Има разлика между свързани и свързани лица. II. Оповестяване на свързани лица. Критерии за свързани сделки

ВзаимозависимиЗа данъчни цели в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс лицата се признават, ако особеностите на връзката между тях могат да повлияят на:

относно условията и резултатите от сделките, извършени от тези лица;

икономическите резултати от тяхната дейност или дейността на лицата, които представляват.

При определяне на взаимната зависимост на лицата се взема предвид влиянието, което може да бъде упражнено поради участието на едно лице в капитала на други лица.

За целта се анализират сключените между тях споразумения и други възможности на едно лице да влияе върху решенията, взети от други лица.

В този случай такова влияние се взема предвид независимо от това дали може да бъде упражнено от едно лице пряко и независимо или съвместно с неговите взаимозависими лица.

Ако лицата са взаимозависими, тогава към сделките между тях могат да се прилагат специални правила за данъчен контрол върху цените на сделките.

Кои се признават за свързани лица?

Според Данъчния кодекс на Руската федерация за взаимозависими лица се признават:

1. Организации

1.1 Ако една организация участва пряко или непряко в друга организация и делът на това участие е повече от 25%.

1.2 Ако едно и също лице участва пряко или непряко в тези организации и делът на това участие във всяка организация е повече от 25%.

1.3 Ако в организации, по решение на едно и също лице, заедно с неговите взаимозависими лица - съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълноправни и полубратя и сестри, настойници (попечители), подопечни, назначени или избран:

еднолични изпълнителни органи на организации;

или най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган;

1.4. Ако в организации едни и същи лица заедно с неговите взаимозависими лица - съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълноправни и полубратя и сестри, настойници (попечители), подопечни, съставляват повече от 50%:

състав на колегиалния изпълнителен орган;

съвет на директорите (надзорен съвет).

1.5 Ако правомощията на едноличния изпълнителен орган в организациите се упражняват от едно и също лице.

2. Индивидуални и организационни

Свързани лица: данни за счетоводител

• Ако наистина искате, тогава можете... или как регулаторните органи злоупотребяват с правата си при проверка на сделки между взаимозависими лица

  В рамките на контролираните сделки между взаимозависими лица, те не могат априори да бъдат обект на... до баналното просто - данъкоплатецът е продал превозни средства на взаимозависимото лице на „по-ниска цена“, под... глоби) без лихва заеми, издадени на взаимозависими лица на обща сума от около 229.. .единствено число, по-скоро обратното. Сделките с взаимозависими лица за териториалните органи на Федералната данъчна служба са... забрана за анализ на продаваемостта на цените, прилагани между взаимозависими лица в рамките на изхода и...

• Данъчни рискове при отпускане на заем на друга компания, ако лихвеният процент по договора за заем е по-висок или по-нисък от процента на рефинансиране

  Контролираните сделки са сделки между взаимозависими лица (като се вземат предвид спецификите ... между взаимозависими лица. Основанието за признаване на контролирани сделки между взаимозависими лица е ... предоставянето на безлихвени заеми между взаимозависими лица, мястото на регистрация или място ... материали: - Енциклопедия решения. Взаимозависими лица за данъчни цели: понятие и... връзки със сделки между взаимозависими лица; - Енциклопедия на решения. Сделки...

• Взаимната зависимост не е смъртна присъда в спорове за изкуствено разделение на бизнеса

  Взаимозависими за данъчни цели (наричани по-долу взаимозависими лица). клауза 1 чл. 105.1 ... в съда. „Правила на етикета“ за взаимозависими лица: минимизиране на наемането на работници на непълно работно време... факти и условия на взаимоотношения между взаимозависими лица. Разбира се, аспектът на взаимозависимостта на групата...

• Как да проверите бизнеса си за признаци на изкуствено „раздробяване“?

  Данъчната и правна практика за изкуствено „раздробяване“ на бизнеса напоследък става все по-разпространена. За данъкоплатците такива случаи, за съжаление, често завършват с големи допълнителни данъци, санкции и глоби. Преобладаващата в момента практика сочи, че в случаите на „раздробяване“ на бизнес данъчните и правоприлагащите органи не оспорват сключени договори или други сделки и не изискват прилагане на последиците от тях...

При сделка, по която страните са взаимнозависими лица. Моля, обърнете внимание: Лицата, които не... Ако възникне безвъзмездно прехвърляне между взаимозависими лица, тогава цената се признава като пазарна цена (... (работи, услуги, права) се извършва от взаимозависимо лице - тогава „опростеният ” доходът трябва... 4229). Взаимозависимост на лицата и безвъзмездно предаване. Всякакви сделки, в които страните са свързани лица, ... преквалифициране на договори за заем (особено между свързани лица - например между дружество и ...

• Кога изкуственото „раздробяване“ на бизнес се превръща в данъчно престъпление?

  Разбира се, най-често „раздробеността” на даден бизнес се оценява и разглежда от гледна точка на данъчния контрол от данъчните власти. Но в тази статия искаме да се съсредоточим върху друг въпрос: кога изкуственото „раздробяване“ на бизнес се превръща в данъчно престъпление? Вярваме, че този въпрос тревожи данъкоплатците не по-малко от данъчните и правните последици от „раздробяването“ на бизнеса. „Фрагментирането“ на бизнеса е една от често използваните концепции при изграждането на бизнес структури, ...

• Граници на данъчното планиране. Търговска марка

  ...) физически лица, извършващи стопанска дейност. Взаимозависимите лица са организации и лица...

• Какво ще се промени в данъка върху доходите от 01.01.2020 г.?

  Лице, което е взаимозависимо лице от данъкоплатеца (клауза 1); пред лице, признато за взаимозависимо лице на чуждестранно лице... на чужди държави), което не е взаимозависимо лице както с длъжника, така и с... чуждестранното лице и (или) неговото взаимозависимо лице, което осигурява изпълнението на задължение (действа...

• Заем между взаимозависими организации: данъчни рискове

  Договорите за безлихвен заем между взаимозависими лица се появяват в кредитиращата организация... по време на данъчна ревизия на дружеството, в допълнение към взаимозависимостта на страните по сделките, други обстоятелства, ... предоставяне на безлихвени заеми между взаимозависими лица, място на регистрация или място... предоставяне на безлихвени заеми между взаимозависими лица, мястото на регистрация или място... на договор за безлихвен заем между взаимозависими лица се появява в кредитиращата организация...

• Твърдения за изкуствено смачкване. производство

  Данъчните спорове за изкуственото разделение на бизнеса набират скорост. Лидер в индустрията по обвинения в изкуствено смачкване с дял от 22,7% според статистиката на Crushing Guide, версия 2.0 юли 2017-юли 2019 е производственият сектор. Това е едно от откритията, които направихме чрез анализ на 95% от случаите на изкуствено фрагментиране от 2017-2019 г. Имайки предвид, че отделянето на производствения компонент е важна задача в рамките на цялостното бизнес структуриране, предлагаме още веднъж...

• Как да се преборим с изкуственото смачкване. Съвети за защита и ефективни решения

  В 71% от случаите, когато се налага изкуствено раздробяване, бизнесът губи от данъчните инспектори. Често те просто не успяват да измислят нищо разбираемо в съда. Можете да се запознаете с нашите честни анализи, базирани на анализ от край до край на 300 арбитражни дела за разделяне в специално Ръководство®. Отделно се занимавахме с особеностите на фрагментацията в търговията на дребно, производството и при разделяне на активи в група. Какъв е ключът към успеха за останалите 29%? Как успяха да убедят съда, че са прави? Между другото, в 94% от всички...

• На дребно. Изкуствено смачкване: нюанси

  Основните искове на Федералната данъчна служба срещу търговията на дребно въз основа на анализ на цялата арбитражна практика през 2017-2019 г. Анализът на 95% от арбитражните дела в цяла Русия за 2017-2019 г., базиран на изкуствена фрагментация, ни позволи да разкрием общата картина и основните тенденции „средно“ за бизнеса. Основните искове на Федералната данъчна служба срещу търговията на дребно въз основа на анализ на цялата арбитражна практика през 2017-2019 г. Анализът на 95% от арбитражните дела в цяла Русия за 2017-2019 г. за изкуствена фрагментация ни позволи да разкрием общия...

Взаимосвързаните сделки са термин, който е доста важен в рамките на гражданските правоотношения в нашето общество. Законодателните органи често прибягват до него, въпреки факта, че законовата дефиниция не е напълно разработена и до днес. В много отношения концепцията за „взаимосвързани транзакции“ стана широко разпространена сред служителите на правоприлагащите органи по същата причина - няма единно тълкуване на термина, което позволява опити за „дърпане на одеялото на една страна“.

Закони, правила, тълкувания

В момента законите на страната ни не дават точна дефиниция на понятието „взаимосвързани сделки“. Анализаторите очакват този въпрос да бъде решен от съдебната система, но все още няма яснота, което е особено трудно на фона на доста разнородната правна практика, която значително усложнява воденето на делата.

Граждани и специалисти, които са принудени да тълкуват понятието по един или друг начин в работата си, са съгласни, че е необходимо да се допълни деветата глава от Гражданския кодекс с подходящо определение. Това ще ни позволи веднъж завинаги да разрешим спорове, свързани с това дали в конкретния случай може да се каже, че се извършват взаимосвързани сделки или концепцията е неприложима към ситуацията.

В допълнение към законите, разглеждащи дейността на юридическите лица, понятието „взаимосвързана сделка“ и нейното определение са важни и за 28-ия федерален закон, посветен на конкуренцията на пазара и защитата на това явление. Такива сделки се разглеждат в Данъчния кодекс и някои членове от законите, посветени на фалита.

Понятия и закони

За антитръстовото законодателство взаимосвързаните транзакции са явление, което трябва да се вземе предвид, когато се контролира концентрацията в икономиката на дадена страна. Що се отнася до корпоративните закони, за тях явлението играе важна роля от гледна точка на коректността на процедурите, свързани със сделки, класифицирани като големи. Освен това при сключването на различни сделки за корпоративното право на преден план излиза понятието интерес. И до голяма степен се основава на взаимосвързани транзакции.

Теория в практиката

За какво става дума? Например, когато сключват доста голяма сделка, мениджърите на компанията могат да получат добри ползи, ако я разделят на няколко относително малки. Най-често тази практика може да се забележи в работата на акционерните дружества. Така се избягва искането на разрешение от събранието на акционерите.

Но ако изучавате 28-ия закон за конкуренцията и защитата на това явление, можете да научите от седмия параграф, че взаимосвързаните сделки са тези, които могат да бъдат сключени само ако е получено одобрението на антимонополния орган. Това се отнася за транзакции, при които се третират акции, права върху собственост или самата собственост. FAS трябва да одобри планираното събитие, когато обектът ще бъде нематериални активи, чиято балансова стойност е 20% от балансовата стойност на дълготрайните активи. Очевидно, опитвайки се да заобиколят законите и да разделят една сделка на много малки, мениджърите по този начин извършват незаконни действия.

Фалит

Федералният закон за несъстоятелността на юридическите лица предполага използването на взаимосвързани сделки с цел определяне на ограниченията: кои сделки могат да бъдат организирани и кои не могат да бъдат организирани. Ако вече е образувано дело за несъстоятелност, това налага определена рамка за сключване на споразумения, така че взаимосвързаните сделки, кредит и обезпечение стават ключови за предприятието. Също така си струва да припомним, че през 2009 г. се появи нова глава, която позволява оспорването на сделки, сключени от предприемач, по отношение на който се разглежда въпросът за фалит.

Какво представляват свързаните сделки?

За да разбере дали сделките попадат в тази категория, съдът анализира различни параметри, въз основа на които прави заключение. Има редица критерии, ако са изпълнени, можем да говорим за взаимна връзка. Някои от тях вече са станали традиционни за съдебните власти при провеждане на изслушвания в Русия, докато други все още се изучават. Анализаторите предполагат, че веднага щом е възможно да се систематизират критериите, от тях ще бъде изведена дефиниция, която ще ни позволи да говорим дали сделките са свързани.

Често връзката се обяснява обективно, ако една транзакция протича гладко от друга. Понякога субективни причини провокират феномена на взаимна връзка, например обща цел, преследвана от верига от взаимосвързани транзакции. Фалит, последният купувач - тези два аспекта привличат специално внимание на съда и служат като един от индикаторите за взаимната връзка, свързана с желанието на предприемача да избегне отговорност.

АД: свързани сделки

Когато говорим за акционерни дружества, не може да не споменем федералния закон. Член 78 разглежда понятието взаимосвързани сделки. Предполага се, че те се сключват, така че юридическо лице да отчужди или придобие непряко или пряко някакво имущество. Тази статия определя голяма транзакция като такава, чиято стойност е една четвърт от балансовата стойност на активите. Оценката се прави в момента на вземане на решение в полза на сделката. Изключение правят такива споразумения, които съпътстват икономическите дейности в техния нормален ход. Провежда подробни семинари, разглеждащи сделки със свързани лица, Vegas Lex. Компанията е доста добре позната в Русия и работи от 1995 г.

От големите транзакции очевидно следва концепцията за взаимосвързани. Те могат, ако желаете, да включват абсолютно всякакви споразумения, сключени от дадено предприятие, като дори няма времева рамка за установяване на взаимна връзка между двете явления. Тази неточност е значителен проблем с настоящите разпоредби. Лицата, които притежават съвместно определен бизнес, днес могат да се възползват от такова несъвършено законодателство, на фона на което започват съдебни спорове, които се проточват. По правило преследваната цел е оказване на натиск върху други участници, акционери.

Какво на практика?

Ако проучите съдебните дела, в които взаимосвързани сделки се разглеждат съгласно 223 Федерален закон, ще забележите, че съдът обикновено класифицира като явление събития, които съвсем очевидно преследват същата цел. Съдиите разкриват взаимната връзка именно на фона на изводите какви са били истинските цели във всеки конкретен случай.

Свързани транзакции за целите на определянето на голяма транзакция са тези, които могат да бъдат комбинирани в една, но ако се подходи по този начин, ще подлежи на одобрение. Въпреки това, няма строго ограничени критерии, така че съдията избира обстоятелствата, които ни позволяват да говорим за взаимна връзка въз основа на личния му поглед върху делото, от спецификата на делото. Сделките по своя вид и естество често се оказват такива, че никога не е имало подобни случаи в съдебната практика, което принуждава адвокатите буквално да „измислят позиция в движение“.

Може да се отбележи, че ако вече е имало прецедент, когато съдията реши да класифицира транзакциите като взаимосвързани, тогава в бъдещи процеси, ако ситуациите са достатъчно сходни, адвокатите се опитват да поддържат този подход.

Подобрения и стабилност

През последните няколко години корпоративното законодателство у нас стана много по-напреднало в много аспекти, отколкото беше преди. Все пак някои въпроси остават спорни и взаимосвързаните транзакции няма да бъдат изключение. Съдебната практика показва, че Федерален закон № 208 от 1995 г. и № 14 от 1998 г. не са достатъчни за изясняване на системата. Нещо повече, терминът „взаимосвързани сделки” често се използва за лична изгода, за да се обърка съда и да се защити гледната точка – но без реална основа за използването на подобно понятие.

Яснотата на терминологията е важна не само по отношение на дефинирането на големи сделки и стабилизиране на ситуацията с тях, тоест премахване на заобикалянето на законите. Ако обърнете внимание на федералния закон номер 208 и по-специално на първия параграф на член 75, ще забележите, че тук взаимосвързаните сделки се разглеждат в рамките на интересите на акционерите на определена компания. Говорим за обратно изкупуване на определено количество акции (до 100%) в случай, че е взето решение в полза на голяма сделка. Това трябва да бъде одобрено на събрание на акционерите и ако резултатите не са били в полза на сделката или акционерите изобщо не са били поканени на такова събитие, тогава възниква въпросът за обратно изкупуване на акциите.

Квалификация на практика

Изводите за това дали съдът квалифицира сделките като взаимосвързани или се въздържа от това могат да бъдат направени условно чрез сравняване на конкретен случай с тези, които вече са регистрирани в съдебната практика по-рано. Струва си да се помни, че обикновено отговорността за взаимосвързани транзакции пада върху ръководителя на предприятието, което се разследва и разглежда в съда.

И така, ключовите критерии, които ни позволяват да говорим за връзката между транзакциите и разбиването на една голяма транзакция на няколко малки с цел заобикаляне на законите:

• субектите съвпадат;
• транзакциите си влияят една на друга;
• дейностите са зависими;
• икономическата цел е една и съща за всички сделки.

Как да отблъснем подозрението?

Най-надеждният метод за премахване на подозрение е доказването, че всички изброени критерии не са приложими за разглежданите от съда сделки.

Що се отнася до състава на субектите, се предполага, че сделките се планират от едни и същи лица и се сключват от тях. Това могат да бъдат юридически или физически лица. Съдът може да прецени, че в резултат на перфектна верига имотът е попаднал във владение на едно юридическо лице, което е критерий за взаимна свързаност.

От друга страна, известен е прецедент, когато по делото са представени споразумения за получаване на заеми, обезпечени с договори за поръчителство, като кредитополучателите са няколко лица, което не позволява сделките да бъдат квалифицирани като взаимно свързани. Съдът постанови, че всяко събитие има своите отговорности и права.

Индивиди и групи от индивиди и техните цели

Съдът може да признае контрагентите на едно предприятие като взаимосвързана група лица. Това се основава на текста на федералния закон, приет през 2006 г. под номер 135. Също така е възможно да се включат няколко филиала в група от лица. Това е допустимо, въз основа на текста на приетия през 1991 г. закон под номер 948-1.

Такива явления, които позволяват групиране на лица, могат да доведат до класифицирането на сключените с тях сделки като взаимосвързани. Като част от разглеждането на делото съдът идентифицира аспекти на икономическото взаимодействие. Ако такава се установи между лицата, организиращи сделката, тогава говорим за взаимна връзка.

Единствената цел от своя страна се разглежда в контекста на резултатите, произведени от веригата от транзакции. Ако всички те позволяват да се стигне до определен резултат, тогава съдът може да произнесе присъда, оценявайки събитието като взаимно свързано. Това работи, когато може да се докаже, че подобен резултат е можел да бъде постигнат само с една транзакция, но тя е умишлено избегната, за да се заобиколи необходимостта от събрание на акционерите.

Възможно е обаче да няма обща цел между транзакциите. В този случай има възможност съдът да не ги признае за взаимосвързани, но не е 100%, много зависи от други критерии.

Виновен - невиновен

Ако едно предприятие е успяло да докаже в съда, че верига от сделки, за които се подозира, че са взаимосвързани, се състои от дейности, които пораждат задължения и права (това условие трябва да бъде изпълнено за всички), тогава има шанс да изчисти репутацията си от всякакви подозрения . Но съдът ще направи изводи какви връзки има веригата от сделки, анализирайки посоката на всяка отделна операция. Това се случва дори когато обектите са различни.

За какво става дума? Обектът обикновено е някаква собственост или права. Ако съдът установи, че веригата от сделки има една единствена цел, това ще бъде критерий за признаване на връзката. От друга страна, ако този критерий се окаже единственият, който позволява на съда да признае няколко събития за взаимосвързани, тогава прокуратурата ще трябва да се откаже от позицията си: сама по себе си тя се счита за недостатъчно тежка.

Пример

Имаше ситуация, когато определено акционерно дружество сключи договор за наем. Според него, на права за временно ползване, той прехвърля хотелския комплекс, или по-скоро няколко специализирани помещения в него. Освен него имаше и други договори за наем, които важаха и за други части на комплекса. Съдът реши, че споразуменията не са свързани, тъй като вещите са различни.

Ами времето?

Този критерий е един от най-важните за съда, който разглежда въпроса за признаването на сделки като свързани една с друга. Общоприето е, че от разглежданата гледна точка съмнителните събития включват тези, които са се случили едновременно или в доста ограничен период от време.

И до днес съдебната практика няма конкретно решение по този въпрос. Има много случаи на съдебна практика, когато окончателното решение е взето в полза на признаването на сделки като несвързани, тъй като между тях е имало доста значителна разлика във времето. Но сключването на няколко договора в един ден моментално уронва репутацията на компанията и поражда съмнения, че това е направено под тази форма, а не под формата на един договор, с една цел - да се избегне поставянето на въпроса за обсъждане от акционери.

Кой период от време все още се счита за подозрителен и кой не предизвиква съмнения и ни позволява да говорим за липса на взаимна връзка? При липса на конкретни показатели, стандартизирани от закона, много ще зависи от спецификата на конкретен случай, но като цяло се разглежда финансовата година. Тъй като този период от време е важен за счетоводството и отчитането и често играе важна роля в корпоративни събития, се счита за уместно да се говори за възможна връзка само по отношение на онези транзакции, които са извършени в рамките на един такъв период.

Доказателства и антидоказателства

Арбитражният съд на Руската федерация постанови, че ищец, който смята, че дадено предприятие е „изпълнило“ няколко взаимозависими транзакции, трябва да представи доказателства за позицията си на органа. Въз основа на предоставената информация съдията може да реши да присвои тази класификация или да откаже да признае дейностите като такива.

Ако ищецът представи информация, от която следва, че са изпълнени няколко от предварително посочените критерии, но в същото време ясно следва, че всеки от договорите е свързан с уникални отговорности и права, решението ще бъде в полза на ръководителя на предприятието, което е сключило сделката. Просто казано, съдът ще заключи, че няма връзка.

За да се предотвратят разногласия в компанията, трябва да се приемат вътрешни правила, които да регламентират спецификата на сключване на големи сделки, включително аспекти на интересите на страните. Трябва да се помни, че признаването от съда на верига от сделки като взаимосвързани не води до тяхната анулация. Единственото, което следва от този факт, е изискването за получаване на одобрение от борда на акционерите и събранието на директорите.

Кредитирането на свързани кредитополучатели е свързано със значителен риск, породен от високата вероятност те да не изпълнят едновременно задълженията си към банката. Ето защо идентифицирането на групи от свързани кредитополучатели е важна част от процеса на кредитиране и задължителен елемент от управлението на риска в една кредитна институция.

Правна връзка

Правоотношенията на кредитополучателите са най-пълно определени в руското законодателство и разпоредбите на Банката на Русия. Основава се на наличието на капиталови връзки между кредитополучателите (участие в капитала) или организационни и управленски връзки (табл. 1).

Понятието правна връзка е установено за първи път от чл. 64 от Федералния закон от 10 юли 2002 г. № 86-FZ „За Централната банка на Руската федерация (Банката на Русия)“, според който свързаните кредитополучатели включват кредитополучатели, които са зависими или основни и дъщерни по отношение един на друг .

За определяне на тези категории кредитополучатели се прилагат правилата на чл. 105 и 106 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация). Така, съгласно неговия член 105, търговско дружество се признава за дъщерно дружество, ако друго (основно) дружество или съдружие поради преобладаващото си участие в неговия уставен капитал или в съответствие със сключено между тях споразумение или по друг начин има възможност да определя решенията, взети от такава компания.

В този случай доминиращото участие е собствеността на един кредитополучател над 50% от акциите или дяловете в уставния капитал на друг. Възможността да се определят решенията, взети от кредитополучателя, възниква чрез прехвърляне на правомощията на единствения изпълнителен орган, въвеждане на подходящи ограничения в устава или обмен на управленски персонал (служители на един кредитополучател, които се присъединяват към управителните органи на друг).

Член 106 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда признаването на търговско дружество като зависимо, ако друго (доминиращо, участващо) дружество има повече от 20% от неговите акции с право на глас (дялове в уставния капитал).

Значително по-широк списък от основания за класифициране на кредитополучателите като свързани се съдържа в клауза 4.6 от Инструкция № 110-I на Банката на Русия от 16 януари 2004 г. „За задължителните банкови стандарти“ (наричана по-долу Инструкция № 110-I).

маса 1

Новото в тази дефиниция е появата на косвено влияние (чрез трети лица), както и необходимостта от включване в групата на свързаните кредитополучатели, чиито решения могат да бъдат повлияни от едно и също трето лице. Това дава възможност да се сумира дела на кредитополучателя в уставния капитал на друг клиент на банката с дяловете на свързани физически и юридически лица.

Освен това е необходимо да се вземе предвид наличието на миноритарни акционери (притежатели на интереси), което позволява, дори при липса на контролен пакет, да се определят решенията, взети от кредитополучателя.

Следва да се отбележи също, че едно лице съвместява ръководни длъжности в управителните органи на няколко клиенти на банката. В същото време, в рамките на Инструкция № 110-I, участието на държавни органи, местни власти и държавни корпорации в уставния капитал на юридически лица не се счита за основа за класифицирането им като група от свързани кредитополучатели.

Инструкцията съдържа и изискване, което е доста противоречиво от гледна точка на банковата практика, в групата на свързаните клиенти да се включват физическите лица, включително индивидуалните предприемачи (наричани по-долу индивидуални предприемачи), които са близки роднини. На основание чл. 5 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация и чл. 14 от Семейния кодекс на Руската федерация, такива лица могат да бъдат признати за съпрузи, родители, деца, осиновители, осиновени деца, баби и дядовци, внуци, пълни и неполовинни (с общ баща или майка) братя и сестри.

Този подход изглежда оправдан само за съпрузи, които имат общ бюджет и отговарят за задълженията на всеки от тях с цялото придобито съвместно имущество. За други категории използването му е нелогично: въпреки тясната връзка, по-голямата част от отделните кредитополучатели не зависят един от друг, тъй като имат напълно различни източници на доходи. Следователно възникването на финансови затруднения в единия от тях не е задължително да доведе до възникването им в другия.

Междувременно този подход е залегнал в регулаторните документи на Банката на Русия и въпреки несъвършенствата, търговските банки трябва да го прилагат.

Отговорността за идентифициране на правоотношението обикновено се възлага на правната служба, на която се прехвърлят за анализ всички учредителни документи на кредитополучателя и документи, потвърждаващи правомощията на неговите ръководители. Споразуменията за доверително управление, споразуменията за просто партньорство, сключени от кредитополучателя, и всички споразумения на разположение на банката, които според кредитния служител могат да съдържат условия, които ограничават дейностите на клиента, също влизат там.

В този случай заключението на служителя на правната служба трябва да съдържа списък на физически и юридически лица, които могат да окажат значително влияние върху решенията, взети от кредитополучателя.

Също така е задължително участието в този процес на служител по сигурността, който на етапа на разглеждане на заявлението за кредит трябва да идентифицира и отрази в заключението си фактите, че мениджърите на кредитополучателя съчетават отговорностите си с работа в други организации, присъствие на основните учредители и управители на акции (акции) на други компании, регистрацията им като индивидуален предприемач.

За тази цел се използват както публично достъпни бази данни (например информация от официалния уебсайт на Федералната данъчна служба, Системата за професионален анализ на пазари и компании SPARK и др.), така и поверителни източници на информация.

Икономическа връзка

Икономическият подход към свързаността на кредитополучателите се основава на тяхната финансова зависимост, т.е. кредитополучателите се считат за свързани - юридически и физически лица, влошаването на финансовото състояние на едното от които причинява или прави вероятно влошаване на финансовото състояние на другото, което може да бъде причина за неизпълнението (неправилното изпълнение) на задълженията си към банката.

За първи път в местната банкова практика концепцията за икономическа връзка беше приложена в писмото на Банката на Русия от 10 септември 2004 г. № 106-T „За изчисляване на стандарта за максималния размер на риска за кредитополучател или група от свързани кредитополучатели (N6).“ Той препоръча да се направи заключение за класифициране на кредитополучателите като свързани въз основа на сравнение на размера на задълженията по гаранция (гаранция), издадена от един кредитополучател за обезпечаване на задълженията на друг кредитополучател, и (или) размера на задълженията на един кредитополучател към друг с стойността на неговите нетни активи.

X 1 = ,

Където DP- задължения по договора за гаранция (издадена гаранция), предоставена от кредитополучател 1 като обезпечение на задълженията на кредитополучател 2;
ЧЕ- текущи изисквания на кредитополучател 1 към кредитополучател 2 (вземания);
TK- изисквания на кредитополучател 1 към кредитополучател 2 по договори за кредит;
CHA- нетни активи на кредитополучател 1 към последната отчетна дата.

Ако стойността на X 1 е 10% или повече, може да се направи извод, че кредитополучателите са класифицирани като свързани.

Този подход не изглежда напълно оправдан, тъй като размерът на задълженията се определя към датата на отчета и не отчита характера на взаимоотношенията между кредитополучателите през отчетния период.

Избраната стойност от 10% от нетните активи на кредитополучателя също е недостатъчно обоснована. Много предприятия (предимно тези от търговския сектор) не разполагат със значителен собствен капитал, така че повечето от техните контрагенти ще попаднат в категорията на свързаните. Така например всички селскостопански предприятия в региона, които купуват минерални торове от голям доставчик на разсрочено плащане, автоматично ще трябва да бъдат класифицирани като свързани и тяхното кредитиране ще се затрудни значително.

Трябва да се отбележи, че индивидуалните предприемачи и предприятията при опростен данъчен режим нямат възможност да използват показателя „нетни активи“, тъй като те са освободени от задължението да изготвят баланс.

Също така неуспешно според нас е предложението на някои експерти да се установи зависимост не от нетните активи, а от дела на всеки длъжник в общия размер на вземанията на кредитополучателя.

Въпреки големия дял, в абсолютно изражение размерът на вземанията може да е незначителен за кредитополучателя и загубата му няма да се отрази съществено на финансовото му състояние.

В същото време, според позицията на Банката на Русия 1, признак за влошаване на финансовото състояние на кредитополучателя е наличието на несъбираеми вземания в размер, равен или надвишаващ 25% от неговите нетни активи.

Във връзка с гореизложеното изглежда целесъобразно да се използва размерът на балансовите вземания (вземания, дълг по договори за заем, закупени ценни книжа и др.) и задбалансовите задължения по договори за поръчителство, гаранции, залози, предоставени като обезпечение на задължения като количествен критерий за финансовата зависимост на кредитополучателите от трети лица. В същото време, за да се изключи влиянието на единични сделки (предимно за предприятия за търговия на едро), в изчислението се включват само вземания с падеж над 12 месеца.

Нетните активи са избрани като база за сравнение за предприятията, представящи баланси на данъчните власти, и приходите за последната приключена година за останалите предприятия.

X 2 = *100%,
Където ТОВА е дълг- вземания на кредитополучател 1 към кредитополучател 2 за текущи задължения (вземания със срок на падежа над 12 месеца);
Централна банка- ценни книжа на кредитополучател 2, закупени от кредитополучател 1;
ДЗ- остатъчната стойност на имуществото на кредитополучател 1, предоставена като обезпечение на задълженията на кредитополучател 2 по договора за залог;
ДР- други задължения на кредитополучател 1, чието изпълнение е свързано с неплатежоспособността на кредитополучател 2 (заверени менителници, задължения за компенсиране на загуби и др.);
NA (BP)- нетни активи към последната отчетна дата (за предприятия, изготвящи баланс) или приходи за последната завършена година (за други предприятия) на Кредитополучател 1.

Заключението, че кредитополучателите се класифицират като свързани, се прави, когато стойността на показателя Х 2 е равна или надвишава 25%. Изглежда, че използването на този показател ще позволи да се определи с доста висока точност нивото на финансова зависимост на един кредитополучател от друг.

Има обаче редица по-сложни случаи, които не попадат в горната формула: например при кредитиране на минна компания и търговец, свързан с нея, но не формално свързан. Ако плащанията се извършват навреме, кредитополучателите нямат значителни задължения един към друг, но във всеки случай финансовото състояние на търговеца зависи критично от платежоспособността на минната компания.

За да регулира такива случаи, през 2005 г. Банката на Русия разработи и публикува на официалния си уебсайт проект на инструкция „За задължителния стандарт за максималния размер на кредитния риск за група икономически свързани кредитополучатели“, като се вземат предвид международните практики - препоръки на Базелския комитет по банков надзор и международни стандарти за финансово отчитане.

Този проект класифицира като икономически свързани кредитополучатели лица, участващи в един икономически цикъл (производство, инвестиции, продажби, търговия, изследване), включително тези, които участват в съвместното производство на крайния продукт на различни етапи, организират съвместни продажби и провеждат общи научни изследвания .

Въпреки че тази инструкция не беше приета, предложените от нея подходи могат да се използват от търговските банки при разработването на собствени разпоредби, които определят процедурата за класифициране на кредитополучателите като свързани.

Като най-значими и най-формализирани трябва да се отбележат три критерия: зависимост от продажбите; върху изразходвани суровини, върху ипотекирани имоти.

Изглежда, че кредитополучателите могат да се считат за зависими от продажбите, ако единият от тях заема повече от 25% от годишната структура на приходите на другия и продажбите на продукти на други купувачи не могат да бъдат установени в рамките на следващите 30 календарни дни (поради спецификата на произвежданите продукти, териториална отдалеченост, силна конкуренция на пазара и др.).

Зависимост от изразходвани суровини възниква, ако делът на един доставчик надвишава 25% от общото предлагане, а времето за организиране на доставките от алтернативни източници е поне с 30 календарни дни по-дълго от срока за изчерпване на наличните запаси.

Стойността от 30 дни и в двата случая беше приета в съответствие с подходите, препоръчани от регулатора 2. Ако кредитополучателят има финансови затруднения и спре да закупува продукти (доставя суровини), клиентът, свързан с него, няма да може да изплати задълженията си към банката и след 30 дни обслужването на дълга по кредитите му ще се счита за „средно“ 3 .

Основание за класифициране като свързано е и предоставянето от страна на кредитополучателя на имущество като обезпечение (дори ако остатъчната му стойност е под 25% от нетните активи) като обезпечение на задълженията на друг кредитополучател, ако продажбата му ще доведе до спиране на производство на залогодателя. Това имущество включва основни производствени линии, сгради, парцели и др.

И трите предложени критерия имат общ недостатък - зависимост от субективно мнение. Междувременно тяхното компетентно използване ще позволи, въз основа на професионалната преценка на кредитния инспектор (или мениджъра на риска), да се ограничи рискът от кредитиране на предприятия, които не попадат под формалните критерии за свързаност.

Най-общо критериите за икономическа свързаност на кредитополучателите могат да бъдат представени по следния начин (Таблица 2).

таблица 2

Неформално общуване

При кредитирането на малки и средни предприятия доста често възниква ситуация, когато няма формална правна или икономическа връзка между кредитополучателите, но всъщност дейността им се управлява от едно лице, което контролира различни компании и / или индивидуални предприемачи чрез номинирани лица.

Обикновено подобна схема се използва от длъжностни лица, на които е забранено или от имиджова гледна точка е нежелателно да съчетават държавна служба с бизнес дейности (началници на общини, служители на законодателната и изпълнителната власт, полиция, прокуратура и др.). В регионите такива лица често са сред най-атрактивните кредитополучатели и формират значителна част от кредитните портфейли на местните банки и регионалните клонове.

Трябва да се отбележи, че тази практика може да се използва и от измамници, които чрез извършване на фиктивни сделки за покупко-продажба на продукти между няколко формално несвързани лица „надуват“ приходите и оборотите по разплащателните сметки, след което кандидатстват за кредит за всяка на компаниите. Ако връзката между тях не бъде идентифицирана, кредитните проекти могат да бъдат прегледани от различни кредитни инспектори, които ще се затруднят да оценят реалната кредитоспособност на всеки кредитополучател.

Въпреки факта, че идентифицирането на неофициални връзки между кредитополучателите и потискането на техните измамни дейности в повечето банки е отговорност на службата за сигурност, кредитен служител (или мениджър на риска) може лесно да направи това на свое ниво. На практика следните методи са доказали своята ефективност (Таблица 3).

Таблица 3

Наличието на такива признаци все още не означава, че кредитополучателите са свързани, но изисква допълнителна проверка от службата за сигурност на банката. Въз основа на неговите резултати кредитният инспектор (или мениджърът на риска) може да заключи, че определени кредитополучатели са класифицирани като свързани с групата въз основа на неофициални характеристики.

заключения

По правило правилата за идентифициране на групи свързани кредитополучатели се разработват от търговските банки само във връзка с необходимостта от спазване на изискванията на регулатора, те не проявяват интерес към разработването на собствени критерии за тяхната оценка. Това се дължи на факта, че в краткосрочен план прекомерната диверсификация е неизгодна за банката. Отказът да се отпусне заем на няколко члена от група свързани кредитополучатели води до загуба на приходи от лихви и дори може да доведе до напускане на цялата група за служба в друга банка.

В дългосрочен план обаче кредитните институции трябва да избягват прекомерната концентрация на кредитния портфейл върху няколко групи клиенти. По време на криза дори и най-надеждните кредитополучатели могат да изпитат проблеми с изплащането на заеми, което със сигурност ще се отрази на финансовите резултати на банката. Ето защо банковите услуги и на първо място службата за управление на риска трябва да идентифицират връзката между кредитополучателите на всички етапи от процеса на кредитиране и стриктно да контролират нивото на концентрация на инвестициите в кредита.

1 Клауза 3.4.1 от Наредба на Банката на Русия № 254-P от 26 март 2004 г. „Относно реда за кредитните институции да формират резерви за възможни загуби по заеми, заеми и други подобни задължения“.
2 Писмо на Департамента за банково регулиране и надзор на Банката на Русия от 2 ноември 2005 г. № 15-1-1-9/2916 „Относно някои аспекти на оценката на качеството на кредитите“.
3 В зависимост от прилагането от страна на банката на Директива № 2156-U на Банката на Русия от 23 декември 2008 г. „Относно особеностите на оценката на кредитния риск за издадени заеми, заем и подобен дълг“.

В законодателството има няколко понятия и термини, които се отнасят до субекти, участващи по един или друг начин в дейностите на други лица. Данъчното законодателство използва понятието „свързани лица“, а счетоводството и законодателството на ЕАЕС съдържа понятието „свързани лица (страни)“. Свързани лица са лица, които влияят или имат способността да влияят върху дейността на други стопански субекти.

Свързани лица в счетоводството

Данъчният кодекс на Руската федерация директно посочва, че този списък от критерии не е изчерпателен и може да бъде допълнен от съда.

Свързани лица могат да станат обект на специален контрол чрез сключване на сделка, ако:

• приходи от сделки на свързани лица възлизат на над 1 милиард рубли;
• едната страна (или няколко страни) по сделката е със специален режим, а другата страна (страни) не е;
• едната страна изчислява данък върху печалбата в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а другият - не;
• страната по сделката участва в инвестиционния проект, в резултат на което ползва данъчни облекчения.

Контролът върху определени видове сделки, по-специално, е насочен към предотвратяване на прехвърлянето на данъчната основа към офшорни компании и по-справедливо разпределение на данъчната основа между регионите на нашата страна.

такава организация се контролира или има значително влияние върху нея от юридическо и (или) физическо лице;

такава организация контролира или има значително влияние върху юридическото лице;

такава организация и юридическо лице са контролирани или значително повлияни (пряко или чрез трети юридически лица) от едно и също юридическо лице и (или) едно и също физическо лице (една и съща група лица).

7. Юридическо и (или) физическо лице по правило има възможност да определя решенията, взети от друго юридическо лице, за да получи икономически ползи от дейността на последното (контролира друго юридическо лице), когато такова юридическо и ( или) физическо лице има:

по силата на участието си в търговско дружество (съдружие) или в съответствие с правомощията, получени от други лица, повече от петдесет процента от общия брой гласове, принадлежащи на акции (акции) с право на глас в уставния (дялов) капитал на това предприятие дружество (съдружие);

правото да се разпорежда (пряко или чрез своите дъщерни дружества) с повече от двадесет процента от общия брой гласове, отнасящи се до акции (акции) с право на глас в уставния (акционерен) капитал на това търговско дружество (съдружие) или вноски, съставляващи упълномощения (дял) ) капитал на това юридическо лице и има способността да определя решенията, взети от това юридическо лице.

8. Юридическо и (или) физическо лице има значително влияние върху друго юридическо лице, когато има възможност да участва във вземането на решения на друго юридическо лице, но не го контролира. Значително влияние може да възникне поради участие в уставния (дялов) капитал, разпоредби на учредителните документи, сключено споразумение, участие в надзорния съвет и други обстоятелства.

9. Списъкът на свързаните лица, информацията за които е разкрита във финансовите отчети на организацията, изготвяща финансовите отчети, се установява от такава организация независимо въз основа на тези правила въз основа на съдържанието на връзката между организацията, изготвяща финансовите отчети изявления и свързаното лице, като се вземе предвид изискването за приоритет на съдържанието пред формата.

10. Ако през отчетния период организацията, изготвяща финансовите отчети, е извършила сделки със свързани лица, тогава във финансовите отчети за всяко свързано лице се оповестява поне следната информация:

видове операции;

обем на сделките от всеки вид (в абсолютно или относително изражение);

разходни показатели за незавършени операции към края на отчетния период;

условия и срокове за извършване (завършване) на сетълменти за сделки, както и формата на сетълменти;

размера на формираните резерви за съмнителни дългове в края на отчетния период;

размера на отписаните вземания, за които е изтекла давност, и други нереалистични за събиране задължения, включително чрез резерва за съмнителни дългове.

Индикатори, които отразяват сходни взаимоотношения и сделки със свързани лица, могат да бъдат групирани, освен в случаите, когато е необходимо тяхното отделно оповестяване, за да се разбере въздействието на сделките със свързани лица върху финансовите отчети на предприятието, изготвящо финансовите отчети.

11. Информацията, подлежаща на разкриване в съответствие с параграф 10 от настоящите Правила, трябва да се разкрива отделно за всяка от следните групи свързани лица:

основно търговско дружество (съдружие);

дъщерни дружества;

преобладаващи (участващи) стопански субекти;

зависими стопански субекти;

участници в съвместни дейности;

Основният управленски персонал на организацията изготвя финансови отчети. За целите на този правилник основният управленски персонал на организацията се разбира като ръководители (генерален директор, други лица, упражняващи правомощията на едноличния изпълнителен орган на организацията), техните заместници, членове на колегиалния изпълнителен орган, членове на съвет на директорите (надзорен съвет) или друг колегиален управителен орган на организацията, както и други длъжностни лица, натоварени с власт и отговорност по въпросите на планирането, управлението и контрола върху дейността на организацията;

други свързани лица.

12. Като част от информацията за свързани лица, организацията, изготвяща финансови отчети, оповестява информация за размера на възнаграждението, изплатено от такава организация на ключовия управленски персонал в съвкупност и за всеки от следните видове плащания:

краткосрочно възнаграждение - дължими суми през отчетния период и 12 месеца след датата на отчета (заплата за отчетния период, начислени върху нея данъци и други задължителни плащания към съответните бюджети и извънбюджетни фондове, годишен платен отпуск за работа в отчетен период, плащане от организацията лечение, медицински грижи, комунални услуги и др. плащания в полза на ключов управленски персонал);