативно на бюджетните приходи.

Трансферното ценообразуване в световната практика представлява правила, установени от данъчното законодателство, които изискват нивото на цените, прилагани при сделки между свързани лица, да съответства на нивото на пазарните цени. на свой ред трансферна ценапредставлява цена за стоки (услуги), която се различава от обективно формираната пазарна цена при извършване на сделки между участници в една група компании (холдинг). В същото време трансферните цени се използват не само за оптимизиране на данъчното облагане, но и като инструмент за управление на финансовите ресурси на корпорацията като цяло.

В международната практика, когато се упражнява контрол върху трансферното ценообразуване, се прилага принципът на сделката между несвързани лица, според който цената на сделката е пазарната цена (или диапазон от цени), установена между независими компании на пазара на сравними (хомогенни, идентични) стоки. (работи, услуги) между сравними фирми при еднакви икономически условия. Принципът на сделката между несвързани лица се прилага както при сравняване на цената на сделките между независими компании, така и при сравняване на нивото на доходност на компаниите, извършващи такива сделки.

В Руската федерация, въз основа на препоръките на ОИСР, беше приет Федерален закон № 227-FZ от 18 юли 2011 г. „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването на принципите за определяне на цените за данъчни цели ” (наричан по-долу Федерален закон № 227-FZ) .

Свързани лица

Забележка!От 2012 г. е в сила раздел V.1 „Взаимозависими лица“. Общи разпоредби за цените и данъчното облагане. Данъчен контрол във връзка със сделки между свързани лица. Споразумение за ценообразуване" от Данъчния кодекс на Руската федерация, който съдържа основните разпоредби относно: определянето на кръга от взаимозависими лица, видовете контролирани сделки и процедурата за информиране на данъчните органи за естеството на такива сделки, методите, използвани при определяне на данъка цели доходи в сделки, по които страните са взаимозависими лица. Този раздел от Данъчния кодекс на Руската федерация въведе и нов вид данъчни проверки за сделки между свързани лица.

Свързани лицаза данъчни цели се признават лица, които могат да повлияят на условията или резултатите от сделките, извършвани от тези лица, и (или) икономическите резултати от дейността на тези лица или дейностите на лицата, които представляват. Данъчното законодателство установява затворен списък за определяне на дела на пряко или непряко участие на една компания в друга или на физическо лице в организация при различни обстоятелства.

Например, следните се признават за взаимозависими лица: организации, ако една организация участва пряко или непряко в друга организация и делът на участието надвишава 25%; физическо лице и организация, ако физическото лице участва пряко или непряко в такава организация и делът на това участие надвишава 25 на сто; фирми, в които по-голямата част от ръководството е назначено от едни и същи лица.

За данъкоплатците има три основания за признаване на лица като взаимозависими: съгласно действащото законодателство, по решение на съда или в случай на независимо решение, взето от самия данъкоплатец.

Федерален закон № 227-FZ установи нова процедура за данъчен контрол върху съответствието на цените на сделките с пазарните цени. Прилага се за данък добавена стойност (ДДС), корпоративен подоходен данък, данък върху доходите на физическите лица (NDFL) и данък добив на полезни изкопаеми (MET), предмет на сделки между свързани лица.

Цена на сделкатамежду стопански субекти се признава за пазарен, освен ако Федералната данъчна служба на Русия не докаже обратното чрез данъчен контрол или самият данъкоплатец не е коригирал самостоятелно данъчната основа. Цените също се признават като пазарни цени в следните случаи:

• регулирането им от държавата;
• образувани в резултат на борсова търговия;
• определена от оценителя на стойността на имота;
• предвидени в договора за ценообразуване.

Цените също се признават като пазарни цени между независими лица при получаване на доход (печалба, приходи) от страните по такива сделки.

При определяне на доход (печалба, приходи) в сделки, по които страните са взаимозависими лица, Федералната данъчна служба на Русия сравнява такива сделки или набор от тях (анализирана сделка) с една или повече сделки, по които страните не са взаимозависими лица ( сравними транзакции).

Сравними сделки- това са сделки, извършени при същите търговски и (или) финансови условия с анализираната сделка. Ако съответните условия на сравнимите транзакции се различават от условията на анализираната сделка, такива условия могат да се считат за сравними, когато разликите между тях нямат значително въздействие върху техните резултати или разликите могат да бъдат взети предвид при прилагане на подходящи корекции . В този случай говорим за корекции на условията и (или) резултатите от сравними сделки или анализираната сделка за данъчни цели.

За да се провери съпоставимостта на цените на сделките с пазарното ниво, се използват публично достъпни източници на информация, по-специално статистика, информационни и ценови агенции, счетоводни и статистически отчети на организации, включително публикувани в руски или чуждестранни публикации, както и на техните официални уебсайтове.

важно!Контролът върху ценообразуването е изведен извън правомощията на териториалните данъчни власти. Сега тя е поверена на Федералната данъчна служба на Русия, а именно на отдела за трансферно ценообразуване и международно сътрудничество.

Когато упражнява контрол върху ценообразуването, Федералната данъчна служба на Русия използва:

• метод на съпоставими пазарни цени;
• метод на последваща продажна цена;
• разходен метод;
• метод на сравнима доходност;
• метод на разпределение на печалбата.

Първите три метода са традиционни (използвани са преди), към тях са добавени два последващи метода. Приоритет е методът на съпоставими пазарни цени. Може да се използва комбинация от два или повече метода. Всички те изискват задълбочен икономически анализ на всички фактори, влияещи върху финансовите резултати от сделката.

В тази връзка е необходимо да се спрем на показателите за рентабилност, използвани при определяне на цените за целите на данъчното облагане на дохода (печалбата, приходите) при сделки между свързани лица. Тези показатели включват:

• брутна доходност;
• рентабилност на продажбите;
• ефективност на разходите;
• рентабилност на търговските и административните разходи;
• възвръщаемост на активите.

Посочените показатели за рентабилност се определят въз основа на финансови отчети. В този случай изчислението се извършва въз основа на резултатите от най-малко четири сравними сделки, включително тези, извършени от данъкоплатеца с лица, които не са взаимозависими по отношение на него, или въз основа на финансовите отчети на най-малко четири сравними организации.

При липса на такава информация интервалът на рентабилност може да се изчисли въз основа на данни за по-малък брой сравними транзакции или финансовите отчети на по-малък брой организации.

Изборът на организации се извършва, като се вземат предвид техните индустриални специфики и съответни видове дейности в съпоставими икономически (търговски) условия по отношение на анализираната сделка.

Забележка!Независимо от използвания метод, при определяне на дохода (печалба, приходи) при извършване на сделки между свързани лица за данъчни цели е необходимо да се изчисли минималната и максималната стойност на интервала на рентабилност.

Преди да се изчисли минималната и максималната стойност на интервала на доходност, е необходимо да се направи проба. За тази цел се поръчва общата стойност на рентабилността. На всяка стойност на рентабилност, като се започне от минималната, се присвоява сериен номер. Ако извадката съдържа две или повече еднакви стойности на рентабилност, тогава всички такива стойности са включени в нея. Това не отчита доходността на анализираната сделка.

Алгоритмите за определяне на минималните и максималните стойности на рентабилността са представени на фиг. 12.

Ориз. 1. Алгоритъм за определяне на минималната стойност на доходност

Ориз. 2. Алгоритъм за определяне на максималната стойност на доходността

При изчисляване на интервала на рентабилност се използва информация към момента на контролираната сделка, но не по-късно от 31 декември на календарната година, в която е извършена контролираната сделка. Можете също така да използвате финансови отчети за трите календарни години, непосредствено предхождащи календарната година, през която е извършена транзакцията. В допълнение, такава информация може да включва информация от данъкоплатеца за сделки, които е извършил с несвързани лица.

Използвайки конкретен пример, ще покажем изчисляването на интервала на доходност, при който нивото на цените, използвани в транзакциите, се признава за пазарно.

Пример

За да провери последователността на цените за транзакция между взаимозависими организации, данъчният орган използва информация за подобни транзакции, извършени от четири сравними организации с техните независими партньори. За целите на извадката ще подредим нивото на доходност за осем транзакции във възходящ ред (Таблица 1).

Използвайки подходящите алгоритми, изчисляваме:

• минимална стойност на доходност:

1) намерете коефициента на стойностите в извадката, разделени на четири числа: 8 / 4 = 2;

2) тъй като резултатът е цяло число, минималната стойност на рентабилността е средноаритметичното на стойността на рентабилността. От извадката се взема пореден номер, равен на този номер, и стойност на рентабилността, която има следващия най-висок пореден номер в извадката, е 13,2%;

3) минималната стойност на доходност ще бъде: ((12,1 + 13,2) / 2) = 12,15%;

• максимална стойност на рентабилност:

1) намерете продукта от 0,75 и броя на стойностите на рентабилността в извадката: 8 × 0,75 = 6;

2) тъй като продуктът е равен на цяло число, тогава максималната стойност на интервала на рентабилност е средноаритметичната стойност на рентабилността, която има пореден номер в извадката, равен на това цяло число (14,6%) и следващата стойност на рентабилността в възходящ ред (15%);

3) максималната стойност на рентабилността ще бъде: ((14,6 + 15) / 2) = 14,8%.

По този начин диапазонът на доходност, при който нивото на цените, използвани в транзакциите, се счита за пазарно, е от 12,15% до 14,8%.

Трябва да се отбележи, че интервалът на рентабилност се използва във всички методи, използвани за данъчни цели на дохода (печалба, приход) при сделки на свързани лица.

Контролирани сделки

Контролирани сделки- това са сделки, чиито цени могат да бъдат проверени от данъчните власти. Контролираните сделки за целите на данъчния контрол се вземат предвид от 2012 г.

По искане на Федералната данъчна служба на Русия съдът може да признае сделката за контролирана, дори ако тя не съответства на тези, разгледани в табл. 2 условия. Трябва обаче да има достатъчно основания за това (сделката е част от група подобни сделки, за да се прикрие контролирана сделка).

Въпреки това има изключения, когато транзакциите, дори и да отговарят на тези, обсъдени в таблицата. 2 условия не се считат за контролирани. Това трябва да включва:

1) сделки между участници от една и съща консолидирана група данъкоплатци;

2) сделки, страните по които са лица, които едновременно отговарят на следните изисквания:

• страните по сделката са регистрирани в един съставен субект на Руската федерация;
• страните по сделката нямат отделни подразделения в други региони, както и извън Руската федерация;
• страните по сделката не плащат данък върху доходите в бюджетите на други съставни единици на Руската федерация;
• страните по сделката нямат отчетени загуби при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода;
• Не са налице обстоятелства за признаване на сделките за контролирани по реда на чл. 105.14 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатците са длъжни да уведомяват регулаторните органи за контролирани сделки, извършени от тях през календарната година, ако размерът на доходите от всички такива сделки с едно лице (няколко лица - страни по сделката) през 2012 г. надвишава 100 милиона рубли, през 2013 г. - 80 милиона рубли. рубли.

Уведомлението се подава не по-късно от 20 май на годината, следваща отчетната календарна година. Ако уведомлението е подадено ненавременно и съдържа невярна информация, данъкоплатецът ще трябва да плати глоба от 5000 рубли.

От 2012 г. е въведен нов вид данъчна проверка за участниците в контролирани сделки - проверка на пълнотата на изчисляване и плащане на данъци във връзка със сделки между свързани лица.

Забележка!Данъчните власти нямат право да проверяват дали цените съответстват на пазарните като част от ревизия на място или документи.

Основанието за извършване на проверка за съответствие на цените е:

• уведомление за контролирани сделки, подадено от данъкоплатеца;
• уведомяване на териториалната инспекция, при която при проверката са установени факти на недекларирани контролирани сделки;
• идентифициране на контролирана сделка от Федералната данъчна служба на Русия въз основа на повторна данъчна проверка на място, извършена с цел наблюдение на дейността на данъчния орган, извършил проверката.

Проверката за коректност на прилагането на цените не възпрепятства извършването на данъчни проверки на място и за същия период.

Ако въз основа на резултатите от одита бъде начислен допълнителен данък на един от участниците в сделката, тогава другият участник в сделката ще може да коригира данъчната си основа. Например, ако в резултат на одит едната страна по сделката е увеличила приходите си въз основа на пазарните си цени, тогава другата страна има право да увеличи разходите си. Тази корекция се нарича симетричен.

Симетрична корекция може да се извърши само след като данъкоплатецът изпълни решението на Федералната данъчна служба на Русия за допълнителна данъчна оценка. В този случай е необходимо да получите известие от Федералната данъчна служба на Русия за възможността за симетрични корекции.

Може да се направи симетрична корекция на данъчната основа за данъчния период:

• организации - при подаване на данъчна декларация за корпоративен данък върху доходите за данъчния период (за ДДС и данък добив на полезни изкопаеми се подават подобни актуализирани декларации за съответния данъчен период);
• от физически лица - при подаване на декларация за облагане на доходите на физическите лица.

Ако данъкоплатецът в резултат на симетрична корекция получи право на възстановяване на сумата на данъка, тогава се прилагат правилата за компенсиране или възстановяване на надплатени (събрани) данъци в съответствие с действащото законодателство.

Трябва да се отбележи, че данъкоплатецът има право да се свърже с данъчния орган, за да направи симетрична данъчна корекция. Надзорният орган е длъжен да разгледа такова заявление и да вземе едно от следните решения в рамките на 15 дни:

• издава известие за възможността за прилагане на симетрични корекции;
• откаже издаване на уведомление поради неспазване на процедурата за подаване на заявление или непотвърждаване на информация;
• информира данъкоплатеца за спирането на срока за издаване на съобщение в случай на обжалване на решението за допълнителна данъчна оценка, въз основа на което се извършват симетрични корекции.

Важно нововъведение за данъкоплатците е възможността за сключване на споразумения за ценообразуване с Федералната данъчна служба на Русия, които регулират процедурата за определяне на цените и прилагане на методи за ценообразуване при контролирани сделки. Но преди Федералната данъчна служба на Русия да разгледа заявлението за сключване на споразумение за ценообразуване, данъкоплатецът трябва да плати държавно мито в размер на 1,5 милиона рубли. Разбира се, само големи компании ще могат да сключват такива споразумения.

Данъчна проверка на пълнотата на изчисляване и плащане на данъци във връзка със сделки между свързани лица се извършва от служители на Федералната данъчна служба на Русия въз основа на взето решение. Срокът за извършване на проверката е не по-късно от две години от датата на получаване на уведомлението или съобщението за контролирани сделки. Федерален закон № 227-FZ предвижда поетапен преход във връзка с установяването на периода за извършване на проверка. Така за контролирани сделки, приходите и разходите по които са извършени през 2012 г., срокът за вземане на решение е не по-късно от 31 декември 2013 г.

Като част от одит на данъкоплатец, данъчните власти имат право да проверяват транзакции, извършени за период, който не надвишава три календарни години, без да се брои годината, в която е взето решението за извършване на одит. Проблемите на данъчните проверки от Федералната данъчна служба на Русия са обобщени в табл. 3.

По искане на Федералната данъчна служба на Русия данъкоплатецът е длъжен да предостави съответната информация (документация) относно конкретна контролирана сделка (група от подобни сделки). Под документациясе отнася до набор от документи или единичен документ. Ако изготвянето на такива документи в предписаната форма не е предвидено от закона, данъкоплатецът има право да предостави съответната информация във всякаква форма. По-специално трябва да се докладва следното информация за естеството на контролираната сделка:

• вид дейност на данъкоплатеца или лицата, свързани с контролираната транзакция (списък на участващите страни с посочване на държави и територии, описание и условия на сделката, избрана методология за ценообразуване и др.);
• информация за използваните методи за рентабилност (обосновка на причините за избор и метода на един или друг метод, изчисляване на интервала на пазарната цена (интервал на рентабилност), размера на получения доход (печалба) или направените разходи (получени загуби), информация относно икономическите ползи от сделката и др.) . Ако данъчната основа и съответните данъчни суми са коригирани за текущия данъчен период, тази информация също трябва да бъде посочена.

важно!Данъкоплатците са длъжни да предоставят документация при извършване на проверка на пълнотата на изчисляване и плащане на данъците при извършване на сделки между свързани лица в рамките на 30 дни от датата на получаване на съответното искане.

Федералната данъчна служба на Русия в писмо № OA-4-13/14433@ от 30 август 2012 г. „Относно подготовката и подаването на документация за целите на данъчния контрол“ препоръча основните етапи на подготовка на документациятаза контролирана сделка (групи от подобни сделки), основните от които са:

• идентифициране и анализ на контролирани транзакции (мониторинг на нивото на получените приходи на база начисляване за контролирани транзакции през календарната година);
• планиране и определяне на очаквания обем на документацията, времето за нейното изготвяне (оценка размера на бъдещите данъчни задължения);
• описание на основните характеристики на сферата (вида) на дейност на лицето, което е извършило контролирана сделка (идентифициране на факторите, влияещи върху ценовата политика на компанията, анализ на текущото ниво на конкуренция в индустрията, събиране на статистически данни);
• провеждане на функционален анализ (определяне на характеристиките на анализираната транзакция, анализ на естеството и съдържанието на бизнес споразумения (договори), сключени между страните по сделката, които влияят върху цените на стоките (работи, услуги));
• описание на взаимозависимите лица, участващи в сделката (в зависимост от изпълняваните функции, размера на използваните активи и финансовите рискове, поети от страните по сделката). Например, по вид дейност, организациите се отнасят до сферата на производство, продажби, изпълнение на спомагателни функции, извършване на научноизследователска и развойна дейност и др.;
• избор на подходящ метод за ценообразуване (комбинация от методи);
• икономически анализ, търсене на сравними транзакции или сравними организации (в зависимост от избрания от данъкоплатеца метод) и изчисляване на пазарния ценови интервал (интервал на доходност); определяне дали цените (доходността) на анализираната сделка съответстват на пазарния диапазон на цените или доходността; обосноваване на съответствието на цената (доходността) за контролирана сделка с изчисления диапазон от пазарни цени (доходност) или извършване на подходящи корекции.

По този начин Федерален закон № 227-FZ въведе ясен механизъм, определящ кръга на данъкоплатците за контролирани транзакции, нови методи на ценообразуване, взети предвид за данъчни цели, както и възможността за извършване на симетрични корекции на данъчните задължения за всички участници в транзакциите.

В същото време този закон не отразява правилно такива разпоредби като отчитането на цените за данъчни цели за сделки и доставки за държавни и общински нужди, както и за сделки, извършвани в рамките на борсовата търговия и търговията между руските данъкоплатци.

Разбира се, въвеждането на нов допълнителен данъчен контрол върху сделките между свързани лица ще доведе до:

• увеличаване на данъчната администрация за основните федерални данъци;
• допълнителна тежест за данъкоплатците за доказване на съответствието или несъответствието на цените по сделката с пазарните цени;
• установяване на допълнителни санкции за неспазване на данъчното законодателство по отношение на несъответствие на цените на сделките с пазарните цени.

Г. А. Горина, проф. Катедра „Данъци и данъчна политика“, РГТЕУ, д.ф.н. икон. науки; Р. Г. Ахмадеев, доцент Катедра „Данъци и данъчна политика“, РГТЕУ, д.ф.н. икон. науки

Цената на стоките и услугите може да се определи по различни начини. Един от тези методи е трансферното ценообразуване (TP). Нека разгледаме всичките му характеристики.

Какво е трансферно ценообразуване?

Трансферното ценообразуване е определянето на стойност въз основа на вътрешнофирмени цени. Те могат да се различават от пазарните цени. Основното предимство на този метод е максималното намаляване на фирмените данъци. Същността му се състои в това, че има прехвърляне на общата печалба в полза на фирми, разположени в страни с минимална данъчна тежест. Определянето на трансферни цени има следните предимства:

• Разпределение на сферите на влияние между различните клонове на компаниите.
• Изтегляне на средства, спечелени от дъщерни дружества от държави с ограничения за изтегляне на капитал.
• Завладяване на голяма част от пазара чрез изкуствено намаляване на себестойността на продуктите.

Трансферното ценообразуване е от значение не само за големите холдинги, но и за представителите на малкия и среден бизнес. Намаляването на данъчното облагане и в резултат на това увеличаването на печалбите се постига по напълно законни начини. Крайната стойност се формира въз основа на субективните свойства на обекта.

Регулиране на трансферните цени

Първите закони, свързани с трансферното ценообразуване, бяха приети в Съединените щати преди повече от половин век. През 90-те години се появиха съответните международни стандарти. В Русия законите бяха приети едва през 2012 г. Трансферното ценообразуване се регулира от глава 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и от членове 20 и 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Наредбите изброяват ситуации, при които данъчните власти имат право да проверяват цените, определени от компанията. Нека разгледаме целите на регулирането на цените:

• Създаване на пречки за изкуствено намаляване на печалбата, получавана от дружеството.
• Премахване на бариерите пред фирмите, които са добросъвестни данъкоплатци.

Законите на Руската федерация се основават на международния опит. По-специално се прилага важен принцип: сравняване на цените, определени от взаимозависими фирми, с цените, които биха били генерирани от независими компании.

В какъв случай ще се контролира трансферното ценообразуване?

Въвежда се допълнителен контрол по отношение на сделки със следните характеристики:

• Транзакции между страни, които зависят една от друга (включително такива, включващи поддръжник).
• Сделки между руски компании и представителства на други страни.
• Транзакции, извършени на външния пазар с борсово търгувани продукти (това включва например метали). Допълнителна проверка се извършва само когато годишните приходи на компанията надвишават 60 милиона рубли.
• Един от контрагентите се намира в зона с преференциално данъчно облагане.
• За един от контрагентите данъчната ставка е 0%.
• Сделката се извършва с участието на субект, който добива природни ресурси и прехвърля средства в хазната за данък върху добива на полезни изкопаеми.
• Сделки между дъщерни дружества, ако техният дял от участие в компанията майка е 25% или повече.
• Транзакции между предприятието и неговия главен изпълнителен директор.
• Сделки между предприятия, в които генералният директор е едно и също лице.

Може да има и други причини за проверки. Всички те обаче трябва да бъдат потвърдени от закона. Контролът се извършва само когато сумата на транзакцията надвиши определено ниво. По правило това е 60-100 милиона рубли.

В какви случаи няма да има контрол?

Списъкът на сделките, по отношение на които не се извършва допълнителен контрол, се определя от член 104.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• Операции, извършвани от представители на консолидираната група, които отговарят на законите на Руската федерация.
• Транзакции, извършвани между лица с юридически адрес в рамките на един и същи регион.
• Сделки между предприятия, които нямат обособени подразделения в други региони на страната или други държави.
• Сделки между лица, които плащат данък в бюджета на една и съща област.
• Една от страните няма загуби за предходния период, което намалява данъчната тежест.
• Нито един от участниците не е преминал към специален данъчен режим.

Регулациите приемат, че стойността на сделките между независими фирми е a priori.

Кои са свързаните лица в рамките на трансферното ценообразуване?

TP включва изчисляване на разходите въз основа на цени, установени между взаимозависими страни. Но какво се разбира под взаимозависими личности? Това са компании, които могат взаимно да си влияят на финансовите резултати. Такива фирми подлежат на специален контрол от страна на данъчните власти, тъй като те имат способността да намалят фискалната тежест и да премахнат печалбите от данъчно облагане.

Свързаните лица могат да влияят едно на друго върху следните показатели:

• Разходи за транзакции.
• Размери на приходите и печалбата.
• Други икономически параметри.

Взаимосвързаността на лицата се определя съгласно следните принципи:

• Пряко или непряко участие на физически или юридически лица в капитала на дружеството в размер най-малко 25%.
• Семейна връзка между FL.
• Наличие на служебно подчинение.

Ако има други признаци на взаимовръзка, данъчните власти имат право да се обърнат към съда и да ги установят. Характеристиките могат да бъдат признати от компаниите на доброволна основа.

Отговорности на участниците в трансферното ценообразуване

Компаниите, които създават трансферни цени, имат следните отговорности:

• Годишно представяне на Федералната данъчна служба за сделки, подлежащи на допълнителен контрол. Уведомлението трябва да бъде изпратено до 20 май на следващия период.
• При поискване от данъчните власти компанията трябва да предостави всички документи, свързани със сделката.

Фирмата може да бъде проверена по всяко време за обективност на ценообразуването.

Методи за трансферно ценообразуване

Метод на сравнима пазарна цена

Методът на сравними пазарни цени се счита за приоритетен. Тоест може да се използва във всички случаи, с изключение на ситуации със законови ограничения. Същността му е да се установи стойност на базата на цени за подобни обекти. Този метод е подходящ само ако има информация от отворени източници за цените на идентични продукти. Нека да разгледаме ситуациите, в които трябва да се използва SRC методът:

• Сделка с контрагент, чиито условия са идентични с условията на вътрешни транзакции, извършвани от предприятието.
• Издаване на заем.
• Разработване на търговска марка.
• Транзакции с продукти, за които има борсови котировки или други статистически данни.

Във всички тези случаи можете да намерите информация за цените на обекти, които са съпоставими с продавания обект.

Метод на препродажната цена и метод на себестойността

Принципът на прилагане на метода на последващата продажна цена и метода на себестойността се състои в това, че в този случай пазарният диапазон на доходност на независими лица се сравнява с брутната доходност, придобита в резултат на сделка с лице, което е зависимо от компания.

Например, компания купува продукти от свързано лице и след това ги продава на независимо лице. В тази ситуация методът на последващата продажна цена е уместен. В рамките му се проверява получаването на брутната рентабилност (GR) от дистрибутора и обективността на покупните цени. Получената стойност трябва да се сравни с BP на независими дистрибутори. Ако BP в рамките на сделката е в рамките на пазарния интервал, покупната цена се признава като пазарна стойност.

Методът на разходите включва анализ не на покупните цени, а на продажните цени. Необходимо е да се сравни BP на разходите с пазарния интервал на независими лица.

Изброените методи се използват доста рядко. Това се дължи на факта, че за компанията е доста трудно да намери данни за BP на независими лица. Освен това транзакциите, които се сравняват, трябва да бъдат сравними.

Метод на сравнима доходност

Методът на сравнима доходност е доста популярен. В рамките му се вземат предвид параметрите на оперативната рентабилност. Нека разгледаме етапите на прилагане на метода:

1. Провеждане на функционален анализ.
2. Избор на участник, който ще бъде тестван.
3. Избор на финансов показател.
4. Намиране на източника на данни.
5. Търсете компании, чието представяне е сравнимо.
6. Определяне на интервала на доходност на пазара.
7. Сравняване на доходността на тествания участник с пазарния интервал.

Нека разгледаме един пример.Фирмата се занимава с покупки на едро. Тоест, трябва да намерите организации, които също са специализирани в покупки на едро. Тогава компании, чиято информация не е публично достъпна, се изключват от получения списък. След това се определя пазарният интервал. След това рентабилността на предприятието се сравнява с рентабилността на сравними организации.

ВАЖНО! Методът ще бъде уместен, ако няма пълнота на данните за прилагане на горните методи.

Метод на разпределение на печалбата

Този метод се използва изключително рядко. Това се дължи на факта, че е много сложен. Същността му се състои в преразпределението на печалбите на всички участници в операцията пропорционално на изпълняваните от тях функции. Когато правите разпределения, можете да се съсредоточите върху характеристиките на разпределението между независими участници в рамките на сравнима сделка.

Източници на информация

TC включва използването на определен списък от данни. Необходимата информация може да бъде взета от източници като:

• Данни за цените на фондовите и стоковите борси.
• Митническа статистика.
• Информация, публикувана в държавни ресурси.
• Информация, получена от информационни и ценови организации.
• Данни за сравними транзакции, вече извършени от субекти.
• Финансова и статистическа отчетност.
• Получено заключение от независими оценители.

Компанията има право да използва и друга информация, необходима за адекватно ценообразуване.

ВНИМАНИЕ! Използваните източници трябва да са проверими. Това е необходимо, за да се гарантира възможността за проверка на адекватността на търговския център.

Основни задачи на управлението на трансферното ценообразуване

Данъчната служба отговаря за управлението на търговския център. Управлението е необходимо за решаване на следните задачи:

• Осигуряване на работа по проверка на установените цени от местните данъчни власти.
• Анализ и оценка на процесите, протичащи на пазара.
• Контрол върху спазването на законодателството на страната.
• Разглеждане на заявления относно споразумения за ценообразуване.
• Формиране на предложения за подобряване на законодателството в разглежданата област.
• Информиране на предприятията за иновации.
• Осигуряване на стабилна работа на регулаторните органи.

Данъчните имат право да проверяват фирмите и да изискват необходимите документи. Въз основа на извършената проверка се издават глоби.

Задължителни документи

Предприятието трябва да поддържа документация за търговски център, когато размерът на приходите му от сделки със същия участник е повече от 100 милиона рубли. Формата на документите не е установена от закона, но документите трябва да съдържат следната информация:

• Дейности на участниците в контролирани сделки.
• Списък на участниците в операциите.
• Информация за сделката: условия, избран метод на ценообразуване, срокове за получаване на плащане.
• Информация за страните по сделката: техните функции, съществуващи рискове.
• Обяснение на избора на метод за ценообразуване.
• Връзки към източници на данни, използвани при ценообразуването.
• Данни за приходите и разходите по операцията.
• Данни за извършени корекции на размера на данъка.

Документите трябва да съдържат информация, която може да повлияе на ценообразуването на сделката.

ВНИМАНИЕ!Данъчната служба има право да поиска документация за трансферни цени от компанията. Документите трябва да бъдат представени в службата в рамките на един месец от датата на искането.

Докладване

Новите правила задължават компанията да представя отчети за извършени транзакции на данъчната служба само ако доходът от сделката възлиза на повече от 100 милиона рубли. Документите трябва да бъдат представени не по-късно от 20 май на следващата година. Документът трябва да включва следната информация:

• Предмет на операцията.
• Информация за участниците в сделката.
• Данни за приходите от сделката.

Данъчните власти имат право да проверяват верността на търговската цена. Това е необходимо, за да се контролира пълното плащане на данъците.

ВНИМАНИЕ! Тежестта на доказване на адекватността на трансферните цени е на данъчните власти, а не на компанията. Тоест данъчната служба не може да задължи предприятието да докаже валидността на търговската цена.

Юридическа отговорност на фирмата

Ако одитът разкрие несъответствие между установените цени и пазарните цени, данъчните власти могат да задължат компанията да плати допълнителен данък, като вземе предвид извършената сделка. Компанията също може да бъде подложена на определена глоба. Ако се установи несъответствие за годините 2014-2016, глобата ще бъде 20% от размера на неплатения данък, за 2017 г. - до 40%. За да се наложи глоба, трябва да се докаже нарушението на предприятието. За тази цел могат да се използват организационни документи и други източници.