ميزات التسعير التحويلي. ما هو التسعير التحويلي؟ طرق التسعير التحويلي في الاتحاد الروسي

ظهر مفهوم التسعير التحويلي في بداية القرن العشرين في ظروف تكوين علاقات السوق.

تاريخ المنشأ

مع تطور الرأسمالية، تم تطوير الأساليب العامة لتحديد القيمة النهائية للمعاملة تدريجياً. في الوقت الذي انعكس فيه النمو العام للشركات ودخولها إلى الأسواق الدولية في التكوين النشط للشركات والممتلكات، تم تطوير قواعد معينة، وظهر مفهوم مثل التسعير التحويلي.

الدولة الأولى التي تمكنت في منتصف القرن الماضي من توحيد الأحكام الرئيسية لهذه العملية على المستوى التشريعي كانت الولايات المتحدة. وفي وقت لاحق قامت العديد من الدول، بما في ذلك روسيا، بتوحيد معايير التسعير التحويلي الخاصة بها، استناداً إلى تجربة الولايات المتحدة. في بلادنا، تطور هذا المفهوم بعد انهيار الاتحاد السوفييتي، وبالتحديد مع ظهور علاقات السوق في الاقتصاد في تسعينيات القرن العشرين.

ماذا يعني التسعير التحويلي؟

ويمثل هذا المفهوم النظام الأمثل لتقليل العبء الضريبي. علاوة على ذلك، يتم استخدامه ليس فقط من قبل دافعي الضرائب الكبار، ولكن أيضًا من قبل ممثلي الشركات المتوسطة والصغيرة.

في ظروف علاقات السوق بين الأطراف المقابلة، يتم الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات في إطار العقود بأسعار السوق. ولكن هذا لا يحدث دائما. لتحسين الضرائب، تحدد بعض الأطراف المقابلة أسعارها الداخلية (التحويلية)، مما يساعد على توفير الضرائب بشكل كبير.

يهدف أي نوع من النشاط الاقتصادي إلى تحقيق الربح، أي إلى الإثراء. ومن خلال التصرف ضمن القانون، تسعى الشركات إلى تحقيق أرباح أكبر من خلال تقليل العبء الضريبي.

مفهوم السعر التحويلي

هذا هو السعر الذي يتم تشكيله وفقًا لخصائص ذاتية، مما يسمح لك بإدارة وإعادة توزيع الدخل والنفقات للأطراف المقابلة "المتصلة". ويمكن استخدامه داخل الشركات التابعة، مثل الحيازات والشركات، وكذلك بين الفروع والأقسام الهيكلية داخل الشركة.

ميزات التسعير التحويلي في الاتحاد الروسي

وبطبيعة الحال، فإن خطط التسعير "التحويلية" المختلفة لا تناسب الدولة، التي تتمثل وظيفتها الرئيسية في جمع الضرائب للميزانية. لذلك، من أجل تنفيذ المراقبة المناسبة، تم اعتماد القانون الاتحادي (رقم 227-FZ بتاريخ 18 يوليو 2011)، الذي ينظم هذه العملية، والذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2012 (بصيغته المعدلة في 5 أبريل 2013)، والقسم الخامس.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. إنها تكشف عن المفهوم الأساسي في إطار معاملات التسعير التحويلي الخاضعة للرقابة في الاتحاد الروسي.

• تعتبر طريقة مقارنة أسعار السوق تقليدية وتعتمد على إجمالي الربح. نظرا لحقيقة أنه لم يتم بعد تطوير موقف موحد للسلطات الضريبية ودافعي الضرائب بشأن الأسعار التي ينبغي أخذها في الاعتبار، تنشأ نزاعات مستمرة. كما أن الممارسة القضائية بشأن هذه المسألة غير متجانسة. قبل البدء في استخدامه، عليك تحليل الأسعار داخل الشركة مع الأسعار المماثلة بين الأطراف غير المرتبطة.
• يتم تنفيذ طريقة التكلفة للتسعير مع مراعاة التكاليف. يجب أن تكون قيمة الربحية ضمن فترة زمنية معينة، ثم سيتم الاعتراف بالسعر كسعر السوق من قبل السلطات التنظيمية. إذا تم تعيين القيمة بما يتجاوز الحد الأدنى، فسيتم حساب السعر بناءً على التكاليف الفعلية، مع مراعاة ربحية التكاليف عند أدنى قيمة للفاصل الزمني.
• تعتمد طريقة إعادة البيع على مقارنة الهوامش الإجمالية خلال فترة السوق الناتجة عن إعادة البيع.
• تعني طريقة الربحية المقارنة مقارنة الربحية التشغيلية مع مراعاة الفاصل الزمني للسوق.
• طريقة توزيع الأرباح. تتم مقارنة الأرباح المستلمة وتوزيعها على جميع المشاركين في المعاملة بما يتناسب مع: المساهمة في إجمالي الربح وتوزيع الربحية والتوزيع بين الأطراف. الجمع بين الأساليب مسموح به.

أنواع الشركات المشمولة بالقانون الاتحادي رقم 227

في إطار التشريعات الحالية، يمكن التمييز بين الأنواع التالية من الشركات:

• المنظمات التي لها اتصال مباشر، أي مترابطة، والتي يمكن أن تؤثر ليس فقط على النتيجة، ولكن أيضًا على عملية النشاط نفسها.
• المنظمات التي تنفذ المعاملات التي تعتبر مترابطة. ويشمل ذلك الوسطاء الرسميين، والمعاملات في البورصات، والمعاملات مع غير المقيمين.

أغراض استخدام أسعار التحويل

تتمثل الأهداف الرئيسية للتسعير التحويلي في نقل القاعدة الخاضعة للضريبة بمساعدة الشركات التابعة إلى الشركات المسجلة في المناطق ذات النظام الضريبي الأكثر ملاءمة. يمكن تنفيذ هذا الإجراء عن طريق تغيير سعر المعاملة.

ومع تطور الإنتاج، وظهور كبار دافعي الضرائب ووصولهم إلى المستوى الدولي، أصبح التسعير التحويلي ذا صلة.

ومن وجهة نظر السلطة التنظيمية، تهدف الأهداف إلى ما يلي:

• ومنع استخدام أسعار التحويل للتهرب الضريبي؛
• والتصدي لاستخدامها لغرض تحويل الأموال إلى خارج الدولة.

أهداف التسعير التحويلي

تكمن خصوصية تطور هذه الأسعار في النهج الموحد لفريق الإدارة ويختلف إلى حد ما عن تكوين الأسعار المعتاد.

يتم تنفيذ المهام التالية:

لا تنطبق هذه المعاملات على حقوق الملكية والنشاط الفكري والمعلومات. موضوع السيطرة هو السلع والأعمال والخدمات. توجد مثل هذه العمليات من أجل تحسين الضرائب من وجهة نظر تجديد الميزانية.

ميزات الضرائب

ضريبة التسعير التحويلي لها خصائص معينة. إذا كان السعر الفعلي في المعاملة لا يتوافق مع معايير السوق، فوفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب تحديد حجمه بشكل مستقل. الشيء الرئيسي هو أن مثل هذه الحسابات لا تنطوي على التقليل من الضرائب أو زيادة التكاليف. ومن الطبيعي أن يثير هذا اهتمام سلطات التفتيش. وفي حالة اكتشاف خطأ، يجب على المكلف إجراء التعديلات اللازمة، وتقديم إقرار ضريبي توضيحي مع إرفاق الإيضاح الإلزامي، والذي يمكن على أساسه تحديد معاملة معينة.

التسعير التحويلي والرقابة الضريبية

في كل عام، قبل 20 مايو، يُطلب من المنظمات تقديم تقرير إلى مكتب الضرائب عن طريق تقديم إخطار مناسب، والذي يجب أن يحتوي على معلومات مفصلة حول جميع المعاملات التي تتمتع بحالة خاضعة للرقابة. يتعين على جميع أطراف الصفقة تقديم هذا الإخطار. وبالتالي، يتم تنفيذ التحكم المزدوج. ويمكن لسلطات التفتيش التحقق بشكل مستقل من وجود مثل هذه المعاملات.

ولممارسة الرقابة من جانب السلطات الضريبية، فإن حقيقة المعاملة التي تندرج تحت الوضع الخاضع للرقابة تكفي. الغرض الرئيسي من هذا الفحص هو تحديد الامتثال أو عدم الامتثال لمستوى أسعار السوق عند تنفيذ المعاملة.

دخول السوق الدولية

لقد شهد تسعير التحويل الدولي تطوراً نشطاً في الستينيات من القرن الماضي. وقد طورت بعض الشركات الكبرى ذات الوضع العابر للحدود الوطنية طريقة أكثر دهاء وحضارة "لسرقة" الدول الاستعمارية السابقة، والتي حصلت بحلول هذه الفترة على استقلالها. كانت أسعار شراء المواد الخام في هذه البلدان منخفضة بشكل متعمد.

في الاقتصاد العالمي، تم تطوير المبادئ والوثائق والأدلة الدولية المقبولة عمومًا. فهي استشارية بطبيعتها وتساعد في حل العديد من المشكلات في مجال التسعير التحويلي.

يحق لكل دولة أن تحدد بشكل مستقل مراقبة وتعديل أسعار التحويل. علاوة على ذلك، تصبح الحقيقة واضحة تمامًا عندما تتم عملية تعديل الأسعار المذكورة أعلاه للشركة الخاضعة للتفتيش من قبل السلطات التنظيمية في البلدين (بناءً على التقارير المقدمة). وإذا لم يتم اتباع هذه الإجراءات، فإن المنظمة الخاضعة للرقابة تجد نفسها في حالة الازدواج الضريبي. وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، يجوز للسلطات المختصة القيام بما يلي:

في هذه الحالة، من المهم تقديم المساعدة في إجراءات تعديل سعر التحويل بين السلطات التنظيمية في مختلف البلدان. بالنسبة لأي دولة على الساحة الدولية، فإن الأولوية هي ربحية ميزانيتها الخاصة. ولذلك فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو: ما مدى استعداد البلدان للتعاون في عملية تشكيل التسعير التحويلي؟

وفي الآونة الأخيرة، كان هناك اتجاه لهيئات التفتيش للتدخل في عملية النقل. مثل هذه الإجراءات التي تتخذها السلطات الضريبية تثير مخاطر التسعير التحويلي، والتي:

• زيادة التكاليف المرتبطة بتنفيذ وظائف المراقبة المضادة للسلطات؛
• قد يثير خطر الازدواج الضريبي؛
• متورط في الدعاوى القضائية والتكاليف؛
• سوف تتعرض لخسائر مالية إذا تم إجراء التعديلات بمبادرة من دولة أخرى.

بشكل عام، طورت اتجاهات الاهتمام الناشئة من جانب السلطات المالية آليات تنظيمية معينة، بفضلها لا يمكن زيادة إيرادات الميزانية فحسب، بل أيضا تعزيز النظام الضريبي في البلاد.

نقل التسعير في الإنتاج. ما يجب مراعاته في قواعد تسعير التحويل الجديدة (Volovik E.)

تاريخ نشر المقال: 18/10/2017

تم إصدار طبعة جديدة من إرشادات التسعير التحويلي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) وبرنامج تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS) التابع لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية/مجموعة العشرين. وأحدثت الوثيقة تغيرات عالمية في مجال الرقابة على المعاملات المالية الدولية. ويحتاج دافعو الضرائب الآن إلى أن يكونوا أكثر حذراً في إعداد الوثائق المصاحبة للمعاملات الاقتصادية الأجنبية، وخاصة وثائق التسعير.

في جميع أنحاء العالم، يتم استخدام عمليات تدقيق التسعير التحويلي بشكل نشط من قبل السلطات الضريبية لتعبئة أموال إضافية في الميزانيات الحكومية. يمكن أن تنشأ نزاعات خطيرة مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بالتسعير التحويلي في المنظمات الدولية العاملة في أنشطة الإنتاج. دعونا ننتبه إلى القضايا المتعلقة باعتماد الإصدار الجديد من إرشادات التسعير التحويلي وبرنامج BEPS.

ما نوع الإنتاج الذي تشارك فيه؟

عادة ما يتم تصنيف أي هيكل إنتاج إلى إحدى الفئات القياسية التالية: رسوم المرور أو العقد أو كامل، أي امتلاك أصول غير ملموسة قيمة أو الحصول عليها بموجب ترخيص. يرتبط هذا التصنيف ارتباطًا وثيقًا بأصول ووظائف ومخاطر المؤسسة الصناعية. لقد أدت المبادئ التوجيهية المنقحة للتسعير التحويلي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية إلى زيادة المجال أمام السلطات الضريبية بشكل كبير لتحدي الفئة المحددة التي تصنف فيها مؤسسة التصنيع اعتمادًا على السلوك التجاري للأطراف ذات الصلة.
لقد ولت الأيام التي كان فيها العقد، الذي كان يعتبر عادة الوثيقة الرئيسية عند التعامل مع المواقف مع أطراف ثالثة (على سبيل المثال، اتفاقية رسوم المرور)، يظل محصنا ضد أسئلة السلطات الضريبية. وفي العالم الجديد الخاضع لضوابط تآكل الضريبة ونقل الأرباح، يعتمد كل شيء على ما يتم فعله بالفعل «على أرض الواقع»، كما يقولون. إذا كانت المؤسسة، بموجب العقد، شركة تصنيع تقليدية للمنتجات الوسيطة ومن المفترض أن تحصل على أجر على أساس القيمة المضافة التي تم إنشاؤها، فمن المهم جدًا أن تكون الوظائف التي تؤديها متوافقة مع الاتفاقية التعاقدية. وينبغي إيلاء اهتمام خاص للوظائف التي تتعلق بالرقابة والإشراف على المخاطر التشغيلية الرئيسية، فضلا عن تطوير العمليات والمنتجات الجديدة. إن اتباع المنطق أو النفعية وحده يمكن أن يؤدي إلى عواقب ضريبية غير مرغوب فيها ومكلفة إذا كانت طبيعة نشاط الإنتاج لا تتوافق مع العلاقة التعاقدية. قد تحتاج الشركة إلى النظر في مراجعة العقود وترتيبات التسعير التحويلي ذات الصلة.

هل يتم تعويض مخاطر مسؤولية المنتج بشكل مناسب؟

إن مخاطر المسؤولية عن المنتج لها تأثير كبير على روابط الإنتاج بين الأطراف (سلسلة القيمة)، على سبيل المثال في صناعات السيارات أو الهواتف المحمولة. في سلسلة التوريد، يعد دور الشركة المصنعة في إدارة مخاطر مسؤولية المنتج أمرًا بالغ الأهمية. وينبغي توزيع المكافآت مقابل أداء هذه المهام وفقا لمبدأ الاستقلالية. وفي حالة وجود أطراف غير منتسبة، فإن الطرف الذي يتحكم في هذه المخاطر هو وحده الذي يمكنه تحمل مخاطر المسؤولية عن المنتج. ولهذا فإنه عادة ما يحصل على مكافأة. الحل تكمن المشكلة في أن تحديد الطرف في مجموعة دولية الذي يؤدي وظائف ذات صلة بمخاطر مسؤولية المنتج (وبالتالي يجب أن يحصل على أجره وفقاً لذلك) قد يكون أمراً صعباً.
قد تتطلب إدارة مخاطر مسؤولية المنتج وظائف مثل مراقبة جودة المواد الخام، وتنفيذ إجراءات اختبار صارمة، وما إلى ذلك. ليس من السهل دائمًا تحديد الطرف المسؤول عن نتيجة محددة أو هدف نهائي، وأي طرف يتلقى ببساطة نصيحة أو معلومات حول الوظائف المهمة المرتبطة بمخاطر مسؤولية المنتج. ومع اعتماد المبادئ التوجيهية الجديدة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، زادت أهمية إجراء تحليل RACI للوظائف والأصول والتهديدات المرتبطة بمخاطر مسؤولية المنتج، حيث توفر نتائج هذا التحليل الأساس لتعويض الأطراف عن تحمل المخاطر.

ملحوظة. 4 أدوار رئيسية في كل مشروع أو مصفوفة RACI
غالبًا ما يكون سبب فشل المشروع هو التوزيع غير الصحيح للوظائف بين أعضاء الفريق. بعد ذلك، عند أدنى صعوبة، يبدأ المشاركون في البحث عن من يقع عليهم اللوم وينقلون المسؤولية إلى بعضهم البعض، بدلاً من حل المشكلة. في مثل هذه الحالات، ستساعد مصفوفة RACI - وهي أداة بسيطة وفعالة لتخطيط الموارد البشرية. ووفقاً لهذه المنهجية، وبغض النظر عن مدى تعقيد العمل وحجمه، فإن عضو فريق أي مشروع يؤدي أحد الأدوار الأربعة:
ص - مسؤول - مسؤول؛
أ - مسؤول - مسؤول؛
ج - يتم استشارته - يتم استشارته؛
أنا - أبلغ - أبلغ.

من يملك أصولاً غير ملموسة ذات قيمة

غالبًا ما يتضمن إنتاج السلع مجموعة من الأصول غير الملموسة القيمة. من الناحية القانونية، قد تكون مملوكة لمصنع إنتاج أو كيان قانوني آخر، واعتمادًا على نوع مصنع الإنتاج، قد تكون (أو لا) تكون مطلوبة رسوم أو مدفوعات أخرى. بالإضافة إلى ذلك، قد تكون الأصول غير الملموسة براءات اختراع أو ملكية فكرية مسجلة أخرى، وقد تمثل أسرارًا تجارية أو معرفة أو عناصر أخرى لا يمكن تحديدها إلا من خلال التحليل الوظيفي التفصيلي. إن نقطة البداية في تحديد الكيان ضمن مجموعة الشركات الذي ينبغي أن ينسب إليه "الربح" المنسوب إلى الأصول غير الملموسة هي ملكية الأصول غير الملموسة.
ومع ذلك، فإن تحليل الوضع عند إسناد الربح إلى مؤسسة معينة لا ينبغي أن يقتصر على دراسة حقوق الملكية فقط. في هذه الحالة، من الضروري تحليل الكيانات القانونية التي تؤدي ما يسمى بـ DEMPE - الوظائف المتعلقة بالأشياء غير الملموسة.
عندما تنحرف وظائف DEMPE عن حقوق الملكية، قد تحتاج المنشأة إلى تعديل سياسات التسعير التحويلي الخاصة بها. أحد مجالات التركيز الخاصة للسلطات الضريبية هو أداء وظائف DEMPE من خلال مصانع التصنيع التي من المتوقع أن تنفذ عمليات روتينية منخفضة المخاطر (مصنعي المنتجات الوسيطة والمقاولين من الباطن). إذا تبين أن هذه الكيانات تؤدي وظائف DEMPE أو تشارك في أنشطة ذات صلة، وإذا كانت هذه الأطراف متورطة في إنشاء أصول أو قيمة غير ملموسة، فإن السلطات الضريبية غالبًا ما تشكك في مدى ملاءمة سياسات التسعير التحويلي ذات الصلة.

ملحوظة. د - التنمية - وظيفة التنمية؛
E - التحسين - وظيفة التحسين؛
م - الصيانة - وظيفة الصيانة؛
ف - الحماية - وظيفة الحماية؛
هـ - الاستغلال - وظيفة الاستغلال.

ما يجب القيام به مع الأصول غير الملموسة التي يصعب تقييمها

وتعرف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الأصول غير الملموسة التي يصعب تقييمها بأنها الأصول التي، في وقت المعاملة بين الشركات التابعة، لم يكن هناك نظائرها التي يمكن الاعتماد عليها. أو لم تكن هناك توقعات موثوقة للتدفقات النقدية أو الدخل المتوقع من تحويل الأصل. كما أن الافتراضات التي تم وضعها في تقييم الأصل يمكن أن تخضع لقدر كبير من عدم اليقين. ولتقييم مدى صحة منهجية التسعير المسبق التي يتبعها دافعو الضرائب في مثل هذه الحالة، توصي منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية السلطات الضريبية باستخدام ما يسمى نهج "الدليل" اللاحق.
وسيتمكن دافعو الضرائب من الطعن في نتيجة تطبيق السلطات الضريبية لهذا النهج إذا أثبتوا موثوقية البيانات التي استخدموها لتحديد السعر. وعلى وجه الخصوص، فإن النهج بأثر رجعي لن ينجح إذا:
- سيقدم دافعي الضرائب بيانات مفصلة بشأن توقعات الأسعار ومحاسبة المخاطر؛
- أن يثبت المكلف أن أي اختلافات جوهرية بين التوقعات المالية والنتيجة الفعلية قد نشأت بسبب أحداث غير متوقعة أو استثنائية لم يكن من الممكن التنبؤ بها في وقت تحديد الأسعار؛
- يتم نقل الأصول غير الملموسة بموجب اتفاقية تسعير ثنائية أو متعددة الأطراف؛
- سيقدم دافع الضرائب دليلاً لا جدال فيه على تحليل خطط التسعير البديلة من أجل مراعاة الانحرافات الكبيرة المحتملة عن التوقعات في وقت المعاملة.

كيف ينبغي تقاسم فوائد أنشطة الشراء المركزية بين أطراف المجموعة؟

أصبحت مركزية أنشطة الشراء ممارسة شائعة في المجموعات الدولية. من المعتقد أن المركزية يمكن أن تخلق قيمة إضافية كبيرة للمجموعة من خلال انخفاض أسعار المشتريات بالجملة، وتحسين إدارة شبكة الموردين، وزيادة الكفاءة، وما إلى ذلك. توفر إرشادات التسعير التحويلي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية قواعد جديدة لتقاسم الفوائد المرتبطة بمركزية أنشطة الشراء.
لم يتم مناقشة هذه القضية اليوم، ولكن من المهم أن تتعامل السلطات الضريبية مع هذا المجال باهتمام متزايد. ولذلك، يجب على المجموعات الدولية توخي الحذر في أنشطة الشراء الجارية حيث يتم تحقيق الوفورات في المقام الأول من خلال أحجام الشراء. ربما يجب توزيع المنافع الناشئة عن الشراء بالجملة بين شركات الإنتاج التابعة على أساس التزامات الدفع الخاصة بها.
قد لا يكون من المناسب تخصيص مكافآت لمنظمات الشراء المركزية على أساس حصتها من المشتريات. في الواقع، يجب أن تستند أجورهم إلى فحص مناسب للوظائف والأصول والمخاطر (التحليل الوظيفي) وتحليل المقارنة الاقتصادية الذي يعكس المظهر الوظيفي للمؤسسة.

ما هو مستوى اليقين الذي يمكن تحقيقه في العلاقات مع مصلحة الضرائب؟

ومن المعروف أن التسعير التحويلي يمثل مجالًا لعدم اليقين بالنسبة للشركات، كما أن إجراءات تآكل الضريبة ونقل الأرباح بشكل عام تزيد من وعي السلطات الضريبية وتوجيهاتها في هذا المجال. يمكن أن تؤدي النزاعات مع السلطات الضريبية بشأن التسعير التحويلي إلى إنفاق الكثير من الوقت والمال على دافعي الضرائب، فضلاً عن الازدواج الضريبي. الخطوة الأولى لتجنب هذه النزاعات هي التحكم في الترتيبات التعاقدية.
ويتعين عليهم أن يعكسوا بدقة السلوك الفعلي لدافعي الضرائب "على أرض الواقع". ومن المهم بشكل خاص أن يكون لديك وثائق موثوقة لتسعير التحويل توضح الموقف الذي اتخذته المجموعة الدولية. ولكن من المؤسف أن مبدأ الاستقلالية يمكن تفسيره على نطاق واسع وليس هناك ما يضمن قبول هيئة الضرائب المحلية له. والطريقة الوحيدة لتحقيق اليقين فيما يتعلق بترتيبات التسعير التحويلي في "البيئة الضريبية الجديدة" تتلخص في الدخول في اتفاق مسبق بشأن التسعير. لأغراض ضريبية مع السلطات الضريبية في بلد واحد أو أكثر. وفي العديد من البلدان، كانت هناك زيادة في عدد اتفاقيات التسعير المسبق التي أبرمتها مجموعات دولية كوسيلة للشركات لتقليل المستويات العالية من عدم اليقين وزيادة الشفافية في تعاملاتها. التعامل مع السلطات الضريبية.

1. تحليل اتجاهات التنفيذ في كل دولة تعمل فيها المجموعة العابرة للحدود الوطنية. يتغير الوضع باستمرار مع تطور مشروع BEPS.
2. دراسة توصيات المنظمات الدولية ذات العلاقة. وسوف توضح المتطلبات الأساسية وتخفف من محنة دافعي الضرائب والسلطات الضريبية.
وفي هذا الصيف، أصدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية طبعة جديدة من توجيهاتها (كتاب طويل يتألف من 612 صفحة) بشأن التسعير التحويلي. تحتوي نسخة 2017 على التغييرات التي حدثت أثناء مشروع BEPS. وقد يشمل ذلك تعديلات على تقارير BEPS بموجب الإجراءات من 8 إلى 10 فيما يتعلق بتسوية أسعار التحويل وإنشاء القيمة، وفي الإجراء 13 فيما يتعلق بوثائق تسعير التحويل وإعداد التقارير القطرية. ويعدل القسم الرابع أحكام "الملاذ الآمن". هذه مجموعة من القواعد والمتطلبات. إذا استوفت المعاملات هذه المتطلبات، فسيتم التعرف على أسعارها تلقائيًا على أنها أسعار السوق. مزايا نهج الملاذ الآمن لتسعير التحويل واضحة:
- تبسيط الإجراءات لدافعي الضرائب والسلطات الضريبية؛
- زيادة اليقين في إنفاذ القانون؛
- تخفيف العبء الإداري أثناء عمليات التفتيش.
في يونيو من هذا العام، نشرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والأمم المتحدة وصندوق النقد الدولي والبنك الدولي نتائج مشروعهم المشترك، الذي تم إنشاؤه لمساعدة الاقتصادات النامية على حل مشكلة عدم وجود "نظائرها". ويشكل الافتقار إلى المعلومات عن نظائرها مشكلة شائعة في البلدان ذات الأسواق الناشئة والتي تنشأ عند تنفيذ أنظمة التسعير التحويلي. في الواقع، فإن الوثيقة تتجاوز مجرد تصرفات دافعي الضرائب في غياب بيانات عن نظائرها، لأنها تهدف إلى المساعدة في التنفيذ العملي لنظام التسعير التحويلي ومبدأ عدم الفائدة، مع الأخذ في الاعتبار واقع العديد من البلدان. الأسواق النامية.
تحمل وثيقة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والأمم المتحدة وصندوق النقد الدولي والبنك الدولي (237 صفحة) عنوان "مجموعة أدوات لمعالجة الصعوبات في الوصول إلى البيانات القابلة للمقارنة لتحليلات التسعير التحويلي". يتكون من 4 أجزاء:
الجزء الأول - مقدمة للتعامل مع صعوبات تحليل إمكانية مقارنة الأسعار؛
الجزء الثاني - يوضح المشاكل التي تنشأ أثناء تحليل المقارنة؛
الجزء الثالث - مناهج تطبيق المبادئ الدولية المعترف بها؛
الجزء الرابع - الاستنتاج والتوصيات لمزيد من العمل والأمثلة.
ومن المخطط إطلاق مجموعات أخرى من الأدوات، بما في ذلك التسعير التحويلي.

تم توفير المادة من خلال منشور الشركة لعملاء مجموعة شركات IRBiS "نظام النجاح"

منذ عام 2012، تم إصدار القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ "بشأن تعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين مبادئ تحديد الأسعار للأغراض الضريبية" (المشار إليه فيما يلي باسم القانون N 227-FZ) دخل حيز التنفيذ، والذي أدخل تعديلات مهمة على إجراءات تنظيم فرض الضرائب على الأسعار على المعاملات بين الكيانات المترابطة والمكافئة.

حاليًا، يتم تنظيم معايير الترابط للأغراض الضريبية ومبادئ تحديد أسعار السوق من خلال أحكام المادتين 20 و40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. سيستمر تطبيق المعايير المحددة للأغراض الضريبية على المعاملات والإيرادات والنفقات التي يجب الاعتراف بها وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حتى عام 2012.

أما القواعد الجديدة فسوف تطبق على المعاملات أو الإيرادات أو النفقات التي يجب الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية اعتبارا من عام 2012، في حين لا يهم تاريخ إبرام الاتفاقيات بشأن هذه المعاملات (البند 5 من المادة 4 من القانون رقم 10) لسنة 2012. 227-ف ).

يكمل القانون رقم 227-FZ قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بقسم جديد V.1، والذي سيتضمن ستة فصول: "الأشخاص المترابطون"، "أحكام عامة بشأن الأسعار والضرائب"، "الطرق المستخدمة في تحديد الدخل للضريبة" الأغراض (الأرباح والإيرادات) في المعاملات التي يكون أطرافها أشخاصًا مترابطين"، "المعاملات الخاضعة للرقابة". إعداد وتقديم الوثائق لأغراض الرقابة الضريبية. "إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة"، "الرقابة الضريبية فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات العلاقة"، "اتفاقية التسعير".

كما هو مذكور في "الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي لعام 2012 ولفترة التخطيط لعامي 2013 و2014"، يهدف القانون رقم 227-FZ، "من ناحية، إلى التصدي بفعالية لاستخدام أسعار التحويل في المعاملات بين المنظمات العاملة في ولايات قضائية ذات أنظمة ضريبية مختلفة، لغرض التهرب الضريبي. ومن ناحية أخرى، لا ينبغي وضع أي عقبات أمام أنشطة دافعي الضرائب الحقيقيين على أراضي الاتحاد الروسي، بما في ذلك الشركات القابضة الكبيرة.

وبالتالي، فإن التعديلات التي تم التعليق عليها تحدد تنظيم التسعير التحويلي وفقًا لمبدأ "الاستقلالية"، المقبول عمومًا في الممارسة العالمية. ووفقاً لهذا المبدأ، ولأغراض ضريبية، تتم إعادة حساب قيمة الأسعار (المدفوعات) للمعاملات بين الأشخاص المترابطة والمكافئة إلى القيم السوقية، كما لو كانت الشركات مستقلة.

سننظر في مقالتنا في المعاملات التي ستقع تحت سيطرة السلطات الضريبية، وأي الأشخاص سيتم الاعتراف بهم على أنهم مترابطون للأغراض الضريبية، وكيف ستمارس مصلحة الضرائب السيطرة على التسعير التحويلي وما هي العواقب السلبية التي قد تحدث لدافعي الضرائب إذا فعلوا ذلك لا تمتثل لمعايير قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الذي سيدخل حيز التنفيذ في العام المقبل.

1. المعاملات الخاضعة للرقابة

يعد مفهوم "المعاملة الخاضعة للرقابة" جديدًا في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وقد تم تقديمه بموجب القانون رقم 227-FZ المُعلق عليه.

وفقا للفن. 105.14. يعترف قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بالمعاملات الخاضعة للرقابة باعتبارها معاملات بين الأطراف ذات الصلة (مع الأخذ في الاعتبار التفاصيل المنصوص عليها في هذه المقالة).

وبعبارة أخرى، فإن "المعاملة الخاضعة للرقابة" هي معاملة يحق للسلطات الضريبية التحقق منها للتأكد من أن سعر المعاملة نفسها يتوافق مع سعر السوق.

1.1.أنواع المعاملات الخاضعة للرقابة

يحدد القانون رقم 227-FZ أربعة أنواع من المعاملات الخاضعة للرقابة:

1. المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة (سيتم مناقشة هذا النوع من المعاملات بمزيد من التفصيل في القسم التالي).

2. معاملات بيع البضائع (الأعمال، الخدمات) التي تتم بمشاركة أطراف ثالثة ليست أطرافًا مترابطة، ولكن يجب استيفاء الشروط التالية:

أ. لا تؤدي هذه الأطراف الثالثة أي وظائف إضافية في هذه المجموعة من المعاملات، باستثناء تنظيم بيع (إعادة بيع) البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) من قبل شخص إلى شخص آخر معترف به على أنه مترابط مع هذا الشخص؛

ب. لا تتحمل أي مخاطر ولا تستخدم أي أصول لتنظيم بيع (إعادة بيع) البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) من قبل شخص إلى شخص آخر معترف به على أنه مترابط مع هذا الشخص.

3. المعاملات في مجال التجارة الخارجية في سلع تجارة البورصة العالمية: النفط والمنتجات النفطية والمعادن الحديدية وغير الحديدية والأسمدة المعدنية والمعادن الثمينة والأحجار الكريمة؛

4. المعاملات بين المنظمات الروسية (المنظمات الأجنبية - من خلال مكاتب تمثيلها الدائمة في الاتحاد الروسي، والأفراد المقيمين الخاضعين للضرائب في الاتحاد الروسي) والأشخاص الذين يقع موقعهم (مكان إقامتهم) في مناطق خارجية. حاليًا، تمت الموافقة على قائمة المناطق البحرية بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2007 رقم 108 ن.

يرجى ملاحظة أن المعاملات بموجب الفقرتين 3 و 4 من هذه المقالة تعتبر خاضعة للرقابة فقط إذا كان دخلها السنوي أكثر من 60 مليون روبل. (البند 7 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك، فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة، تعتبر هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا تم استيفاء واحد على الأقل من الشروط التالية:

- أن يكون أحد طرفي الصفقة على الأقل مقيمًا في المنطقة الاقتصادية الخاصة، وهو النظام الضريبي الذي يوفر مزايا خاصة لضريبة دخل الشركات (مقارنة بالنظام الضريبي العام في الكيان المكون المقابل للاتحاد الروسي)، في حين أن الطرف الآخر الطرف (الأطراف الأخرى) في الصفقة ليس (ليس كذلك) ) مقيمًا في هذه المنطقة الاقتصادية الخاصة (يدخل هذا الشرط حيز التنفيذ اعتبارًا من 01/01/2014).

- حجم الدخل من المعاملات للسنة التقويمية يتجاوز مليار روبل. يجب أن يكون الدخل لعام 2012 أعلى من 3 مليارات روبل، وفي عام 2013 - 2 مليار روبل. (البند 3 من المادة 4 من القانون رقم 227-FZ)؛

- أحد طرفي المعاملة هو دافع ضريبة استخراج المعادن، والتي يتم احتسابها بنسبة ضريبة مئوية، وموضوع المعاملة هو المورد المعدني المستخرج، والذي يتم الاعتراف به للطرف المحدد في المعاملة كموضوع للضريبة ضريبة استخراج المعادن، التي يخضع استخراجها للضريبة بمعدل ضريبة محدد كنسبة مئوية؛

- يطبق أحد أطراف المعاملة على الأقل الضريبة الزراعية الموحدة أو UTII (إذا تم إبرام المعاملة المقابلة كجزء من هذا النشاط)، بينما يوجد من بين الأشخاص الآخرين الأطراف في المعاملة المحددة شخص لا تطبق الأنظمة الضريبية الخاصة المحددة. يجب أن يتجاوز مبلغ المعاملة 100 مليون روبل. (الفقرة 2، البند 3، المادة 105.14 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

- يُعفى أحد طرفي المعاملة على الأقل من التزامات دافع ضريبة الدخل على الشركات أو يطبق معدل ضريبة بنسبة 0% على الوعاء الضريبي للضريبة المحددة، في حين أن الطرف الآخر (الأطراف الأخرى) في المعاملة ليس كذلك معفاة من هذه الالتزامات ولا تطبق (لا تطبق) نسبة ضريبة 0% في الظروف المحددة.

سيتم التحكم في الأنواع الثلاثة الأخيرة من المعاملات إذا تجاوز إجمالي الدخل منها لهذا العام 60 مليون روبل. (البند 3 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ألفت انتباهكم إلى!يتم احتساب مبلغ الدخل من المعاملات للسنة التقويمية عن طريق إضافة مبالغ الدخل المستلمة من هذه المعاملات مع شخص واحد (الأطراف ذات الصلة) للسنة التقويمية، مع مراعاة إجراءات الاعتراف بالدخل المنصوص عليها في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 9 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

1.2. المعاملات "غير المنضبطة".

حدد المشرع قائمة مغلقة من المعاملات التي لا تخضع للرقابة (انظر الفقرة 4 من المادة 104.14 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وتشمل هذه:

أ) المعاملات التي يكون أطرافها مشاركين في نفس المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب المشكلة وفقًا للقانون؛

ب) المعاملات التي يكون أطرافها أشخاصاً تتوفر فيهم الشروط التالية في الوقت نفسه:

- الأشخاص مسجلون في موضوع واحد من أراضي الاتحاد الروسي؛

- ليس لدى الأشخاص وحدات منفصلة في أراضي الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي، وكذلك خارج الاتحاد الروسي؛

- لا يدفع الأشخاص ضريبة الدخل على الشركات لميزانيات الكيانات الأخرى المكونة للاتحاد الروسي؛

- هؤلاء الأشخاص ليس لديهم خسائر (بما في ذلك الخسائر من الفترات السابقة التي تم ترحيلها إلى فترات ضريبية مستقبلية) مقبولة عند حساب ضريبة دخل الشركات؛

- لا يدفع طرف الصفقة ضريبة استخراج المعادن، والضريبة الزراعية الموحدة، UTII، غير معفاة من ضريبة الأرباح وليس مقيمًا في المنطقة الاقتصادية الخاصة، التي توفر نظامًا تفضيليًا لضريبة الأرباح.

2. الترابط بين الأشخاص

حاليًا، يرد تفسير الترابط بين الأشخاص للأغراض الضريبية في الفقرة 1 من المادة 20 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ووفقا لهذه القاعدة، يعتبر الأشخاص مترابطين إذا تم استيفاء الشروط التالية:

- منظمة واحدة تشارك بشكل مباشر و (أو) بشكل غير مباشر في منظمة أخرى، وتكون الحصة الإجمالية لهذه المشاركة أكثر من 20٪؛

- أن يكون فرد تابعًا لشخص آخر من خلال منصبه الرسمي؛

- الأشخاص الذين تربطهم علاقات قرابة أو تقارب، الوالد بالتبني والطفل المتبنى، وكذلك الوصي والوصي.

وفقا للقواعد الجديدة، التي سيتم تطبيقها اعتبارا من عام 2012، تم تحديد ثلاثة أسس للاعتراف بالأشخاص كأشخاص مترابطين:

1.بموجب القانون (إذا تم ذكر هؤلاء الأشخاص في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

2.من قبل المحكمة (إذا اعترفت المحكمة بأن الأشخاص مترابطون)؛

3.من خلال الاعتراف بأنفسهم كدافعي ضرائب بشكل مستقل.

تم إغلاق قائمة أسباب الاعتراف بالترابط وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

2.1.قائمة الأطراف المترابطة

قام القانون رقم 227-FZ بتوسيع قائمة الأشخاص المترابطة بشكل كبير للأغراض الضريبية (انظر الفقرة 2 من المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وقد تؤدي مثل هذه الإشارة التفصيلية إلى إزالة التفسير التعسفي الحالي للترابط من جانب السلطات الضريبية.

لذلك، دعونا ننظر إلى المعايير الجديدة للاعتماد المتبادل.

2.1.1. الترابط بينمن قبل الأفراد:

- على أساس القرابة (الفرد، زوجته)، والآباء (بما في ذلك الآباء بالتبني)، والأطفال (بما في ذلك الأطفال المتبنين)، والإخوة والأخوات الأشقاء وغير الأشقاء، والوصي (الوصي) والوصي (البند 11 ص 2، المادة 105.1) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في النسخة الحالية من المادة 20 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، هناك إشارة إلى قواعد قانون الأسرة في الاتحاد الروسي؛

- حسب المنصب الرسمي (الأفراد إذا كان شخص ما تابعًا لشخص آخر من خلال المنصب الرسمي) (البند 10، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بقي دون تغيير مقارنة بالمادة 20 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

2.2.2.الترابط بين الكيانات القانونية.

يتم الاعتراف بالمنظمات على أنها مترابطة في الحالات التالية:

إذا شاركت منظمة بشكل مباشر و (أو) بشكل غير مباشر في منظمة أخرى وكانت حصة هذه المشاركة أكثر من 25٪ (البند 1، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الأنظمة المعمول بها حالياً تبلغ نسبة المشاركة أكثر من 20%؛

إذا كان نفس الشخص يشارك بشكل مباشر و (أو) بشكل غير مباشر في هذه المنظمات وكانت حصة هذه المشاركة في كل منظمة أكثر من 25٪ (البند 3، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

إذا تم تعيين أو انتخاب الهيئات التنفيذية الوحيدة في المنظمات أو ما لا يقل عن 50٪ من تكوين الهيئة التنفيذية الجماعية أو مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) بقرار من نفس الشخص (فرد بالاشتراك مع الأشخاص المترابطة المحددين في الفقرة 11 من الفقرة المعنية) ( الفقرة الفرعية 5، الفقرة 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

إذا كان أكثر من 50٪ من تكوين الهيئة التنفيذية الجماعية أو مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للمنظمة يتكون من نفس الأفراد مع الأشخاص المترابطين المحددين في البند الفرعي 11 من البند المعني (الفقرة 6، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

إذا كانت صلاحيات الهيئة التنفيذية الوحيدة للمنظمة تمارس من قبل نفس الشخص (البند 7، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2.2.3. ينشأ الترابط بين الفرد والمنظمة في الحالات التالية:

إذا شارك هذا الفرد بشكل مباشر و (أو) بشكل غير مباشر في مثل هذه المنظمة وكانت حصة هذه المشاركة أكثر من 25٪ (البند 2، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند تحديد حصص المشاركة للفرد، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار ليس فقط حصة مشاركته المباشرة، ولكن أيضًا حصة مشاركة الأشخاص المترابطة؛

إذا كانت حصة المشاركة المباشرة لكل شخص سابق في كل منظمة لاحقة أكثر من 50٪ (البند 9، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

منظمة وشخص (بما في ذلك الفرد مع الأشخاص المترابطة المحددة في البند الفرعي 11 من البند المعني)، عندما يكون لدى الشخص سلطة تعيين (منتخب) الهيئة التنفيذية الوحيدة لهذه المنظمة أو تعيين (منتخب) في ما لا يقل عن 50٪ من تكوين الهيئة التنفيذية الجماعية أو مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) لهذه المنظمة (البند 4، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

عندما يمارس الشخص صلاحيات الهيئة التنفيذية الوحيدة للمنظمة (البند 7، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من المهم أن مبدأ افتراض حسن نية دافعي الضرائب لا يزال قائما، مما يعني أنه إلى أن تثبت مصلحة الضرائب خلاف ذلك، لأغراض ضريبية، يتم الاعتراف بالأسعار في المعاملات بين الأشخاص غير المترابطة على أنها أسعار السوق (الفقرة 1، 3 من المادة 105.3 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

3. التزام جديد على دافعي الضرائب

قام القانون رقم 227-FZ بتوسيع نطاق مسؤوليات دافعي الضرائب. لذلك، الفن. تنص 105.15 و105.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الالتزامات التالية لدافعي الضرائب الذين أبرموا معاملة خاضعة للرقابة (مجموعة من هذه المعاملات):

1) توفير، بناءً على متطلبات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، الوثائق المتعلقة بمعاملة محددة (مجموعة المعاملات)، بما في ذلك معلومات حول أنشطة دافعي الضرائب والطرق المستخدمة لتقييم الدخل (الربح والإيرادات)؛

2) إخطار السلطات الضريبية في مكان دافعي الضرائب عن المعاملات الخاضعة للرقابة المنجزة في السنة التقويمية في موعد أقصاه 20 مايو من العام التالي للسنة السابقة. ثم ترسل مصلحة الضرائب في موقع دافعي الضرائب مثل هذا الإخطار إلكترونيًا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.

إذا حددت مصلحة الضرائب بشكل مستقل حقائق المعاملات الخاضعة للرقابة دون أن يقدم دافعو الضرائب إخطارًا مناسبًا، فإن مصلحة الضرائب تقوم بشكل مستقل بإخطار دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بحقائق المعاملات الخاضعة للرقابة.

يرجى ملاحظة أنه مع مراعاة البند 7 من المادة 4 من القانون رقم 227-FZ، تنشأ التزامات دافعي الضرائب الجديدة قبل عام 2014 فقط إذا تجاوز مبلغ الدخل من جميع المعاملات الخاضعة للرقابة 100 مليون روبل في عام 2012 و80 مليونًا في عام 2013 مليون روبل.

4. إجراءات تحديد سعر السوق

من معنى الفصل الجديد 14.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يترتب على ذلك أنه في المعاملات بين الأطراف ذات الصلة يجب استخدام أسعار السوق.

في الوقت نفسه، تنص الفقرة 1 من المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مبدأ مثير للاهتمام، والذي بموجبه يمكن لدافعي الضرائب خلال العام استخدام الأسعار المطبقة فعليًا في المعاملات بين الأطراف ذات الصلة. والشيء الرئيسي هو أنه في حالة حدوث انحراف في الأسعار في نهاية العام في المعاملات بين الأشخاص المترابطة، يقوم دافع الضرائب على الفور بتعديل مبلغ التزاماته الضريبية في الميزانية.

لذلك، وفقا للفقرة 6 من الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تنعكس تعديلات ضريبة القيمة المضافة وضريبة استخراج المعادن في الإقرارات الضريبية المحدثة لكل فترة ضريبية كان هناك انحراف في الأسعار، والتي يتم تقديمها بالتزامن مع الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات (للأفراد - ضريبة الدخل الشخصية).

يجب سداد مبلغ المتأخرات الذي حدده دافع الضرائب بشكل مستقل بناءً على نتائج التعديلات التي تم إجراؤها في موعد لا يتجاوز تاريخ دفع ضريبة دخل الشركات (للأفراد - ضريبة الدخل الشخصي) للفترة الضريبية المقابلة.

مهم!في الفترة من تاريخ حدوث المتأخرات إلى تاريخ انتهاء الفترة المحددة لسدادها، لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات (البند 4، البند 6، المادة 105.3 من قانون الضرائب الروسي) الاتحاد).

في الواقع، يوفر المشرع لدافعي الضرائب نوعا من التأجيل في دفع الضرائب، والشيء الرئيسي هو أنه في نهاية العام يتم تعديل جميع الالتزامات تجاه الميزانية.

يتم التعرف على الأسعار دائمًا على أنها أسعار السوق في الحالات التالية (البنود 8-12 من المادة 105.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

1. إذا تم تحديد مستوى سعر معين من قبل هيئة مكافحة الاحتكار.

2. إذا تمت الصفقة بناءً على نتائج تداول البورصة.

3. إذا تم تحديد سعر الصفقة على أساس تقييم من قبل المثمن (إذا كان التقييم إلزاميا).

4. إذا تم تحديد السعر وفقا لاتفاقية التسعير.

5. إمكانية المقارنة بين شروط المعاملة

من أجل تحديد ما إذا كان سعر المعاملة بين الأطراف ذات الصلة هو سعر السوق، تقوم السلطات الضريبية بمقارنة هذه المعاملات مع المعاملات التي لا تكون الأطراف فيها أطرافًا ذات صلة.

بالنسبة لمثل هذه المعاملات، يقدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مفهوم "المعاملات المماثلة". يتم تناول هذه المشكلة في الفن. 105.5 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

من أجل تحديد المعاملات المماثلة، يمكن للسلطات الضريبية تحليل الشروط التالية (البند 4 من المادة 105.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

- خصائص السلع (الأعمال والخدمات)؛

- خصائص الوظائف التي يؤديها أطراف المعاملة وفقا للعادات التجارية؛

- شروط العقود التي تؤثر على أسعار السلع (الأشغال والخدمات)؛

- خصائص الظروف الاقتصادية لأطراف الصفقة؛

- خصائص استراتيجيات السوق (التجارية) لأطراف الصفقة.

بالإضافة إلى ذلك، كمية البضائع (حجم الخدمات) بموجب المعاملة، والموعد النهائي للوفاء بالالتزامات بموجب المعاملة، وشروط الدفع، وسعر الصرف الأجنبي المستخدم في المعاملة، وخصائص سوق السلع (الأعمال، الخدمات)، وكذلك يتم تحليل التوزيعات الأخرى للحقوق والالتزامات بين أطراف المعاملة.

ومن الضروري أيضًا أن نأخذ في الاعتبار بعناية الوظائف التي يؤديها أطراف المعاملة والمخاطر التي يتحملونها، منذ قبول المخاطر التجارية (الاقتصادية) الإضافية من قبل أطراف المعاملة وفقًا لاستراتيجية السوق (التجارية)، مع بقاء هذه المخاطر باريبوس، يكون مصحوبًا بزيادة في الدخل المتوقع (الربح والإيرادات) لمثل هذه المعاملة.

توجد قائمة كاملة بالوظائف في البند 6 من المادة 105.4 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

6. مصادر معلومات الأسعار

اعتبارًا من عام 2012، سيحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مادة منفصلة (105.6) مخصصة لمصادر المعلومات التي يمكن استخدامها عند مقارنة المعاملات بين الأطراف ذات الصلة.

تشمل المصادر الأساسية لمعلومات الأسعار ما يلي:

- معلومات عن الأسعار وأسعار الصرف؛

- الإحصاءات الجمركية للتجارة الخارجية للاتحاد الروسي؛

- معلومات عن الأسعار (حدود تقلبات الأسعار) وأسعار البورصة الواردة في مصادر المعلومات الرسمية؛

- البيانات من وكالات المعلومات والتسعير؛

- معلومات عن المعاملات التي يقوم بها دافعي الضرائب.

إذا لم تتوفر المصادر المذكورة أعلاه، فيمكن العثور على معلومات الأسعار في المصادر التالية:

- معلومات عن الأسعار (حدود تقلبات الأسعار) وعروض الأسعار الواردة في المنشورات وأنظمة المعلومات المنشورة و (أو) المتاحة للجمهور؛

- المعلومات التي تم الحصول عليها من التقارير المحاسبية والإحصائية للمنظمات، المنشورة في المنشورات المتاحة للجمهور أو على مواقع الشركة؛

- معلومات عن القيمة السوقية لأشياء التقييم، المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أو الدول الأجنبية بشأن أنشطة التقييم؛

- المعلومات الأخرى المستخدمة وفقا لهذا الفصل. 14.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

7. طرق تقييم الدخل (الربح، الإيرادات)

تم تخصيص فصل كامل لمنهجية تقييم الدخل من المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة للأغراض الضريبية. 14.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

عند التحقق، قد تستخدم دائرة الضرائب الفيدرالية الطرق التالية لتقييم الدخل:

1. طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة (له الأولوية على الطرق الأخرى ويمكن استخدامه إذا كانت هناك معاملة واحدة قابلة للمقارنة على الأقل في السوق ذات الصلة)، وكذلك إذا كان القدر المطلوب من المعلومات حول هذه المعاملة متاحًا؛

2. طريقة سعر البيع اللاحق (تمثل الأولوية عند شراء البضائع من طرف ذي صلة وإعادة بيعها لاحقًا دون معالجتها إلى طرف مستقل)؛

3. طريقة التكلفة (تمثل الأولوية في المعاملات الخاصة بتقديم الخدمات)؛

4. طريقة الربحية القابلة للمقارنة (يمكن استخدامها في غياب أو عدم كفاية المعلومات التي على أساسها يمكن للمرء أن يستنتج بشكل معقول أن هناك درجة ضرورية من المقارنة بين الظروف التجارية و (أو) المالية للمعاملات المقارنة واستخدام المبيعات اللاحقة الطريقة وطريقة التكلفة)؛

5. طريقة توزيع الأرباح (تستخدم عندما يكون من المستحيل استخدام طرق أخرى أو عندما يكون لأطراف المعاملة التي تم تحليلها حقوق في الأصول غير الملموسة في ملكيتها (الاستخدام).

تم الكشف عن ميزات استخدام كل من هذه الطرق بالتفصيل في الفن. 105.9-105.13 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

8. نوع جديد من الشيك

منذ عام 2012، بالإضافة إلى عمليات التدقيق المألوفة بالفعل في الموقع والمكتب و"المقابل"، تم إدخال نوع جديد من الرقابة الضريبية، وهو مخصص للتحقق من اكتمال حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة. حفلات. تم تخصيص فصل منفصل 14.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لهذا النوع من التفتيش.

ويترتب على قواعد هذا الفصل أن الهيئة المعتمدة لإجراء عمليات التفتيش هذه هي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.

بالإضافة إلى ذلك، يفرض قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حظرًا على مراقبة امتثال الأسعار المطبقة في المعاملات الخاضعة للرقابة لأسعار السوق أثناء عمليات التفتيش الميدانية والمكتبية (البند 1 من المادة 105.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

سيكون أساس إجراء التفتيش هو قرار رئيس أو نائب رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بإجراء التفتيش.

يجوز اتخاذ قرار بإجراء تدقيق لمدى اكتمال حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في موعد لا يتجاوز عامين من تاريخ استلام إخطار من دافع الضرائب أو إخطار من السلطات الضريبية حول حقائق المعاملات الخاضعة للرقابة.

فترة التفتيش 6 أشهر. وفي الوقت نفسه، من الممكن تمديد الفترة حتى 12 شهرًا، وإذا كان من الضروري ترجمة المستندات إلى اللغة الروسية، يتم تمديد التحقق لمدة 3 أشهر أخرى.

تنطبق السيطرة على قائمة محدودة من الضرائب:

- ضريبة الدخل على الشركات؛

- ضريبة الدخل الشخصي، التي يتم دفعها وفقًا للمادة 227 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الدافعون: رجال الأعمال وكتاب العدل والمحامون وغيرهم من الأشخاص العاملين في القطاع الخاص)؛

- ضريبة استخراج المعادن (إذا كان أحد طرفي المعاملة من دافعي ضريبة استخراج المعادن، وكان موضوع المعاملة مورداً معدنياً مستخرجاً، والذي يتم الاعتراف به لدى دافع الضريبة على أنه خاضع لهذه الضريبة، والضريبة على المعدن المستخرج يجب أن يتم تنفيذ الموارد بسعر الفائدة) ؛

- ضريبة القيمة المضافة (إذا كان أحد أطراف المعاملة ليس من دافعي ضريبة القيمة المضافة أو معفى من ضريبة القيمة المضافة).

وينتهي التفتيش بإصدار شهادة توضح موضوع التفتيش وتوقيت تنفيذه.

إذا كشفت مصلحة الضرائب أثناء عملية التدقيق عن حقائق مفادها أن السعر المستخدم في المعاملة ينحرف عن سعر السوق، يتم إعداد تقرير في غضون شهرين من تاريخ الانتهاء من عملية التدقيق.

إذا لم يتفق دافع الضريبة مع الحقائق الواردة في تقرير المراجعة، فيمكنه تقديم اعتراضاته إلى مصلحة الضرائب خلال 20 يوم عمل من تاريخ استلام التقرير.

يتم تنفيذ إجراء النظر في مواد التفتيش واتخاذ القرار بناءً على نتائج التفتيش على أساس القواعد العامة المنصوص عليها في المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ويشبه هذا الإجراء عند إجراء - عمليات التفتيش على الموقع والمكتب.

من السمات الخاصة للمراجعة أن نتائجها لا تتعلق فقط بدافعي الضرائب الذين تم إجراء المراجعة بشأنهم، ولكن أيضًا بدافعي الضرائب الذين هم أطراف أخرى في معاملة خاضعة للرقابة، حيث أن البند 1 من المادة 105.18 من قانون الضرائب ينص على إمكانية تعديل الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة للأخيرة (تخفيض مبالغ الضرائب المستحقة والمدفوعة). تحدد الطبعة الجديدة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مثل هذا التعديل وتطلق عليه اسم "المتماثل".

لا يتم تنفيذ التعديلات المتماثلة إلا إذا تم تنفيذ قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن التقييم الضريبي الإضافي من قبل دافعي الضرائب الذين تم إجراء التدقيق المقابل لهم. يتم إجراء التعديلات المتماثلة على أساس إشعار من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا حول إمكانية إجراء تعديلات متماثلة.

9. المسؤولية

يتم فرض عقوبات على عدم امتثال دافعي الضرائب لمتطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالمعاملات الخاضعة للرقابة.

1. وفقًا للمادة 129.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حالة عدم الدفع أو عدم السداد الكامل لمبالغ الضريبة نتيجة لاستخدام الأسعار "غير السوقية"، يتم فرض غرامة بمبلغ 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة من عام 2014، ومن عام 2017 - بمبلغ 40٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة، ولكن ليس أقل من 30000 روبل؛

2. وفقًا للمادة 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حالة عدم تقديم إخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة خلال الفترة المحددة، سيتم تغريم دافعي الضرائب بمبلغ 5000 روبل.

10. الاتفاق مع مصلحة الضرائب على التسعير

بالنسبة لأكبر دافعي الضرائب الروس، ينص القانون رقم 277-FZ على إمكانية إبرام اتفاقيات التسعير مع السلطات الضريبية. تحدد الاتفاقية المذكورة إجراءات تحديد الأسعار و (أو) تطبيق طرق التسعير في المعاملات الخاضعة للرقابة للأغراض الضريبية.

من أجل تقديم طلب إلى مصلحة الضرائب لإبرام اتفاقية التسعير، يجب عليك دفع واجب الدولة بمبلغ 1500000 روبل (الفقرة 133، البند 1، المادة 333.33 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وليس حقيقة أنه بعد دفع واجب الدولة وتقديم الطلب، ستوافق مصلحة الضرائب على الدخول في اتفاقية تسعير معك.

ولكن إذا كنت محظوظًا وأبرمت هذه الاتفاقية مع مصلحة الضرائب، فإنه لمدة لا تزيد عن ثلاث سنوات (هذه هي المدة القصوى التي تم إبرام الاتفاقية فيها)، يُعفى دافع الضرائب من الالتزام بإثبات امتثال الأسعار التي يطبقها في تعامله مع طرف ذي علاقة بمستوى أسعار السوق.

خاتمة

وفي الختام، تجدر الإشارة إلى أن إجراء التسعير التحويلي الجديد سيؤثر على المعاملات الكبيرة لدافعي الضرائب، والتي سيكون لفرض الضرائب عليها تأثير كبير على تكوين الميزانية.

من الصعب الآن تقييم مدى فعالية الابتكارات التي يتم التعليق عليها، ولكن هناك شيء واحد مؤكد - من غير المرجح أن تثير هذه الابتكارات مشاعر إيجابية بين دافعي الضرائب، لأن قائمة الأسباب التي يتم على أساسها الاعتراف بالأشخاص باعتبارهم مترابطين قد توسعت بشكل كبير. وبالتالي، سيكون هناك المزيد من الشيكات. لكن إجراءات وأسباب الاعتراف بالمعاملات الخاضعة للرقابة ستصبح أكثر شفافية، حيث أنها مفصلة في القسم الخامس.1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، حتى تتمكن من فهم ما يجب عليك الاستعداد له مسبقًا.

وقد أدى تطور ونمو الهياكل المتكاملة رأسياً في شكل شركات عالمية عبر وطنية وحيازات وجمعيات إلى ظهور أنواع مختلفة من المعاملات السعرية، بما في ذلك داخل الهياكل نفسها. تنعكس الجوانب القانونية للرقابة الضريبية عند تطبيق أسعار التحويل للشركات متعددة الجنسيات والسلطات الضريبية في التوصيات الخاصة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD). نقترح في المقالة النظر في قضايا التسعير التحويلي، وتحديد الأشخاص المترابطة، وكذلك أنواع المعاملات الخاضعة للرقابة، والأساليب المستخدمة في تحديد الدخل للأغراض الضريبية في المعاملات التي يكون الأطراف فيها أشخاصًا مترابطين.

التسعير التحويلي: الأحكام الأساسية

التسعير التحويلي(الإنجليزية: تسعير تحويل الأموال) - بيع السلع والخدمات لأعضاء المنظمة بأسعار داخل الشركة تختلف عن أسعار السوق.

يعد استخدام أسعار التحويل من قبل الشركة عملية موضوعية للقيام بالأنشطة التجارية. يسمح لك بتقليل الالتزامات الضريبية، مما يؤثر سلبًا في بعض الأحيان على إيرادات الميزانية.

يمثل التسعير التحويلي في الممارسة العالمية القواعد التي وضعتها التشريعات الضريبية التي تتطلب أن يتوافق مستوى الأسعار المطبقة في المعاملات بين الأطراف ذات الصلة مع مستوى أسعار السوق. وبدورها، سعر تحويل العملاتيمثل سعر السلع (الخدمات) الذي يختلف عن سعر السوق الموضوعي عند إجراء المعاملات بين المشاركين في مجموعة واحدة من الشركات (القابضة). في الوقت نفسه، يتم استخدام أسعار التحويل ليس فقط لتحسين الضرائب، ولكن أيضًا كأداة لإدارة الموارد المالية للشركة ككل.

في الممارسة الدولية، عند ممارسة الرقابة على التسعير التحويلي، ينطبق مبدأ "الاستقلالية"، والذي بموجبه يكون سعر المعاملة هو سعر السوق (أو نطاق الأسعار) المحدد بين الشركات المستقلة في سوق السلع المماثلة (المتجانسة والمتطابقة). (الأعمال، الخدمات) بين الشركات المماثلة في نفس الظروف الاقتصادية. يتم تطبيق مبدأ الاستقلالية عند مقارنة أسعار المعاملات بين الشركات المستقلة وعند مقارنة مستوى ربحية الشركات التي تنفذ مثل هذه المعاملات.

في الاتحاد الروسي، بناءً على توصيات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، تم اعتماد القانون الاتحادي رقم 227-FZ بتاريخ 18 يوليو 2011 "بشأن تعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين مبادئ تحديد الأسعار للأغراض الضريبية" " (يشار إليه فيما بعد بالقانون الاتحادي رقم 227-FZ) .

الأشخاص ذوي الصلة

ملحوظة!منذ عام 2012، أصبح القسم V.1 "الأشخاص المعتمدون" ساري المفعول. أحكام عامة بشأن الأسعار والضرائب. الرقابة الضريبية فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات العلاقة. اتفاقية التسعير" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تحتوي على الأحكام الرئيسية المتعلقة بما يلي: تحديد دائرة الأشخاص المترابطين، وأنواع المعاملات الخاضعة للرقابة وإجراءات إبلاغ السلطات الضريبية بطبيعة هذه المعاملات، والطرق المستخدمة في تحديد الضريبة أغراض الدخل في المعاملات التي يكون الأطراف فيها أشخاصًا مترابطين. قدم هذا القسم من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا نوعًا جديدًا من عمليات التدقيق الضريبي للمعاملات بين الأطراف ذات الصلة.

اطراف ذات صلةللأغراض الضريبية، يتم التعرف على الأشخاص الذين يمكنهم التأثير على شروط أو نتائج المعاملات التي يقوم بها هؤلاء الأشخاص و (أو) النتائج الاقتصادية لأنشطة هؤلاء الأشخاص أو أنشطة الأشخاص الذين يمثلونهم. يحدد التشريع الضريبي قائمة مغلقة لتحديد حصة المشاركة المباشرة أو غير المباشرة لشركة ما في شركة أخرى أو فرد في منظمة في ظل ظروف مختلفة.

على سبيل المثال، يتم الاعتراف بما يلي كأشخاص مترابطين: المنظمات إذا شاركت إحدى المنظمات بشكل مباشر أو غير مباشر في منظمة أخرى وتتجاوز حصة المشاركة 25٪؛ فرد ومنظمة، إذا شارك الفرد بشكل مباشر أو غير مباشر في مثل هذه المنظمة وكانت حصة هذه المشاركة تتجاوز 25٪؛ الشركات التي تم تعيين معظم إدارتها من قبل نفس الأشخاص.

بالنسبة لدافعي الضرائب، هناك ثلاثة أسباب للاعتراف بالأشخاص كأشخاص مترابطين: وفقًا للتشريعات الحالية، أو بقرار من المحكمة، أو في حالة اتخاذ دافع الضرائب نفسه قرارًا مستقلاً.

أنشأ القانون الاتحادي رقم 227-FZ إجراءً جديدًا للرقابة الضريبية على امتثال أسعار المعاملات لأسعار السوق. وينطبق هذا على ضريبة القيمة المضافة (VAT)، وضريبة دخل الشركات، وضريبة الدخل الشخصي (NDFL)، وضريبة استخراج المعادن (MET)، مع مراعاة المعاملات بين الأطراف ذات الصلة.

سعر الصفقةيتم الاعتراف بين الكيانات التجارية على أنها سوق، ما لم تثبت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا العكس من خلال الرقابة الضريبية أو أن دافع الضرائب نفسه لم يقم بتعديل القاعدة الضريبية بشكل مستقل. ويتم الاعتراف بالأسعار أيضًا على أنها أسعار السوق في الحالات التالية:

• وتنظيمها من قبل الدولة؛
• تشكلت نتيجة لتداول الصرف؛
• يحددها مثمن قيمة العقار؛
• المنصوص عليها في اتفاقية التسعير.

يتم أيضًا الاعتراف بالأسعار على أنها أسعار السوق بين الأشخاص غير المترابطة عند استلام الدخل (الربح والإيرادات) من قبل أطراف هذه المعاملات.

عند تحديد الدخل (الربح، الإيرادات) في المعاملات التي يكون الأطراف فيها أشخاصًا مترابطين، تقارن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا هذه المعاملات أو مجموعة منها (المعاملة التي تم تحليلها) مع واحدة أو أكثر من المعاملات التي لا يكون الأطراف فيها أشخاصًا مترابطين ( المعاملات المماثلة).

المعاملات المقارنة- هذه هي المعاملات التي تتم في ظل نفس الظروف التجارية و (أو) المالية مع المعاملة التي تم تحليلها. إذا كانت الشروط ذات الصلة بالمعاملات القابلة للمقارنة تختلف عن شروط المعاملة التي يتم تحليلها، فيمكن اعتبار هذه الشروط قابلة للمقارنة عندما لا يكون للاختلافات بينها تأثير كبير على نتائجها أو يمكن أخذ الاختلافات في الاعتبار عند تطبيق التعديلات المناسبة . في هذه الحالة، نحن نتحدث عن تعديلات على شروط و (أو) نتائج المعاملات المماثلة أو المعاملة التي تم تحليلها للأغراض الضريبية.

للتحقق من مقارنة أسعار المعاملات بمستوى السوق، يتم استخدام مصادر المعلومات المتاحة للجمهور، ولا سيما الإحصاءات ووكالات المعلومات والتسعير والتقارير المحاسبية والإحصائية للمنظمات، بما في ذلك تلك المنشورة في المنشورات الروسية أو الأجنبية، وكذلك على تقاريرها. المواقع الرسمية.

مهم!لقد انتقلت السيطرة على الأسعار إلى ما هو أبعد من صلاحيات السلطات الضريبية الإقليمية. والآن يُعهد بها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، وبالتحديد إلى إدارة التسعير التحويلي والتعاون الدولي.

عند ممارسة الرقابة على الأسعار، تستخدم دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ما يلي:

• طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة؛
• طريقة سعر البيع اللاحقة؛
• طريقة التكلفة
• طريقة الربحية القابلة للمقارنة؛
• طريقة توزيع الأرباح.

الطرق الثلاث الأولى هي تقليدية (كانت تستخدم سابقاً)، وأضيفت إليها طريقتان لاحقتان. الأولوية هي طريقة أسعار السوق القابلة للمقارنة. ويمكن استخدام مزيج من طريقتين أو أكثر. وكلها تتطلب تحليلاً اقتصاديًا عميقًا لجميع العوامل التي تؤثر على النتائج المالية للصفقة.

وفي هذا الصدد، من الضروري التطرق إلى مؤشرات الربحية المستخدمة في تحديد أسعار أغراض ضريبة الدخل (الربح والإيرادات) في المعاملات بين الأطراف ذات الصلة. وتشمل هذه المؤشرات:

• الربحية الإجمالية
• ربحية المبيعات
• الفعالية من حيث التكلفة؛
• ربحية النفقات التجارية والإدارية؛
• العائد على الأصول.

يتم تحديد مؤشرات الربحية المشار إليها على أساس البيانات المالية. في هذه الحالة، يتم الحساب على أساس نتائج أربع معاملات مماثلة على الأقل، بما في ذلك تلك التي أجراها دافع الضرائب مع أشخاص غير مترابطة فيما يتعلق به، أو على أساس البيانات المالية لأربع منظمات مماثلة على الأقل.

في حالة عدم وجود مثل هذه المعلومات، يمكن حساب فترة الربحية بناءً على بيانات حول عدد أقل من المعاملات القابلة للمقارنة أو البيانات المالية لعدد أقل من المنظمات.

يتم اختيار المنظمات مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل صناعتها وأنواع أنشطتها ذات الصلة في ظروف اقتصادية (تجارية) مماثلة تتعلق بالمعاملة التي يتم تحليلها.

ملحوظة!بغض النظر عن الطريقة المستخدمة، عند تحديد الدخل (الربح، الإيرادات) عند إجراء المعاملات بين الأطراف ذات الصلة للأغراض الضريبية، من الضروري حساب الحد الأدنى والحد الأقصى لقيمة فترة الربحية.

قبل حساب الحد الأدنى والحد الأقصى لقيمة فترة الربحية، من الضروري إجراء عينة. ولهذا الغرض، يتم طلب قيمة الربحية الإجمالية. يتم تعيين رقم تسلسلي لكل قيمة ربحية، بدءًا من الحد الأدنى. إذا كانت العينة تحتوي على قيمتين متطابقتين أو أكثر للربحية، فسيتم تضمين جميع هذه القيم فيها. هذا لا يأخذ في الاعتبار ربحية المعاملة التي تم تحليلها.

يتم عرض خوارزميات تحديد الحد الأدنى والحد الأقصى لقيم الربحية في الشكل. 12.

أرز. 1. خوارزمية تحديد الحد الأدنى لقيمة الربحية

أرز. 2. خوارزمية تحديد القيمة القصوى للربحية

عند حساب فترة الربحية، يتم استخدام المعلومات في وقت المعاملة الخاضعة للرقابة، ولكن في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التقويمية التي تم فيها إكمال المعاملة الخاضعة للرقابة. يمكنك أيضًا استخدام البيانات المالية للسنوات التقويمية الثلاث التي تسبق مباشرة السنة التقويمية التي تم فيها إجراء المعاملة. وبالإضافة إلى ذلك، قد تتضمن هذه المعلومات معلومات من دافع الضريبة عن المعاملات التي أجراها مع أطراف غير مرتبطة به.

باستخدام مثال محدد، سنعرض حساب فترة الربحية التي يتم من خلالها التعرف على مستوى الأسعار المستخدمة في المعاملات كسوق.

مثال

ومن أجل التحقق من اتساق أسعار المعاملات بين المنظمات المترابطة، استخدمت مصلحة الضرائب معلومات عن المعاملات المماثلة التي أجرتها أربع منظمات مماثلة مع شركائها المستقلين. ولأغراض أخذ العينات، سوف نقوم بترتيب مستوى الربحية لثماني معاملات بترتيب تصاعدي (الجدول 1).

باستخدام الخوارزميات المناسبة، نحسب:

• الحد الأدنى لقيمة الربحية:

1) أوجد حاصل القيم في العينة مقسوما على أربعة أرقام: 8 / 4 = 2؛

2) بما أن النتيجة عدد صحيح، فإن الحد الأدنى لقيمة الربحية هو المتوسط ​​الحسابي لقيمة الربحية. من العينة، يتم أخذ رقم ترتيبي يساوي هذا الرقم، وقيمة الربحية التي لها ثاني أعلى رقم ترتيبي في العينة هي 13.2%؛

3) الحد الأدنى لقيمة الربحية سيكون: ((12.1 + 13.2) / 2) = 12.15%؛

• الحد الأقصى لقيمة الربحية:

1) أوجد حاصل الضرب 0.75 وعدد قيم الربحية في العينة: 8 × 0.75 = 6؛

2) بما أن المنتج يساوي عددًا صحيحًا، فإن القيمة القصوى لفترة الربحية هي القيمة المتوسطة الحسابية للربحية، والتي لها رقم تسلسلي في العينة يساوي هذا العدد الصحيح (14.6%) والقيمة التالية للربحية في ترتيب تصاعدي (15%)؛

3) ستكون قيمة الربحية القصوى: ((14.6 + 15) / 2) = 14.8%.

وبالتالي، فإن نطاق الربحية الذي يعتبر عنده مستوى الأسعار المستخدمة في المعاملات سوقًا يتراوح من 12.15% إلى 14.8%.

تجدر الإشارة إلى أن فترة الربحية تستخدم في جميع الطرق المستخدمة للأغراض الضريبية للدخل (الربح والإيرادات) في معاملات الأطراف ذات الصلة.

المعاملات الخاضعة للرقابة

المعاملات الخاضعة للرقابة- هذه هي المعاملات التي يمكن للسلطات الضريبية التحقق من أسعارها. تم أخذ المعاملات الخاضعة للرقابة لأغراض الرقابة الضريبية في الاعتبار منذ عام 2012.

بناءً على طلب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، يجوز للمحكمة الاعتراف بالمعاملة على أنها خاضعة للرقابة، حتى لو كانت لا تتوافق مع تلك التي تمت مناقشتها في الجدول. 2 الشروط. ومع ذلك، يجب أن تكون هناك أسباب كافية لذلك (المعاملة جزء من مجموعة من المعاملات المماثلة من أجل إخفاء معاملة خاضعة للرقابة).

ومع ذلك، هناك استثناءات عند المعاملات، حتى لو كانت تتوافق مع تلك التي تمت مناقشتها في الجدول. 2 شروط لا تعتبر خاضعة للرقابة. وينبغي أن يشمل ذلك:

1) المعاملات بين المشاركين من نفس المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب؛

2) المعاملات التي يكون أطرافها أشخاصًا يستوفون في الوقت نفسه المتطلبات التالية:

• أن تكون أطراف الصفقة مسجلة في كيان تأسيسي واحد للاتحاد الروسي؛
• ليس لدى أطراف الصفقة أقسام منفصلة في مناطق أخرى، وكذلك خارج الاتحاد الروسي؛
• لا يدفع أطراف الصفقة ضريبة الدخل لميزانيات الكيانات الأخرى المكونة للاتحاد الروسي؛
• لا يوجد لدى أطراف المعاملة خسائر تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؛
• لا توجد ظروف للاعتراف بالمعاملات الخاضعة للرقابة وفقًا للمادة. 105.14 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يُطلب من دافعي الضرائب إخطار السلطات التنظيمية بالمعاملات الخاضعة للرقابة التي أكملوها في سنة تقويمية إذا تجاوز مبلغ الدخل من جميع هذه المعاملات مع شخص واحد (عدة أشخاص - أطراف المعاملة) في عام 2012 100 مليون روبل، في عام 2013 - 80 مليونًا روبل.

يجب تقديم الإخطار في موعد لا يتجاوز 20 مايو من العام التالي للسنة التقويمية المشمولة بالتقرير. إذا تم تقديم الإخطار في وقت غير مناسب ويحتوي على معلومات كاذبة، فسيتعين على دافعي الضرائب دفع غرامة قدرها 5000 روبل.

منذ عام 2012، تم تقديم نوع جديد من التدقيق الضريبي للمشاركين في المعاملات الخاضعة للرقابة - التحقق من اكتمال حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة.

ملحوظة!لا يُسمح للسلطات الضريبية بالتحقق مما إذا كانت الأسعار تتوافق مع أسعار السوق كجزء من التدقيق في الموقع أو المكتب.

أساس إجراء فحص الامتثال للسعر هو:

• إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة المقدمة من دافعي الضرائب؛
• إخطار التفتيش الإقليمي، الذي كشف خلال التفتيش عن حقائق المعاملات الخاضعة للرقابة غير المعلنة؛
• تحديد معاملة خاضعة للرقابة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا على أساس التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع الذي تم إجراؤه من أجل مراقبة أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت التدقيق.

إن التحقق من صحة تطبيق الأسعار لا يمنع من إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع والمكتب لنفس الفترة.

إذا تم، بناءً على نتائج التدقيق، تقييم ضريبة إضافية على أحد المشاركين في المعاملة، فسيتمكن المشارك الآخر في المعاملة من تعديل قاعدته الضريبية. على سبيل المثال، إذا قام أحد أطراف المعاملة، نتيجة لعملية التدقيق، بزيادة دخله بناءً على أسعار السوق، فإن للطرف الآخر الحق في زيادة نفقاته. ويسمى هذا التعديل متماثل.

لا يمكن إجراء تعديل متماثل إلا بعد امتثال دافعي الضرائب لقرار دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشأن التقييم الضريبي الإضافي. في هذه الحالة، من الضروري تلقي إخطار من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا حول إمكانية إجراء تعديلات متماثلة.

يمكن إجراء تعديل متماثل على القاعدة الضريبية للفترة الضريبية:

• المنظمات - عند تقديم إقرار ضريبي لضريبة دخل الشركات للفترة الضريبية (بالنسبة لضريبة القيمة المضافة وضريبة استخراج المعادن، يتم تقديم إقرارات محدثة مماثلة للفترة الضريبية المقابلة)؛
• من قبل الأفراد - عند تقديم إقرار ضريبة الدخل الشخصي.

إذا حصل دافع الضرائب، نتيجة لتعديل متماثل، على الحق في استرداد مبلغ الضريبة، فسيتم تطبيق قواعد تعويض أو استرداد الضرائب الزائدة (المحصلة) وفقًا للتشريعات الحالية.

تجدر الإشارة إلى أنه يحق لدافع الضرائب الاتصال بمصلحة الضرائب لإجراء تعديل ضريبي متماثل. تلتزم السلطة الإشرافية بالنظر في مثل هذا الطلب واتخاذ أحد القرارات التالية في غضون 15 يومًا:

• إصدار إشعار حول إمكانية تطبيق التعديلات المتماثلة؛
• رفض إصدار إشعار بسبب عدم الامتثال لإجراءات تقديم الطلب أو عدم تأكيد المعلومات؛
• إبلاغ دافعي الضرائب بتعليق الموعد النهائي لإصدار الإخطار في حالة الاستئناف على قرار ربط الضريبة الإضافية، والذي يتم على أساسه إجراء تعديلات متماثلة.

أحد الابتكارات المهمة لدافعي الضرائب هو إمكانية إبرام اتفاقيات التسعير مع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، والتي تنظم إجراءات تحديد الأسعار وتطبيق أساليب التسعير في المعاملات الخاضعة للرقابة. ولكن قبل أن تنظر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في طلب إبرام اتفاقية تسعير، يجب على دافعي الضرائب دفع واجب الدولة بمبلغ 1.5 مليون روبل. وبطبيعة الحال، لن تتمكن سوى الشركات الكبيرة من الدخول في مثل هذه الاتفاقيات.

يتم إجراء التدقيق الضريبي لاكتمال حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة من قبل مسؤولي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا على أساس القرار المتخذ. لا تزيد مدة إجراء التفتيش على سنتين من تاريخ استلام الإخطار أو الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة. ينص القانون الاتحادي رقم 227-FZ على انتقال تدريجي فيما يتعلق بتحديد فترة إجراء التفتيش. وبالتالي، بالنسبة للمعاملات الخاضعة للرقابة والإيرادات والمصروفات التي تم تكبدها في عام 2012، فإن الموعد النهائي لاتخاذ القرار لا يتجاوز 31 ديسمبر 2013.

كجزء من مراجعة حسابات دافعي الضرائب، يحق للسلطات الضريبية مراجعة المعاملات التي تمت خلال فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية، دون حساب السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء المراجعة. يتم تلخيص قضايا التدقيق الضريبي من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في الجدول. 3.

بناءً على طلب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، يلتزم دافع الضرائب بتقديم المعلومات (الوثائق) ذات الصلة فيما يتعلق بمعاملة محددة خاضعة للرقابة (مجموعة من المعاملات المماثلة). تحت توثيقيشير إلى مجموعة من المستندات أو مستند واحد. إذا لم ينص القانون على إعداد هذه المستندات بالشكل المحدد، يحق لدافع الضرائب تقديم المعلومات ذات الصلة بأي شكل من الأشكال. وعلى وجه الخصوص، يجب الإبلاغ عما يلي معلومات حول طبيعة المعاملة الخاضعة للرقابة:

• نوع نشاط دافعي الضرائب أو الأشخاص المرتبطين بالمعاملة الخاضعة للرقابة (قائمة الأطراف المعنية، مع الإشارة إلى الولايات والأقاليم، ووصف المعاملة وشروطها، ومنهجية التسعير المختارة، وما إلى ذلك)؛
• معلومات حول طرق الربحية المستخدمة (تبرير أسباب الاختيار وطريقة هذه الطريقة أو تلك، حساب الفاصل الزمني لسعر السوق (فاصل الربحية)، مقدار الدخل المستلم (الربح) أو النفقات المتكبدة (الخسائر المتلقاة)، معلومات حول الفوائد الاقتصادية للمعاملة، وما إلى ذلك). إذا تم تعديل الوعاء الضريبي ومبالغ الضريبة المقابلة للفترة الضريبية الحالية، فيجب الإشارة إلى هذه المعلومات أيضًا.

مهم!يتعين على دافعي الضرائب تقديم المستندات عند إجراء تدقيق لاكتمال حساب الضرائب ودفعها عند إجراء المعاملات بين الأطراف ذات الصلة في غضون 30 يومًا من تاريخ استلام الطلب ذي الصلة.

أوصت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في الرسالة رقم OA-4-13/14433@ بتاريخ 30 أغسطس 2012 "بشأن إعداد وتقديم الوثائق لأغراض الرقابة الضريبية" بالخطوات الرئيسية مراحل إعداد التوثيقلمعاملة خاضعة للرقابة (مجموعات من المعاملات المتشابهة)، وأهمها:

• تحديد وتحليل المعاملات الخاضعة للرقابة (مراقبة مستوى الدخل المستلم على أساس الاستحقاق للمعاملات الخاضعة للرقابة خلال السنة التقويمية)؛
• تخطيط وتحديد الحجم المتوقع للوثائق، والوقت اللازم لإعدادها (تقدير حجم الالتزامات الضريبية المستقبلية)؛
• وصف الخصائص الرئيسية لمجال (نوع) نشاط الشخص الذي أكمل معاملة خاضعة للرقابة (تحديد العوامل التي تؤثر على سياسة تسعير الشركة، وتحليل المستوى الحالي للمنافسة في الصناعة، وجمع البيانات الإحصائية)؛
• إجراء تحليل وظيفي (تحديد ميزات المعاملة التي يتم تحليلها، وتحليل طبيعة ومحتوى اتفاقيات العمل (العقود) المبرمة بين أطراف المعاملة والتي تؤثر على أسعار السلع (الأعمال، الخدمات))؛
• وصف الأشخاص المترابطة المشاركين في المعاملة (اعتمادًا على المهام المؤداة وحجم الأصول المستخدمة والمخاطر المالية التي يتحملها أطراف المعاملة). على سبيل المثال، حسب نوع النشاط، ترتبط المنظمات بمجال الإنتاج والمبيعات وأداء الوظائف المساعدة وإجراء البحث والتطوير وما إلى ذلك؛
• اختيار طريقة التسعير المناسبة (مجموعة الطرق)؛
• التحليل الاقتصادي، والبحث عن معاملات قابلة للمقارنة أو منظمات قابلة للمقارنة (اعتمادًا على الطريقة التي يختارها دافع الضرائب) وحساب الفاصل الزمني لسعر السوق (فاصل الربحية)؛ تحديد ما إذا كانت أسعار (الربحية) للمعاملة التي تم تحليلها تتوافق مع نطاق الأسعار أو الربحية في السوق؛ تبرير توافق السعر (الربحية) لمعاملة خاضعة للرقابة مع النطاق المحسوب لأسعار السوق (الربحية) أو إجراء التعديلات المناسبة.

وهكذا، قدم القانون الاتحادي رقم 227-FZ آلية واضحة تحدد دائرة دافعي الضرائب للمعاملات الخاضعة للرقابة، وطرق تسعير جديدة تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، فضلاً عن إمكانية إجراء تعديلات متماثلة على الالتزامات الضريبية لجميع المشاركين في المعاملات.

في الوقت نفسه، لا يعكس هذا القانون بشكل صحيح أحكامًا مثل حساب الأسعار للأغراض الضريبية للمعاملات والإمدادات لاحتياجات الدولة والبلديات، وكذلك للمعاملات التي تتم في إطار تداول الصرف والتجارة بين دافعي الضرائب الروس.

وبطبيعة الحال، فإن تطبيق ضوابط ضريبية إضافية جديدة على المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة سيؤدي إلى:

• زيادة الإدارة الضريبية للضرائب الفيدرالية الرئيسية؛
• العبء الإضافي على دافعي الضرائب لإثبات امتثال أو عدم امتثال أسعار المعاملات لأسعار السوق؛
• وضع عقوبات إضافية لعدم الالتزام بالتشريعات الضريبية من حيث عدم توافق أسعار المعاملات مع أسعار السوق.

G. A. جورينا، البروفيسور. قسم الضرائب والسياسة الضريبية، RGTEU، دكتوراه. اقتصادي. علوم؛ R. G. أخماديف، أستاذ مشارك قسم الضرائب والسياسة الضريبية، RGTEU، دكتوراه. اقتصادي. علوم

يمكن تحديد أسعار السلع والخدمات بطرق مختلفة. إحدى هذه الطرق هي التسعير التحويلي (TP). دعونا ننظر إلى جميع ميزاته.

ما هو التسعير التحويلي؟

التسعير التحويلي هو تحديد القيمة بناءً على الأسعار بين الشركات الشقيقة. وقد تختلف عن أسعار السوق. الميزة الرئيسية لهذه الطريقة هي الحد الأقصى من التخفيض في ضرائب الشركة. يكمن جوهرها في حقيقة أن هناك تحويلًا لإجمالي الأرباح لصالح الشركات الموجودة في البلدان ذات العبء الضريبي الأدنى. تحديد أسعار التحويل له المزايا التالية:

• توزيع مجالات النفوذ بين الفروع المختلفة للشركات.
• سحب الأموال التي تكتسبها الشركات التابعة من الدول مع فرض قيود على سحب رأس المال.
• الاستيلاء على جزء كبير من السوق عن طريق تقليل تكلفة المنتجات بشكل مصطنع.

يعتبر التسعير التحويلي مناسبًا ليس فقط للممتلكات الكبيرة، ولكن أيضًا لممثلي الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. إن تخفيض الضرائب، وبالتالي زيادة الأرباح، يتم بطرق قانونية تماما. يتم تشكيل القيمة النهائية على أساس الخصائص الذاتية للكائن.

تنظيم أسعار النقل

لقد تم تبني القوانين الأولى المتعلقة بالتسعير التحويلي في الولايات المتحدة منذ أكثر من نصف قرن من الزمن. في التسعينيات، ظهرت المعايير الدولية المقابلة. في روسيا، تم اعتماد القوانين فقط في عام 2012. يتم تنظيم التسعير التحويلي بموجب الفصل 6.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وكذلك المادتين 20 و40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تسرد اللوائح الحالات التي يحق فيها للسلطات الضريبية التحقق من الأسعار التي تحددها الشركة. دعونا نفكر في أهداف تنظيم التسعير:

• خلق عوائق لخفض الأرباح التي تحصل عليها الشركة بشكل مصطنع.
• إزالة الحواجز أمام الشركات التي تعتبر دافعي الضرائب بحسن نية.

تعتمد قوانين الاتحاد الروسي على الخبرة الدولية. وبشكل خاص، ينطبق مبدأ مهم: مقارنة الأسعار التي تحددها الشركات المترابطة مع الأسعار التي قد تحددها الشركات المستقلة.

في أي حالة سيتم التحكم في التسعير التحويلي؟

يتم تقديم رقابة إضافية فيما يتعلق بالمعاملات ذات الخصائص التالية:

• المعاملات بين الأطراف التي تعتمد على بعضها البعض (بما في ذلك تلك التي تنطوي على مؤيد).
• المعاملات بين الشركات الروسية والمكاتب التمثيلية للدول الأخرى.
• المعاملات التي تتم في السوق الخارجية مع المنتجات المتداولة في البورصة (وهذا يشمل، على سبيل المثال، المعادن). يتم إجراء التحقق الإضافي فقط عندما تتجاوز الإيرادات السنوية للشركة 60 مليون روبل.
• يقع أحد الأطراف المقابلة في منطقة ذات ضرائب تفضيلية.
• بالنسبة لأحد الأطراف المقابلة، يكون معدل الضريبة 0%.
• وتتم الصفقة بمشاركة جهة تستخرج الموارد الطبيعية وتقوم بتحويل الأموال إلى خزينة ضريبة استخراج المعادن.
• المعاملات بين الشركات الشقيقة إذا كانت حصتها في الشركة الأم 25% أو أكثر.
• المعاملات بين المنشأة ورئيسها التنفيذي.
• المعاملات بين المؤسسات التي يكون فيها المدير العام هو نفس الشخص.

قد تكون هناك أسباب أخرى لعمليات التفتيش. ومع ذلك، يجب تأكيد كل منهم بموجب القانون. يتم التحكم فقط عندما يتجاوز مبلغ المعاملة مستوى معينًا. كقاعدة عامة، هذا هو 60-100 مليون روبل.

في أي الحالات لن تكون هناك سيطرة؟

يتم تحديد قائمة المعاملات التي لم يتم تنفيذ رقابة إضافية عليها بموجب المادة 104.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• العمليات التي يقوم بها ممثلو المجموعة الموحدة والتي تتوافق مع قوانين الاتحاد الروسي.
• المعاملات التي تتم بين الأشخاص الذين لديهم عناوين قانونية داخل نفس المنطقة.
• المعاملات بين المؤسسات التي ليس لديها أقسام منفصلة في مناطق أخرى من الدولة أو ولايات أخرى.
• المعاملات بين الأطراف الذين يدفعون الضريبة لموازنة نفس المنطقة.
• عدم تعرض أحد الطرفين لخسائر عن الفترة السابقة مما يخفف العبء الضريبي.
• لم يتحول أي من المشاركين إلى نظام ضريبي خاص.

تفترض اللوائح أن قيمة المعاملات بين الشركات المستقلة هي أمر بديهي.

من هم الأطراف ذات العلاقة في إطار التسعير التحويلي؟

يتضمن TP حساب التكاليف على أساس الأسعار المحددة بين الأطراف المترابطة. ولكن ما المقصود بالأشخاص المترابطة؟ هذه هي الشركات التي يمكنها التأثير على الأداء المالي لبعضها البعض. وتخضع هذه الشركات لرقابة خاصة من قبل السلطات الضريبية، لأنها تتمتع بالقدرة على تخفيف العبء المالي وإزالة الأرباح من الضرائب.

يمكن للأشخاص ذوي الصلة التأثير على المؤشرات التالية لبعضهم البعض:

• تكلفة المعاملات.
• مبالغ الدخل والأرباح.
• المعلمات الاقتصادية الأخرى.

يتم تحديد الترابط بين الأشخاص وفقًا للمبادئ التالية:

• المشاركة المباشرة أو غير المباشرة للأفراد أو الكيانات الاعتبارية في رأس مال الشركة بما لا يقل عن 25%.
• الاتصال العائلي بين FL.
• توافر التبعية الرسمية.

إذا كانت هناك علامات أخرى للترابط، يحق للسلطات الضريبية اللجوء إلى المحكمة وإقامتها. يمكن التعرف على الخصائص من قبل الشركات على أساس طوعي.

مسؤوليات المشاركين في التسعير التحويلي

تتحمل الشركات التي تنشئ أسعار التحويل المسؤوليات التالية:

• تقديم سنوي إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن المعاملات الخاضعة لرقابة إضافية. ويجب إرسال الإخطار بحلول 20 مايو من الفترة التالية.
• وبناءً على طلب السلطات الضريبية، يجب على الشركة تقديم جميع المستندات المتعلقة بالمعاملة.

يمكن التحقق من الشركة في أي وقت للتأكد من موضوعية التسعير.

طرق التسعير التحويلي

طريقة سعر السوق المقارن

تعتبر طريقة أسعار السوق المقارنة ذات أولوية. أي أنه يمكن استخدامه في جميع الحالات، باستثناء المواقف ذات القيود القانونية. جوهرها هو تحديد القيمة على أساس أسعار الأشياء المماثلة. هذه الطريقة مناسبة فقط إذا كانت هناك معلومات من مصادر مفتوحة حول أسعار المنتجات المتطابقة. دعونا نفكر في المواقف التي يجب فيها استخدام طريقة SRC:

• معاملة مع طرف مقابل تكون شروطها مطابقة لشروط المعاملات الداخلية التي تقوم بها المنشأة.
• إصدار القرض.
• تطوير العلامات التجارية.
• المعاملات مع المنتجات التي توجد لها أسعار أسهم أو بيانات إحصائية أخرى.

في كل هذه الحالات، يمكنك العثور على معلومات حول أسعار العناصر المماثلة للكائن الذي يتم بيعه.

طريقة سعر إعادة البيع وطريقة التكلفة

يكمن مبدأ تطبيق طريقة سعر البيع اللاحقة وطريقة التكلفة في حقيقة أنه في هذه الحالة تتم مقارنة نطاق ربحية السوق للأشخاص المستقلين بإجمالي الربحية المكتسبة نتيجة معاملة مع شخص يعتمد على شركة.

على سبيل المثال، تقوم شركة بشراء منتجات من طرف ذي صلة ثم تبيعها إلى طرف مستقل. في هذه الحالة، تكون طريقة سعر البيع اللاحقة ذات صلة. وفي إطار ذلك، يتم التحقق من استلام الموزع للربحية الإجمالية (GR) وموضوعية أسعار الشراء. يجب مقارنة القيمة الناتجة مع BP للموزعين المستقلين. إذا كانت BP ضمن المعاملة ضمن الفاصل الزمني للسوق، فسيتم التعرف على سعر الشراء كقيمة سوقية.

تتضمن طريقة التكلفة تحليل أسعار البيع وليس أسعار الشراء. من الضروري مقارنة BP للإنفاق مع الفاصل الزمني في السوق للأشخاص المستقلين.

نادرًا ما يتم استخدام الطرق المذكورة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه من الصعب جدًا على الشركة العثور على بيانات حول BP للأشخاص المستقلين. وبالإضافة إلى ذلك، يجب أن تكون المعاملات التي تتم مقارنتها قابلة للمقارنة.

طريقة الربحية المقارنة

تحظى طريقة الربحية المماثلة بشعبية كبيرة. في إطارها، يتم أخذ معايير الربحية التشغيلية بعين الاعتبار. دعونا نفكر في مراحل تطبيق الطريقة:

1. إجراء التحليل الوظيفي.
2. اختيار المشارك المراد اختباره.
3. اختيار المؤشر المالي.
4. العثور على مصدر البيانات.
5. ابحث عن الشركات التي يكون أداؤها قابلاً للمقارنة.
6. تحديد فترة ربحية السوق.
7. مقارنة ربحية المشارك الذي تم اختباره مع الفاصل الزمني للسوق.

لنلقي نظرة على مثال.يتمثل نشاط الشركة في شراء الجملة. أي أنك بحاجة إلى العثور على منظمات متخصصة أيضًا في الشراء بالجملة. وبعد ذلك، يتم استبعاد الشركات التي لا تتوفر معلوماتها للعامة من القائمة الناتجة. بعد ذلك، يتم تحديد الفاصل الزمني للسوق. وبعد ذلك، تتم مقارنة ربحية الكيان بربحية المنظمات المماثلة.

مهم! ستكون الطريقة ذات صلة إذا لم يكن هناك اكتمال للبيانات لتطبيق الطرق المذكورة أعلاه.

طريقة توزيع الأرباح

يتم استخدام هذه الطريقة نادرًا جدًا. هذا يرجع إلى حقيقة أنه معقد للغاية. يكمن جوهرها في إعادة توزيع أرباح جميع المشاركين في العملية بما يتناسب مع الوظائف التي يؤدونها. عند إجراء التوزيعات، يمكنك التركيز على ميزات التوزيع بين المشاركين المستقلين ضمن معاملة قابلة للمقارنة.

مصادر المعلومات

تتضمن TC استخدام قائمة معينة من البيانات. يمكن الحصول على المعلومات الضرورية من مصادر مثل:

• بيانات عن أسعار بورصات الأوراق المالية والسلع.
• إحصائيات الجمارك
• المعلومات المنشورة على الموارد الحكومية.
• المعلومات التي تتلقاها منظمات المعلومات والتسعير.
• بيانات عن المعاملات المماثلة التي نفذتها الكيانات بالفعل.
• التقارير المالية والإحصائية.
• تم الحصول على الاستنتاج من المثمنين المستقلين.

وللشركة أيضًا الحق في استخدام المعلومات الأخرى اللازمة للحصول على أسعار مناسبة.

انتباه! يجب أن تكون المصادر المستخدمة قابلة للتحقق. وهذا مطلوب لضمان إمكانية التحقق من كفاية مركز التسوق.

المهام الرئيسية لإدارة التسعير التحويلي

دائرة الضرائب هي المسؤولة عن إدارة مركز التسوق. الإدارة ضرورية لحل المهام التالية:

• ضمان العمل على التحقق من الأسعار المحددة من قبل سلطات الضرائب المحلية.
• تحليل وتقييم العمليات التي تحدث في السوق.
• السيطرة على الامتثال لقانون البلاد.
• مراجعة الطلبات المتعلقة باتفاقيات التسعير.
• صياغة المقترحات لتحسين التشريعات في المجال قيد النظر.
• إعلام الشركات بالابتكارات.
• ضمان التشغيل المستقر للسلطات التنظيمية.

يحق للسلطات الضريبية تفتيش الشركات وطلب المستندات اللازمة. بناءً على الفحص المكتمل، يتم إصدار الغرامات.

المستندات المطلوبة

يجب على المؤسسة الاحتفاظ بالوثائق في مركز التسوق عندما يكون حجم دخلها من المعاملات مع نفس المشارك أكثر من 100 مليون روبل. لا يحدد القانون شكل المستندات، ولكن يجب أن تحتوي الأوراق على المعلومات التالية:

• أنشطة المشاركين في المعاملات الخاضعة للرقابة.
• قائمة المشاركين في العمليات.
• معلومات حول المعاملة: الشروط، طريقة التسعير المختارة، المواعيد النهائية لاستلام الدفع.
• معلومات عن أطراف الصفقة: وظائفهم والمخاطر الحالية.
• شرح اختيار طريقة تكوين السعر.
• روابط لمصادر البيانات المستخدمة في التسعير.
• بيانات عن الدخل والنفقات للعملية.
• بيانات عن التعديلات التي تم إجراؤها على مبلغ الضريبة.

يجب أن تحتوي المستندات على معلومات قد تؤثر على تسعير المعاملة.

انتباه!يحق لدائرة الضرائب طلب وثائق تسعير التحويل من الشركة. يجب تقديم المستندات للخدمة خلال شهر من تاريخ الطلب.

إعداد التقارير

تلزم القواعد الجديدة الشركة بتقديم تقارير عن المعاملات التي تتم إلى دائرة الضرائب فقط إذا بلغ الدخل من المعاملة أكثر من 100 مليون روبل. يجب تقديم الوثائق في موعد أقصاه 20 مايو من العام التالي. يجب أن تتضمن الوثيقة المعلومات التالية:

• موضوع العملية.
• معلومات عن المشاركين في الصفقة.
• بيانات عن الدخل الناتج عن الصفقة.

يحق للسلطات الضريبية التحقق من دقة سعر التداول. وهذا ضروري للتحكم في دفع الضرائب بالكامل.

انتباه! يقع عبء إثبات كفاية أسعار التحويل على عاتق السلطات الضريبية، وليس الشركة. أي أن دائرة الضرائب لا يمكنها إلزام المنشأة بإثبات صحة سعر التداول.

المسؤولية القانونية للشركة

إذا كشفت المراجعة عن وجود تناقض بين الأسعار المحددة وأسعار السوق، يجوز للسلطات الضريبية إلزام الشركة بدفع ضريبة إضافية مع مراعاة المعاملة المكتملة. قد تخضع الشركة أيضًا لغرامة معينة. إذا تم اكتشاف تناقض للأعوام 2014-2016، فستكون الغرامة 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة، لعام 2017 - ما يصل إلى 40٪. ولتحديد الغرامة، يجب إثبات انتهاك المؤسسة. ولهذا الغرض، يمكن استخدام وثائق المنظمة والمصادر الأخرى.