تعريف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 7 المالية. الملحق ب: "دليل التطبيق"

من بين جميع معايير التقارير التجارية الصادرة عن مجلس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتي تعتبر إلزامية الاستخدام من قبل الشركات في الظروف الاقتصادية الحديثة، يحتل المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 مكانة خاصة، ويمكن تسمية هذا المعيار بالمعيار، حيث أن أحكامه تعمل بشكل مباشر مع اللوائح للمعايير الأخرى. تعد هذه الوثيقة المتعلقة بالإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأدوات المالية للشركة أحد المعايير الأكثر شيوعًا نظرًا لوجود الأدوات المالية في محاسبة أي شركة بشكل أو بآخر.

تم تطوير هذه المجموعة من التوصيات المجمعة للشركات التجارية من قبل المجلس الدولي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ووضعها موضع التنفيذ من قبل وزارات المالية في مختلف البلدان من أجل ضمان إجراء موحد للعمل مع هذه البيانات في تقارير الأعمال، بغض النظر عن تفاصيل الصناعة.

الهدف الرئيسي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 الذي تمت مناقشته في هذه المقالة هو إنشاء قائمة واحدة من المتطلبات للشركات لعرض المعلومات في بياناتها المالية والتي ستعكس بشكل كامل الإجابات على الأسئلة التالية حسب نوع الأداة المالية:

• ما هي الأدوات المتوفرة لدى الشركة؟
• كيف تؤثر هذه الأدوات على الأداء الاقتصادي وأداء وحدة الأعمال؟
• ما هي المخاطر التي تتعرض لها الشركة نتيجة وجود هذه الأدوات؟
• ما حجم التقدير الرياضي الإجمالي لحجم المخاطر وطبيعتها؟

يكمل المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 تقنيات ومبادئ الاعتراف المشمولة في معايير التقارير المالية الأخرى. من المهم للغاية التوضيح على الفور أن استخدام هذا المعيار بمعزل عن لوائح التطبيق المحددة أمر مستحيل عمليا، لأن الفقرات الفردية من الدليل تحتوي على إشارات إلى أقسام معايير أخرى.

المعيار المعني إلزامي للاستخدام من قبل أي منظمة فيما يتعلق بجميع أنواع الأدوات المالية للشركات باستثناء:

• أي أسهم في الشركات التابعة أو المشاريع المشتركة أو الشركات الزميلة؛
• أدوات حقوق الملكية والديون المرتبطة ببرامج مزايا الموظفين؛
• عقود التأمين على مسؤولية الشركات؛
• الأدوات المالية التي تنطوي على المعاملات القائمة على الأسهم.

ينطبق هذا المعيار على أدوات الشركة المعترف بها/غير المعترف بها، بما في ذلك جميع مجموعات الأصول والالتزامات المالية. إذا كان مطلوبًا التقاط المعلومات وتقسيمها إلى فئات من الأدوات، يتم توجيه الشركات لتقييم البيانات وتجميعها في فئات تعكس خصائص هذا النوع من الأدوات. يجب على الشركة تقديم المعلومات بطريقة تمكن مستخدمي البيانات من ربط المعلومات بالبيانات الموجودة في بيان المركز المالي للمؤسسة.

تتمثل المهمة الرئيسية لمعدي التقارير في الكشف عن المعلومات بهذا الحجم وبطريقة تمكن المستخدمين من تقييم تأثير كل مجموعة على الحالة الاقتصادية للشركة. على سبيل المثال، يجب أن توضح قائمة المركز المالي بوضوح القيم الدفترية للبنود في كل مجموعة: الأصول المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح / الخسارة، والاستثمارات، والقروض والذمم المدينة، والمطلوبات المالية الأخرى.

يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 من المنشأة الإفصاح عن المعلومات التي ستمكن مستخدمي بياناتها المالية من تحليل تأثير ترتيبات المقاصة. نحن هنا نتحدث عن حقوق المقاصة مقابل الأصول والالتزامات المالية المعترف بها ذات الطبيعة المؤسسية. من المستحسن أن تتضمن البيانات وصفًا للأساس المنطقي لمقاصة هذه الأصول/الالتزامات التي تخضع لاتفاقيات المقاصة الرئيسية القابلة للتنفيذ

بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، يجب على المنشأة الإفصاح عن الخصائص والوصف والتوقيت والقيمة الدفترية للأصول التي تم رهنها لتأمين الالتزامات. إذا كانت الشركة نفسها تحتفظ بالضمانات وهي خالية من القيود (البيع/التحويل)، فمن المستحسن أن تفصح أيضًا عن القيمة العادلة للضمانات والشروط والأحكام المرتبطة بالمعاملة.

يتعين على الشركات الإفصاح في البيانات المالية المعدة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 عن المعلومات المتعلقة بالقروض المقترضة، بما في ذلك مؤشرات أي تعثر في الفترة، ومبلغ القيمة الدفترية للقروض المقترضة، وعمليات إعادة الهيكلة، بالإضافة إلى معلومات جوهرية أخرى.

يجب أن يحتوي بيان الدخل الشامل، الذي تم إعداده وفقًا لقواعد ومتطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، على معلومات عن مبلغ صافي الأرباح والخسائر ومبلغ إجمالي إيرادات الفوائد ومبلغ خسارة انخفاض القيمة لكل مجموعة من الأصول.

إذا كانت الشركة تستخدم أدوات التحوط، فيجب عليها الكشف بشكل منفصل عن أوصاف أنواع التحوط حسب المنطقة، ووصف الأدوات المالية المستخدمة كأدوات تحوط، وقيمتها، ووصف المخاطر التي يتم التحوط منها.

وتنص متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 أيضًا على أنه يجب على الشركة أن تعكس في بياناتها المالية طبيعة وحجم المخاطر التي حددتها الشركة في نهاية الفترة. بشكل أساسي بالنسبة لمستخدمي التقارير، ليس فقط خصائص المخاطر يمكن أن تكون مفيدة، ولكن أيضًا التقنيات التنظيمية التي تستخدمها الشركة لإدارة هذه المخاطر. في المقام الأول، تتعلق هذه التوصيات بمخاطر الائتمان والسوق والسيولة. ومع ذلك، اعتمادًا على الخصائص المالية للشركة نفسها، يمكن النظر في المخاطر الأخرى ذات الأهمية الأكبر لشركة معينة.

كما يتعين على الشركات الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأصول المنقولة فيما يتعلق بالعلاقة بين الأصول المحولة والالتزامات المتكبدة عليها، وطبيعة مشاركة الشركة في الأصول التي تم إيقاف إلغاء الاعتراف بها، والمخاطر المرتبطة بهذه العمليات.

للحصول على فهم أعمق وأشمل للأحكام المذكورة أعلاه في البيانات المالية للشركة، يوصى بتقديم الأحكام الرئيسية للسياسات المحاسبية للشركة، ومنهجية حساب المؤشرات، وأساس تكوين التقديرات، بالإضافة إلى المعلومات الأخرى ذات الصلة فيما يتعلق النظام المحاسبي المالي للشركة.

استنادا إلى مراجعة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7، يمكننا أن نستنتج أن تطبيقه هو موضوع معقد للغاية ومتعدد الأوجه. بادئ ذي بدء، ترجع الصعوبات إلى حقيقة أن هذا المعيار لا يمكن تطبيقه بشكل فردي، ويتعلق نطاق مسؤوليته بجميع معايير إعداد التقارير المالية الرئيسية للشركات تقريبًا. بالإضافة إلى ذلك، فإن قائمة القضايا التي يتم تناولها كبيرة جدًا ويتطلب كل نوع فردي معرفة واحترافية محددة من فريق إعداد التقارير.

إن تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 في الممارسة العملية يتطلب ليس فقط دراسة التوجيهات الخاصة به، بل تحليل تفاصيل جميع الأنظمة المترابطة، بحيث تحل معلومات التقارير والتقديرات الناتجة المهام الموكلة إليها. تعد الأدوات المالية كفئة من الكائنات المحاسبية مجموعة كبيرة جدًا، وبالتالي فإن متطلبات الموضوع للمحاسبة والإبلاغ عن البيانات متضمنة في إرشادات منفصلة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لكل نوع من الأدوات، وتوصيات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 هي إرشادات مجمعة إلى حد ما ينبغي ليتم تطبيقها بناء على متطلبات الإرشادات التطبيقية حول هذا الموضوع.

دعونا نفكر في الإفصاحات المطلوبة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7. متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 للإفصاح عن المعلومات حول الأدوات المالية ذات صلة بأي شركة، حتى تلك المؤسسات المالية. دعونا ننظر في الأحكام الرئيسية لهذا المعيار.

تخيل موقفًا نموذجيًا لمراجعة حسابات مؤسسة مالية. أنت تقوم بمراجعة حسابات شركة إقراض استهلاكية متوسطة الحجم.

تطلب الشركة بيانات مالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نظرًا للعدد الكبير من القروض المستلمة من البنوك الأجنبية. عادة، تطلب هذه البنوك من كبار المدينين تقديم بيانات مالية سنويًا.

عند الفحص السريع للملاحظات على البيانات المالية، يبدو للوهلة الأولى أن كل شيء نظيف وجميل - الأرقام تتراكم وكل شيء متوازن.

لكن نظرة فاحصة تكشف أن الشركة لم تقدم أي ملاحظات على الأدوات المالية ( القروض المستلمة والمقدمة)، باستثناء أرصدة القيمة الدفترية.

يرجع السبب في هذه المشكلة جزئيًا إلى أن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 للأدوات المالية معقد للغاية ومرهق، ولذلك قرر واضعو المعايير وضع متطلبات الإفصاح في معيار مختلف تمامًا - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 الأدوات المالية: الإفصاحات.

في الواقع، هذا المعيار هو استمرار للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.

دعونا نلقي نظرة على الإفصاحات المطلوبة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7. تنطبق هذه المتطلبات أيضًا على الشركات التي ليست مؤسسات مالية، حيث ينطبق هذا المعيار على أي شركة تمتلك أدوات مالية.

مع عدم وجود استثناءات.

لذلك، حتى لو كان لدى شركتك فقط ذمم مدينة تجارية وقروض دائنة، يجب عليك التأكد من إجراء الإفصاحات المناسبة حول الأدوات المالية في حساباتك.

نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 الأدوات المالية: الإفصاحات.

يحدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 متطلبات الإفصاح لجميع الكيانات القانونية التي تمتلك أدوات مالية في ميزانياتها العمومية.

ولكن في حين أن معيار المحاسبة الدولي 30 ينطبق فقط على البنوك والمؤسسات المالية، فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 ينطبق على جميع الشركات.

لذلك، حتى لو كنت تعمل في شركة تجارية ولديك بعض القروض والذمم التجارية المدينة، فيجب أن تكون على دراية بالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 لمعرفة ما يجب تضمينه في ملاحظاتك على البيانات المالية.

هناك عدة أنواع من الأدوات التي لا يغطيها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 ويجب عليك الإفصاح عنها وفقًا لمعايير أخرى. هذه أدوات مثل:

• الحصص في الشركات التابعة والمشاريع المشتركة والشركات الزميلة [انظر معيار المحاسبة الدولي 28]؛
• عقود التأمين [انظر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 4، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 17]؛
• الأدوات المركبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 32 (وهذا يستثني أدوات حقوق الملكية الخاصة بكيانك وليس أدوات حقوق الملكية الخاصة بالكيانات الأخرى التي تمثل أصولك المالية).

ما هي الإفصاحات المطلوبة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7؟

يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 إفصاحات معينة في مجالين رئيسيين:

• الأهمية النسبية للأدوات المالية و
• طبيعة ودرجة مخاطر الأدوات المالية، وطرق إدارة هذه المخاطر.

الأهمية النسبية للأدوات المالية.

تعتبر هذه الإفصاحات ضرورية لفهم ما إذا كانت الأدوات المالية مهمة للمركز المالي وأداء الشركة.

وهي مقسمة إلى عدة مجموعات فرعية وفقًا للبيانات المالية الرئيسية. دعونا قائمة بعض منهم:

1. الإفصاح عن قائمة المركز المالي:

• القيمة الدفترية للأدوات المالية للفئات المدرجة في المعيار.
• الموجودات المالية أو المطلوبات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة (FVTPL).
• الاستثمارات في أدوات حقوق الملكية المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر.
• إعادة التصنيف.
• موازنة الأصول المالية والمطلوبات المالية.
• تأمين الالتزامات.
• حساب بدل خسارة الائتمان.
• الأدوات المالية المركبة مع المشتقات الضمنية.
• تخلف الأدوات المالية والإخلال بالالتزامات.

2. الإفصاح عن المعلومات الخاصة بقائمة الدخل الشامل.من الضروري الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالدخل أو النفقات أو الأرباح أو الخسائر، وذلك بشكل أساسي للبنود التالية:

• صافي الأرباح أو الخسائر لكل فئة من الأدوات المالية.
• إجمالي إيرادات الفوائد والمصروفات.
• الإيرادات والمصروفات في شكل فوائد وعمولات ورسوم.
• تحليل الربح أو الخسارة من استبعاد الموجودات المالية بالتكلفة المطفأة.

3. الإفصاحات الأخرى.

• الإفصاح عن محاسبة التحوط (استراتيجيات إدارة المخاطر، وتأثير محاسبة التحوط، وما إلى ذلك)
• القيمة العادلة (تعريفها؛ القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المالية؛ توضيح الحالات التي لا يمكن فيها تحديد القيمة العادلة).

يجب عليك الكشف عن معظم المعلومات المذكورة أعلاه، على الأقل حسب فئة الأداة المالية.

طبيعة ومستوى مخاطر الأدوات المالية.

يتطلب هذا الجزء من الإفصاحات عمالة كثيفة لأنه يتطلب تحليلاً إضافيًا وعملًا، خاصة للكشف عن مخاطر السوق.

يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 الإفصاح النوعي والكمي عن المعلوماتوذلك وفق ثلاثة مخاطر رئيسية:

• مخاطر الائتمان ("مخاطر السوق");
• مخاطر السيولة;
• مخاطر السوق ("مخاطر الائتمان").

لكل نوع من المخاطر يجب عليك القيام بما يلي:

الإفصاحات النوعية :

هنا تصف عادة كيف تتعرض الشركة للمخاطر، وكيف تنشأ المخاطر، وكيف تدير الشركة تلك المخاطر.

الإفصاحات الكمية
الإفصاحات الكمية") :

تحتاج إلى تقديم ملخص للبيانات الكمية (الأرقام) حول مستويات المخاطر.

يوجد الكثير من التفاصيل هنا ويتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 إفصاحات كمية محددة لكل نوع من المخاطر (انظر المثال أدناه).

يجب عليك أيضًا تقديم معلومات حول تركيزات المخاطر.

الإفصاح عن مخاطر الائتمان.

مخاطر الائتمانمرتبطة بأصولك المالية، وببساطة خطر تكبدك خسائر مالية بسبب حقيقة أن الطرف المقابل لم يفي بالتزاماته.

إذا كان لديك مستحقات تجارية أو تقدم قروضًا، فأنت معرض لمخاطر الائتمان ويجب عليك التركيز على هذا الجزء من المعيار.

يجب عليك الإفصاح عن:

• أساليب إدارة مخاطر الائتمان.
• معلومات عن المبالغ المرتبطة بخسائر الائتمان المتوقعة.
• التعرض لمخاطر الائتمان.
• الضمانات والتحسينات الائتمانية الأخرى التي تقلل من التعرض لمخاطر الائتمان.

فيما يلي أحد الأمثلة على الشكل الذي قد يبدو عليه الإفصاح الكمي عن مخاطر الائتمان بالنسبة للذمم المدينة التجارية:

الإفصاح عن مخاطر السيولة.

مخاطر السيولةيرتبط بالتزاماتك المالية وهو نوع من "عكس" مخاطر الائتمان.

هذا خطر عدم قدرة شركتك على الوفاء بالتزاماتها المالية بالنقد أو الأصول المالية الأخرى.

يجب عليك الإفصاح عن:

• تحليل استحقاق الالتزامات المالية (بشكل منفصل للمخاطر المالية غير المشتقة والمشتقة)؛
• كيفية إدارة مخاطر السيولة.

وفيما يلي توضيح للإفصاح الكمي لمخاطر السيولة:

الإفصاح عن مخاطر السوق.

مخاطر السوق- هذا مخاطر تقلب القيمة العادلة والتدفقات النقدية المستقبلية لأصولك المالية أو التزاماتك المالية بسبب التغيرات في أسعار السوق.

تشتمل مخاطر السوق على عدة مكونات تتعلق بما يسبب التغيرات في التدفقات النقدية المستقبلية أو القيمة العادلة:

• مخاطر العملة. تتسبب مخاطر أسعار الصرف في حدوث تقلبات في التدفقات النقدية أو القيمة العادلة؛
• مخاطر معدل الفائدة. التقلبات في التدفقات النقدية ناتجة عن التغيرات في أسعار الفائدة.
• “مخاطر الأسعار الأخرى”. تحدث التقلبات نتيجة للتغيرات في أسعار السوق الأخرى، مثل أسعار السلع وأسعار الأسهم وما إلى ذلك.

إن الإفصاح عن مخاطر السوق أمر معقد للغاية ويتطلب بعض الجهد لأنه يجب إجراء تحليل الحساسية.

هناك نوعان من تحليل الحساسية، ويمكنك اختيار النوع الذي يناسب حالتك:

• تحليل الحساسية "الأساسي".هنا تحتاج إلى وضع نموذج للتغيرات في متغير معين (سعر الفائدة، سعر الصرف، وما إلى ذلك) وإظهار كيف ستؤثر هذه التغييرات على الربح أو الخسارة ورأس المال.
• تحليل المبلغ المعرض للخطر.ومن الضروري هنا تحليل الترابط بين المتغيرات، على سبيل المثال بين أسعار الفائدة وأسعار الصرف.

إفصاحات أخرى.

باستثناء مجموعتين كبيرتين من الكشف عن المعلومات (أهمية وطبيعة المخاطر)، يلزم أيضًا الكشف عن معلومات إضافية:

• معلومات عن نقل الأصول المالية و
• المعلومات المطلوبة للتطبيق الأولي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.

كيفية تقديم الكشف؟

كما يتبين من الأحكام المذكورة أعلاه، يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 عرض كمية كبيرة من المعلومات.

إذا كنت تريد أن تكون الإفصاحات مفيدة لمستخدمي بياناتك، فضع في اعتبارك ما يلي:

1. مطلوب إفصاحات متعددة وفقاً لفئات الأدوات المالية(على سبيل المثال، الإفصاح عن مخاطر الائتمان أو الإفصاح عن مخاطر السيولة).

الفئات ليست هي نفس فئات الأدوات المالية، وهنا يجب عليك تجميع أدواتك المالية في فئات وفقًا لحكمك على ما هو الأنسب لمستخدمي التقارير. كما يجب عدم استخدام نفس الفئات لمخاطر مختلفة.

2. يجوز لك الجمع بين الإفصاحات.ومن ثم، فإن إفصاحًا واحدًا قد يلبي متطلبات متعددة.

3. ابحث عن التوازن الصحيح بين مستوى التفاصيل والأهمية المادية.

تأكد من تضمين جميع المعلومات ذات الصلة، ولكن استبعد المعلومات الزائدة عن التفاصيل غير المهمة. وإلا فإن المستخدمين سوف يرتبكون ولن يكون للإفصاح أي فائدة.

يمكن العثور على الكشف عن المخاطر هنا.

هدف

1 الغرض من ذلك المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7هو تحديد متطلبات للمؤسسات لتقديم المعلومات في بياناتها المالية التي تسمح للمستخدمين بتقييم:

• (أ) مدى أهمية تأثير الأدوات المالية على المركز المالي والأداء المالي للمؤسسة. و
• (ب) طبيعة ومدى المخاطر التي تتعرض لها المنشأة خلال الفترة وفي نهاية الفترة المالية فيما يتعلق بالأدوات المالية وكيفية إدارة المنشأة لتلك المخاطر.

2. إن المبادئ المنصوص عليها في هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية تكمل مبادئ الاعتراف والقياس وعرض الأصول المالية والالتزامات المالية في معيار المحاسبة الدولي 32. "الأدوات المالية: عرض المعلومات"ومعيار المحاسبة الدولي 39 "الأدوات المالية: الاعتراف والقياس".

نطاق التطبيق

3 الحاضر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7يجب أن تطبقه جميع الكيانات على جميع أنواع الأدوات المالية باستثناء:

• (أ) الحصص في الشركات التابعة أو الزميلة أو المشاريع المشتركة التي تتم المحاسبة عنها وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 27 "القوائم المالية الموحدة والمنفصلة" ، معيار المحاسبة الدولي 28 الاستثمارات في الشركات الزميلة أو معيار المحاسبة الدولي 31 المصالح في الترتيبات المشتركة . ومع ذلك، في بعض الحالات، يسمح معيار المحاسبة الدولي 27 أو معيار المحاسبة الدولي 28 أو معيار المحاسبة الدولي 31 للمنشأة بالمحاسبة عن الاستثمارات في الشركات التابعة أو الشركات الزميلة أو المشاريع المشتركة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39. في مثل هذه الحالات، تطبق المنشأة متطلبات هذا المعيار. تطبق المنشآت هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية على جميع المشتقات المرتبطة بالاستثمارات في الشركات التابعة أو الشركات الزميلة أو المشاريع المشتركة ما لم تستوفي المشتقة تعريف أداة حقوق الملكية في معيار المحاسبة الدولي 32.
• (ب) حقوق والتزامات أصحاب العمل بموجب خطط مزايا الموظفين التي ينطبق عليها معيار المحاسبة الدولي 19 "استحقاقات الموظفين".
• (ج) [حذفت]
• (د) عقود التأمين كما هي محددة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 4 "عقود التأمين".
  ومع ذلك، ينطبق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية على المشتقات المضمنة في عقود التأمين إذا كان معيار المحاسبة الدولي 39 يتطلب معاملتها بشكل منفصل. بالإضافة إلى ذلك، يجب على المصدر تطبيق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية اتفاقيات الضمان الماليإذا كانت تطبق متطلبات معيار المحاسبة الدولي 39 للاعتراف بها وقياسها. إذا قام المصدر باحتساب عقود الضمان المالي وفقًا للفقرة 4 (د) من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 4، فإنه يطبق متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 4 عند الاعتراف بهذه العقود وقياسها.
• (هـ) الأدوات المالية والعقود والالتزامات الناشئة عن المعاملات التي ترتبط مدفوعاتها بقيمة الأسهم التي ينطبق عليها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2 "دفع بالأسهم"ومع ذلك، ينطبق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية على العقود الواقعة ضمن نطاق الفقرات من "5" إلى "7" من معيار المحاسبة الدولي رقم 39.
• (و) الأدوات المصنفة كأدوات حقوق ملكية وفقاً للفقرات "16أ" و"16ب" أو الفقرات "16ج" أو "16د" من معيار المحاسبة الدولي 32.

4- ينطبق هذا المعيار على الأدوات المالية التي يتم الاعتراف بها في الميزانية العمومية وكذلك على الأدوات المالية التي لا يتم الاعتراف بها. تشتمل الأدوات المالية المعترف بها في الميزانية العمومية على الأصول المالية والالتزامات المالية التي تقع ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي 39. تشتمل الأدوات المالية غير المعترف بها في الميزانية العمومية على بعض الأدوات المالية التي، على الرغم من أنها لا تقع ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي 39، إلا أنها تقع ضمن نطاقه. لهذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (على سبيل المثال، التزامات القروض الفردية).

5- ينطبق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية على عقود شراء أو بيع الأدوات غير المالية
ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي 39 (راجع الفقرات 5-7 من معيار المحاسبة الدولي 39).

أنواع الأدوات المالية ودرجة الإفصاح عن المعلومات

6 عندما يتطلب هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية الإفصاح حسب نوع الأداة المالية، يجب على المنشأة تجميع الأدوات المالية في فئات مناسبة لطبيعة الإفصاحات وتأخذ في الاعتبار خصائص تلك الأدوات المالية. يجب على المنشأة تقديم معلومات كافية حتى يمكن ربطها بالبنود ذات الصلة المعروضة في قائمة المركز المالي.

7- يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي قوائمها المالية من تقييم التأثير الهام للأدوات المالية على مركزها المالي وأدائها المالي.

بيان المركز المالي

فئات الأصول المالية والالتزامات المالية

8- يجب الإفصاح عن القيمة الدفترية لكل فئة من الفئات التالية، كما هي محددة في معيار المحاسبة الدولي 39، إما في قائمة المركز المالي أو في الإيضاحات الملحقة بالقوائم المالية:

• (أ) الأصول المالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، مع إفصاح منفصل
  • (1) الأصول المصنفة في هذه الفئة عند الاعتراف المبدئي و
  • و(2) الأصول المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 39؛
• (ب) الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق.
• (ج) القروض والذمم المدينة.
  و(د) الأصول المالية المتاحة للبيع.
  (هـ) الالتزامات المالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، مع إفصاح منفصل
  • (1) الالتزامات المصنفة في هذه الفئة عند الاعتراف المبدئي و
  • (2) الالتزامات المصنفة كمحتفظ بها للمتاجرة وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 39؛ و
• (و) الالتزامات المالية المدرجة بالتكلفة المطفأة.

الموجودات المالية أو المطلوبات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة

9- إذا قامت المنشأة بتصنيف قرض أو مدين (أو مجموعة قروض أو مديونيات) كأصل مالي بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، فيجب عليها الإفصاح عما يلي:

• (أ) المبلغ الأقصى مخاطر الائتمان(راجع الفقرة "36(أ))" للحصول على قرض أو ذمم مدينة (أو مجموعة القروض أو الذمم المدينة) في نهاية الفترة المالية.
• و(ب) المبلغ الذي تؤدي به أي مشتقات ذات صلة أو أدوات مماثلة تتعلق بمخاطر الائتمان إلى تقليل الحد الأقصى لمبلغ مخاطر الائتمان.
• (ج) مبلغ التغير (على مدى الفترة وبشكل تراكمي) في القيمة العادلة لقرض أو مدين (أو مجموعة القروض أو المديونيات) الذي يعزى إلى التغير في مستوى مخاطر الائتمان للأصل المالي، محدداً بواسطة:
  • (1) مقدار التغير في القيمة العادلة للأصل الذي لا يعزى إلى التغير في ظروف السوق والذي يؤدي إلى مخاطر السوق; أو
  • و(2) استخدام طريقة بديلة تعتقد المنشأة أنها توفر تمثيلاً أكثر موثوقية لمبلغ التغير في القيمة العادلة للأصل الناتج عن التغيرات في مخاطر الائتمان الخاصة بها.
  تشمل التغيرات في ظروف السوق التي تؤدي إلى مخاطر السوق التغيرات في أسعار الفائدة (المرجعية) الملحوظة، أو أسعار السلع، أو أسعار صرف العملات الأجنبية، أو مؤشر الأسعار أو المعدلات.
• (د) مبلغ التغير في القيمة العادلة لأية مشتقات ذات صلة أو أدوات مماثلة تتعلق بمخاطر الائتمان، خلال الفترة وبشكل تراكمي منذ الاعتراف بالقرض أو المدين.

10- إذا قامت المنشأة بتخصيص التزام مالي كالتزام مالي بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر وفقاً للفقرة "9" من معيار المحاسبة الدولي 39، فيجب عليها الإفصاح عن:

• (أ) مبلغ التغير (على مدى الفترة وبشكل تراكمي) في القيمة العادلة للالتزام المالي المنسوب إلى التغيرات في مخاطر الائتمان لذلك الالتزام، والذي يتم تحديده من خلال:
  • (1) مقدار التغير في القيمة العادلة للالتزام الذي لا يعزى إلى تغير في ظروف السوق مما أدى إلى نشوء مخاطر السوق (راجع الملحق ب، الفقرة "ب4"). أو
  • و(2) استخدام طريقة بديلة تعتقد المنشأة أنها توفر تمثيلاً أكثر موثوقية لمبلغ التغير في القيمة العادلة للالتزام الناتج عن التغيرات في مخاطر الائتمان.
  تشمل التغيرات في ظروف السوق التي تؤدي إلى مخاطر السوق التغيرات في أسعار الفائدة القياسية، أو سعر الأداة المالية الصادرة عن كيان آخر، أو سعر السلعة، أو أسعار صرف العملات الأجنبية، أو مؤشر الأسعار أو المعدلات. فيما يتعلق بالعقود المرتبطة بقيمة السهم الواحد، فإن التغيرات في ظروف السوق تشمل التغيرات في أداء صندوق الاستثمار الداخلي أو الخارجي ذي الصلة.

• و(ب) الفرق بين القيمة الدفترية للالتزام المالي والمبلغ الذي يتعين على المنشأة دفعه للمتعهد بموجب العقد في تاريخ تسوية الالتزام.

11 يجب على المنشأة الإفصاح عن:

• (أ) الطرق المستخدمة عند تطبيق متطلبات الفقرتين 9(ج) و10(أ).
• (ب) إذا اعتقدت المنشأة أن الإفصاحات التي تقدمها وفقاً للفقرة "9(ج)" أو "10(أ)" لا توفر تمثيلاً عادلاً للتغير في القيمة العادلة للأصل المالي أو الالتزام المالي الذي يعزى إلى التغييرات وفي مخاطر الائتمان، تفصح المنشأة عن الأسباب التي أدت إلى التوصل إلى هذا الاستنتاج والعوامل ذات الصلة التي تعتقد المنشأة أنها ذات صلة بالموقف.

إعادة التصنيف

12- إذا أعادت المنشأة تصنيف أصل مالي (وفقاً للفقرات من "51" إلى "54").
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (معيار المحاسبة الدولي 39))، ويتم قياسه من خلال:

• (أ) بالتكلفة أو التكلفة المستهلكة، ولكن ليس بالقيمة العادلة. أو
• (ب) بالقيمة العادلة، ولكن ليس بالتكلفة أو التكلفة المستهلكة، يجب الإفصاح عن المبلغ الذي تم إعادة تبويبه داخل وخارج كل فئة ذات صلة وسبب إعادة التصنيف (راجع الفقرات من "51" إلى "54" من معيار المحاسبة الدولي رقم 39).

12أ إذا أعادت المنشأة تصنيف أصل مالي خارج فئة القيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر وفقاً للفقرة "50ب" أو "50د" من معيار المحاسبة الدولي 39 أو من فئة المتاحة للبيع، وفقاً للفقرة "50هـ" من معيار المحاسبة الدولي 39، فإن يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية:

• (أ) المبلغ المحذوف من فئة ما والمضاف إلى فئة أخرى عند إعادة التصنيف، فيما يتعلق بكل فئة متأثرة.
• (ب) القيم الدفترية والقيم العادلة لجميع الأصول المالية التي تم إعادة تصنيفها في فترات التقارير الحالية والسابقة لكل فترة حتى الاستبعاد من الدفاتر؛
• (ج) إذا تم إعادة تصنيف الأصل المالي وفقاً للفقرة "50ب"، فيجب الإفصاح عن الحدث النادر والحقائق والظروف التي تشير إلى حدوث الحدث النادر.
• (د) فيما يتعلق بفترة إعداد التقارير التي يتم فيها إعادة تصنيف الأصل المالي، الزيادة أو النقصان في القيمة العادلة للأصل المالي المعترف به في الأرباح أو الخسائر أو الدخل الشامل الآخر في فترة إعداد التقارير تلك وفي فترة إعداد التقارير السابقة؛
• (هـ) لكل فترة تقرير بعد إعادة التصنيف (بما في ذلك فترة التقرير التي يتم فيها إعادة تصنيف الأصل المالي) حتى يتم استبعاد الأصل المالي من الدفاتر، الزيادة أو النقصان في القيمة العادلة التي كان من الممكن الاعتراف بها في الأرباح أو الخسائر أو الدخل الشامل الآخر إذا لم يكن من الممكن إعادة تصنيف الأصل المالي، بالإضافة إلى الإيرادات والمصروفات والأرباح والخسائر المعترف بها في الربح أو الخسارة؛ و
• (و) معدل الفائدة الفعلي والتدفقات النقدية المقدرة التي تتوقع المنشأة استلامها في تاريخ إعادة تصنيف الأصل المالي.

إلغاء الاعتراف

13- يجوز للمنشأة تحويل الأصول المالية بحيث لا تكون بعض أو كل الأصول المالية مؤهلة للاستبعاد من الدفاتر (راجع الفقرات من "15" إلى "37").
معيار المحاسبة الدولي 39). يجب على المنشأة أن تفصح عن كل نوع من هذه الأصول المالية:

• (أ) طبيعة الأصول.
• و(ب) طبيعة المخاطر والمنافع المرتبطة بملكية الأصل الذي تظل المنشأة معرضة له.
• و(ج) القيمة الدفترية لتلك الأصول والالتزامات المرتبطة بها إلى الحد الذي تستمر فيه المنشأة في الاعتراف بجميع الأصول ذات الصلة. و
• (د) إجمالي القيمة الدفترية الأولية للأصول ذات الصلة، ومبلغ الأصول التي تستمر المنشأة في الاعتراف بها، والقيمة الدفترية للالتزامات المرتبطة بها إلى الحد الذي تستمر فيه المنشأة في الاعتراف بتلك الأصول إلى الحد الذي تستمر فيه في الاعتراف بها. أن تشارك.

حماية

14 يجب على المنشأة الإفصاح عن:

• (أ) القيمة الدفترية للأصول المالية التي تعهدت برهنها كضمان للالتزامات أو الالتزامات المحتملة، بما في ذلك المبالغ التي تم إعادة تصنيفها وفقاً للفقرة "37(أ)" من معيار المحاسبة الدولي 39؛ و
• (ب) شروط وأحكام هذا التعهد.

15- عندما تحتفظ المنشأة بضمان (سواء كان ممثلاً بأصول مالية أو غير مالية) ولديها إذن من صاحب الضمان ببيع أو رهن الضمان في حالة عدم التقصير، يجب عليها الإفصاح عن:

• (أ) القيمة العادلة للضمانات المحتفظ بها.
• و(ب) القيمة العادلة لأية ضمانات ذات صلة تم بيعها أو إعادة رهنها وما إذا كان على المنشأة التزام بإعادتها. و
• (ج) الشروط والأحكام المرتبطة باستخدام تلك الورقة المالية من قبل المنشأة.

حساب مخصص خسائر الائتمان

16- عندما تنخفض قيمة الأصول المالية نتيجة لخسائر ائتمانية وتقوم المنشأة بالمحاسبة عن اضمحلال القيمة في حساب منفصل (على سبيل المثال، حساب مخصص يستخدم للمحاسبة عن اضمحلال القيمة الفردية أو حساب موحد مماثل يستخدم للمحاسبة عن اضمحلال الأصول) بدلاً من حساب اضمحلال القيمة في حساب منفصل. الشطب المباشر للقيمة الدفترية للأصل، فإنه يجب أن يقدم تحليلاً للتغيرات في ذلك الحساب للفترة لكل نوع من الأصول المالية.

الأدوات المالية المجمعة مع المشتقات الضمنية المتعددة

17- إذا أصدرت المنشأة أداة تحتوي على كل من مكونات الالتزام وحقوق الملكية (راجع الفقرة "28" من معيار المحاسبة الدولي 32) وكان للأداة مشتقات متعددة ذات قيم مترابطة مدمجة فيها (على سبيل المثال، أداة دين قابلة للتحويل قابلة للاستدعاء)، فإن المنشأة يجب أن يكشف عن الميزات الحالية لتلك الأداة.

عدم الوفاء بالإلتزامات والإخلال بها

18 بخصوص الديون على القروض المقترضةفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يجب على المنشأة الإفصاح عن:

• (أ) المعلومات المتعلقة بأي تعثر خلال الفترة فيما يتعلق بأصل الدين أو الفائدة أو مبلغ السداد أو شروط سداد تلك المديونية.
• و(ب) القيمة الدفترية للديون المتأخرة على القروض المقترضة في نهاية الفترة المالية. و
• (ج) ما إذا كان قد تم التعويض عن الأضرار الناشئة عن عدم الوفاء بالالتزامات أو ما إذا كان قد تم إعادة التفاوض على شروط الدين على القروض قبل تاريخ اعتماد البيانات المالية.

19- إذا حدثت خلال الفترة مخالفات لشروط اتفاقية الائتمان بخلاف تلك الموضحة في الفقرة "18"، فيجب على المنشأة أن تفصح فيما يتعلق بهذه المخالفات عن المعلومات المطلوب الإفصاح عنها وفقاً للفقرة "18" إذا كانت تلك المخالفات تسمح بذلك. أن يطلب الدائن السداد المعجل (باستثناء الحالات التي تم فيها تعويض الضرر الناجم عن انتهاك الشروط أو تم مراجعة شروط القرض في نهاية فترة التقرير أو في تاريخ سابق).

بيان الدخل الشامل

بنود الدخل أو النفقات أو الأرباح أو الخسائر

20- يجب على المنشأة أن تفصح عن بنود الدخل أو المصروف أو الربح أو الخسارة التالية في قائمة الدخل الشامل أو في الإيضاحات:

• (أ) صافي المكاسب أو صافي الخسائر من:
  • (1) الأصول المالية أو الالتزامات المالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، مع الإفصاح بشكل منفصل عن صافي الأرباح أو الخسائر من الأصول المالية أو الالتزامات المالية المصنفة بهذه الصفة عند الاعتراف المبدئي وعن الأصول المالية أو الالتزامات المالية المصنفة كمحتفظ بها للمتاجرة وفقاً لذلك. ومع معيار المحاسبة الدولي 39؛
  • (2) الأصول المالية المتاحة للبيع، مع الإفصاح بشكل منفصل عن مبلغ الربح أو الخسارة المعترف به في الدخل الشامل الآخر خلال الفترة والمبلغ المحول من حقوق الملكية إلى ربح أو خسارة الفترة؛
  • (3) الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق؛
  • (4) القروض والذمم المدينة؛ و
  • (5) الالتزامات المالية المقاسة بالتكلفة المطفأة؛
• و(ب) إجمالي دخل الفوائد وإجمالي مصروف الفوائد (المحسوبة باستخدام طريقة الفائدة الفعلية) على الأصول المالية أو الالتزامات المالية التي لا يتم إثباتها بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر.
• (ج) إيرادات ومصروفات العمولات (بخلاف المبالغ المتضمنة في تحديد سعر الفائدة الفعلي) المتعلقة بما يلي:
  • (1) الأصول أو الالتزامات المالية التي لا يتم قياسها بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر. و
  • (2) الصناديق الاستئمانية والمعاملات الائتمانية الأخرى التي تؤدي إلى الاحتفاظ بالأصول أو استثمارها نيابة عن الأفراد وصناديق الاستثمار وخطط التقاعد والمنظمات الأخرى؛
• و(د) دخل الفوائد على الأصول المالية المنخفضة القيمة المستحق وفقاً للفقرة "أت93" من معيار المحاسبة الدولي 39. و
• (هـ) مبلغ أي خسارة انخفاض في القيمة لكل نوع من الأصول المالية.

إفصاحات أخرى

السياسة المحاسبية

21. وفقاً للفقرة "117" من معيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية"(بصيغته المعدلة
2007)، تفصح المنشأة في ملخص السياسات المحاسبية الهامة عن أساس (أسس) القياس المستخدمة في إعداد البيانات المالية والسياسات المحاسبية الأخرى ذات الصلة بفهم البيانات المالية.

محاسبة التكاليف

22- يجب على المنشأة الإفصاح عما يلي بشكل منفصل لكل نوع من أنواع التغطية الموضحة في معيار المحاسبة الدولي 39 (أي تغطية القيمة العادلة، وتغطية التدفقات النقدية، وتغطية صافي الاستثمار في عملية أجنبية):

• (أ) وصف لكل نوع من أنواع التحوط.
• و(ب) وصف للأدوات المالية المخصصة كأدوات تغطية وقيمتها العادلة في نهاية الفترة المالية. و
• (ج) طبيعة المخاطر التي يتم تغطيتها.

23- في تغطية التدفق النقدي، يجب على المنشأة الإفصاح عما يلي:

• (أ) الفترات التي يتوقع فيها التدفقات النقدية والفترات التي يتوقع فيها تأثيرها على الربح أو الخسارة.
• (ب) وصف لأي معاملة متوقعة تم تطبيق محاسبة التغطية عليها مسبقًا ولكن لم يعد من المتوقع حدوثها؛
• و(ج) المبلغ المعترف به في الدخل الشامل الآخر خلال الفترة.
• و(د) المبلغ المحول من حقوق الملكية إلى ربح أو خسارة الفترة، مع الإفصاح عن مبالغ كل بند في قائمة الدخل الشامل. و
• (هـ) المبلغ المحذوف من حقوق الملكية خلال الفترة والمخصص للتكلفة أو القيمة الدفترية الأخرى للأصل غير المالي أو الالتزام غير المالي الذي كان اقتناؤه أو حدوثه عبارة عن معاملة متوقعة محتملة للغاية يتم تغطيتها.

24- يجب على المنشأة أن تفصح بشكل منفصل عن المعلومات التالية:

• (أ) بالنسبة لتغطية القيمة العادلة:
  • (1) عن طريق أداة التحوط؛ و
  • و(2) بالنسبة للبند المتحوط الناشئ فيما يتعلق بالمخاطر المتحوط لها.
• و(ب) عدم الفعالية المعترف بها في الربح أو الخسارة فيما يتعلق بتحوطات التدفق النقدي. و
• و(ج) عدم الفعالية المعترف بها في الأرباح أو الخسائر لتغطية صافي الاستثمار في عملية أجنبية.

القيمة العادلة

25- باستثناء ما هو محدد في الفقرة "29"، بالنسبة لكل نوع من الأصول المالية والالتزامات المالية (راجع الفقرة "6")، يجب على المنشأة أن تفصح عن القيمة العادلة بطريقة تسمح بمقارنتها بالقيمة الدفترية.

26- عند الإفصاح عن القيمة العادلة، يجب على المنشأة تصنيف الأصول المالية والالتزامات المالية حسب النوع، ولكن يجب إجراء المقاصة بينها فقط إلى الحد الذي تتم فيه مقاصة قيمها الدفترية في قائمة المركز المالي.

27. يجب على المنشأة الإفصاح عن:

• (أ) الطرق، وفي حالة أسلوب التقييم، الافتراضات المستخدمة في تحديد القيمة العادلة لكل نوع من الأصول المالية أو الالتزامات المالية. على سبيل المثال، إذا أمكن، تفصح المنشأة عن الافتراضات التي تم وضعها فيما يتعلق بمستوى الدفعات المقدمة ومستوى خسائر الائتمان المقدرة ومعدلات الفائدة أو الخصم.
• و(ب) ما إذا كانت القيمة العادلة قد تم تحديدها، كلياً أو جزئياً، مباشرة من الأسعار المدرجة في سوق نشط أو تم تقديرها باستخدام أسلوب التقييم (راجع الفقرات من "أت71" إلى "أت79" من معيار المحاسبة الدولي رقم 39).
• (ج) ما إذا كان كل أو جزء من القيمة العادلة المعترف بها أو المفصح عنها في البيانات المالية قد تم تحديده باستخدام أسلوب تقييم يعتمد على افتراضات لا تدعمها الأسعار في معاملات السوق الحالية الملحوظة لنفس الأداة (أي بدون تعديل). أو التغيير)، بدلاً من الاعتماد على بيانات السوق المتاحة التي يمكن ملاحظتها. بالنسبة للقيمة العادلة المعترف بها في البيانات المالية، إذا أدى تغيير واحد أو أكثر من تلك الافتراضات إلى افتراضات بديلة محتملة بشكل معقول إلى تغيير القيمة العادلة بشكل كبير، فيجب على المنشأة الإشارة إلى هذه الحقيقة والإفصاح عن تأثير هذه التغييرات. ولهذا الغرض، يجب تقييم أهمية التأثير فيما يتعلق بالربح أو الخسارة أو إجمالي الأصول أو الالتزامات أو إجمالي حقوق الملكية إذا تم الاعتراف بالتغير في القيمة العادلة في الدخل الشامل الآخر.
• (د) في حالة تطبيق الفقرة (ج)، الإفصاح عن إجمالي مبلغ التغير في القيمة العادلة الذي تم الاعتراف به في الأرباح أو الخسائر خلال الفترة المحسوبة باستخدام تلك المنهجية.

28- إذا لم يكن سوق الأداة المالية نشطاً، تقوم المنشأة بتحديد قيمتها العادلة باستخدام أسلوب التقييم (راجع الفقرات من "أت74" إلى "أت79" من معيار المحاسبة الدولي 39). ومع ذلك فإن أفضل دليل على القيمة العادلة عند الاعتراف المبدئي هو سعر المعاملة (أي القيمة العادلة للمقابل الممنوح أو المستلم) ما لم يتم استيفاء الشروط الواردة في الفقرة "أت76" من معيار المحاسبة الدولي 39. ويترتب على ذلك أنه قد يكون هناك فرق بين القيمة العادلة عند الاعتراف المبدئي والمبلغ الذي كان من الممكن تحديده في ذلك التاريخ باستخدام أسلوب التقييم. وفي حالة وجود مثل هذا الاختلاف، يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية حسب نوع الأداة المالية:

• (أ) السياسة المحاسبية للاعتراف بالفرق في الربح أو الخسارة لتعكس التغيرات في العوامل (بما في ذلك التوقيت) التي يأخذها المشاركون في السوق في الاعتبار عند تحديد السعر (راجع الفقرة "أت76أ" من معيار المحاسبة الدولي رقم 39). و
• (ب) الفرق التراكمي الذي لم يتم الاعتراف به بعد في الأرباح أو الخسائر في بداية ونهاية الفترة، وتسوية التغيرات في رصيد تلك الفروق.

29- ليس من الضروري الإفصاح عن القيمة العادلة:

• (أ) عندما تقترب القيمة الدفترية من القيمة العادلة، على سبيل المثال بالنسبة للأدوات المالية مثل الذمم المدينة التجارية قصيرة الأجل والدائنين التجاريين.
• و(ب) بالنسبة للاستثمارات في أدوات حقوق الملكية غير المتداولة في سوق نشط، أو بالنسبة للمشتقات المرتبطة بأدوات حقوق الملكية تلك، والتي يتم قياسها بالتكلفة طبقاً لمعيار المحاسبة الدولي 39 لأنه لا يمكن قياس قيمتها العادلة، يجب تقييمها بشكل يعتمد عليه.
• (ج) بالنسبة للعقد الذي يحتوي على ميزة اختيارية (كما هو موضح في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 4) إذا كان لا يمكن قياس القيمة العادلة لتلك الميزة بشكل موثوق.

30- في المواقف الموضحة في الفقرة "29(ب) و(ج)" يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي القوائم المالية من تكوين حكمهم الخاص حول المبلغ الذي يمكن أن يختلف بين القيم الدفترية لتلك الأصول المالية أو الالتزامات المالية. وقيمها العادلة، بما في ذلك:

• (أ) بيان بأنه لم يتم الإفصاح عن القيمة العادلة لتلك الأدوات لأنه لا يمكن قياس قيمتها العادلة بشكل موثوق.
• (ب) وصف لتلك الأدوات المالية وقيمتها الدفترية وتفسير سبب عدم إمكانية قياس القيمة العادلة بشكل موثوق.
• (ج) معلومات عن سوق تلك الأدوات؛
• (د) معلومات حول ما إذا كانت المنشأة تنوي التخلص من تلك الأدوات المالية وكيفية ذلك؛ و
• (هـ) إذا تم استبعاد الأدوات المالية التي لم يكن من الممكن قياس قيمتها العادلة بشكل موثوق في السابق، وحقيقة استبعاد هذه الأدوات المالية، والقيمة الدفترية للأدوات المالية ذات الصلة في وقت الاستبعاد، ومبلغ الربح أو الخسارة المعترف به تم الكشف عنها.

طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بالأدوات المالية

31- يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي قوائمها المالية من تقييم طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بالأدوات المالية التي تتعرض لها المنشأة في نهاية الفترة المالية.

32- تحدد الإفصاحات المطلوبة في الفقرات من "33" إلى "42" المخاطر التي تشكلها الأدوات المالية وكيفية إدارة المخاطر. وتشمل هذه المخاطر عادة مخاطر الائتمان، مخاطر السيولةومخاطر السوق، على سبيل المثال لا الحصر.

الإفصاح - الخصائص النوعية

33- بالنسبة لكل نوع من أنواع المخاطر الناشئة عن الأدوات المالية، يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التالية:

• (أ) تعرض المنشأة للمخاطر وكيفية نشوئها.
• (ب) أهداف وسياسات وإجراءات إدارة المخاطر في المنشأة والطرق التي تستخدمها المنشأة لتقييم المخاطر. و
• (ج) أي تغييرات في (أ) أو (ب) عن الفترة السابقة.

الإفصاح - الخصائص الكمية

34- بالنسبة لكل نوع من أنواع المخاطر الناشئة عن الأدوات المالية، يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التالية:

• (أ) ملخص المعلومات الكمية عن تعرض المنشأة للمخاطر في نهاية الفترة المالية. ويجب أن يستند هذا الإفصاح إلى المعلومات الداخلية المقدمة إلى أعضاء الإدارة الرئيسيين (وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 24). "الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة")، على سبيل المثال، مجلس الإدارة أو المدير العام للمؤسسة.
• (ب) الإفصاح المطلوب بموجب الفقرات من "36" إلى "42"، إلى الحد الذي لا تتطلبه الفقرة "أ" ما لم يكن الخطر غير جوهري (تمت مناقشة مستوى الأهمية النسبية في الفقرات من "29" إلى "31" من معيار المحاسبة الدولي رقم 1).
• (ج) معلومات عن تركز المخاطر ما لم يكن ذلك واضحاً من النقطتين (أ) و (ب).

35- إذا كانت الإفصاحات الكمية في نهاية الفترة المالية لا تعطي صورة حقيقية لتعرض المنشأة للمخاطر خلال الفترة، فيجب على المنشأة تقديم معلومات إضافية تفعل ذلك.

مخاطر الائتمان

36- يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التالية حسب نوع الأداة المالية:

• (أ) المبلغ الذي يعكس الحد الأقصى لمبلغ مخاطر الائتمان الذي تتعرض له المنشأة في نهاية الفترة المالية على أفضل وجه، دون الأخذ في الاعتبار أي ضمانات محتفظ بها أو تحسينات ائتمانية أخرى مستخدمة (على سبيل المثال، ترتيبات المقاصة غير المؤهلة للتعويض بموجب معيار المحاسبة الدولي (32)؛
• (ب) فيما يتعلق بالمبلغ المفصح عنه وفقاً للفقرة (أ)، وصف للضمانات المحتفظ بها وآليات تعزيز الائتمان الأخرى؛
• و(ج) معلومات عن جودة الأصول المالية فيما يتعلق بمخاطر الائتمان التي لا تعتبر كذلك تأخرتأو انخفضت قيمتها. و
• (د) القيمة الدفترية للأصول المالية التي قد تكون فات موعد استحقاقها أو انخفضت قيمتها إذا لم يتم إعادة التفاوض بشأن شروطها.

الموجودات المالية المتأخرة أو منخفضة القيمة

37- يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التالية حسب نوع الأداة المالية:

• (أ) تحليل عمر الأصول المالية التي فات موعد استحقاقها ولكن لم تنخفض قيمتها في نهاية الفترة المالية.
• (ب) تحليل الأصول المالية التي تم تحديد انخفاض قيمتها بشكل فردي في نهاية الفترة المالية، بما في ذلك العوامل التي أخذتها المنشأة في الاعتبار عند تحديد ما إذا كانت تلك الأصول قد اضمحلت قيمتها؛ و
• (ج) بالنسبة للمبالغ التي تم الإفصاح عنها وفقاً للفقرتين (أ) و(ب)، وصف للضمانات التي تحتفظ بها المنشأة والتحسينات الائتمانية الأخرى المستخدمة، وتقدير قيمتها العادلة، إن أمكن.

الضمانات المستلمة والآليات الأخرى المستخدمة لتحسين جودة القروض

38- إذا حصلت المنشأة خلال الفترة على أصول مالية أو غير مالية عن طريق حجز الرهن أو آليات تعزيز الائتمان الأخرى (على سبيل المثال، استخدام الضمانات) وكانت هذه الأصول تستوفي شروط الاعتراف الواردة في معايير المحاسبة الأخرى، فيجب على المنشأة الإفصاح عما يلي:

• (أ) طبيعة الأصول المستلمة وقيمتها الدفترية. و
• (ب) في حالة عدم إمكانية تحويل الأصول بحرية إلى نقد، سياسة المنشأة فيما يتعلق بالتصرف في هذه الأصول أو استخدامها في أنشطتها.

مخاطر السيولة

39. يجب على المنشأة الإفصاح عن:

• (أ) تحليل الالتزامات المالية حسب الاستحقاقات التعاقدية المتبقية في نهاية الفترة المالية. و
• (ب) وصف لكيفية إدارة المنشأة لمخاطر السيولة المحددة وفقاً للفقرة (أ).

مخاطر السوق

تحليل الحساسية

40- عندما لا تستوفي المنشأة متطلبات الفقرة "41"، يجب عليها الإفصاح عن المعلومات التالية:

• (أ) تحليل حساسية المنشأة لكل نوع من مخاطر السوق التي تتعرض لها في نهاية الفترة المالية، مع توضيح تأثير التغيرات في متغير الخطر ذي الصلة والتي كانت محتملة بشكل معقول في ذلك الوقت على المنشأة. أرباح أو خسائر الكيان وتاريخ رأس المال؛
• و(ب) الطرق والافتراضات المستخدمة في إعداد تحليل الحساسية. و
• (ج) التغيرات في الأساليب والافتراضات المستخدمة مقارنة بالفترة السابقة وأسباب هذه التغييرات.

41- إذا قامت المنشأة بإعداد تحليل الحساسية، على سبيل المثال أسلوب تقييم المخاطر، والذي يعكس الترابط بين متغيرات الخطر (على سبيل المثال، أسعار الفائدة وأسعار صرف العملات الأجنبية) واستخدمته في إدارة المخاطر المالية، فإنه يجوز لها استخدام تحليل الحساسية هذا بدلاً من ذلك. للتحليل المحدد في الفقرة "40". ويجب على المنشأة أيضاً الإفصاح عن:

• (أ) شرح للطريقة المستخدمة في إعداد تحليل الحساسية والبارامترات والافتراضات الأساسية التي تقوم عليها البيانات المقدمة؛ و
• (ب) شرح الغرض من الطريقة المستخدمة والقيود التي قد تجعل المعلومات لا تعكس بشكل كامل القيم العادلة للأصول والالتزامات ذات الصلة.

الإفصاح عن معلومات أخرى حول مخاطر السوق

42- عندما لا يعطي تحليل الحساسية المفصح عنه طبقاً للفقرة "40" أو "41" صورة حقيقية للخطر المتأصل في الأداة المالية (على سبيل المثال لأن إفصاحات المخاطر في نهاية السنة لا تعكس تعرض المنشأة للمخاطر خلال السنة). ) يجب على المنشأة أن تفصح عن الحقيقة والسبب وراء اعتقادها أن تحليل الحساسية لا يوفر فهماً دقيقاً للمخاطر.

تاريخ السريان والانتقال إلى الإجراء المحاسبي الجديد

43. يجب على المنشأة تطبيق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2007. يتم تشجيع الاستخدام المبكر. إذا قامت المنشأة بتطبيق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية على فترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة.

44- إذا قامت المنشأة بتطبيق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية للفترات السنوية التي تبدأ قبل 1 يناير 2006، فلا يجوز لها تقديم مقارنات للإفصاحات المطلوبة بموجب الفقرات من "31" إلى "42" حول طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بالأدوات المالية.

44أ معيار المحاسبة الدولي 1 (بصيغته المنقحة في عام 2007) عدل المصطلحات المستخدمة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). علاوة على ذلك، قام هذا المعيار بتعديل الفقرات "20"،
21، 23 (ج) و (د)، 27 (ج) و ب5 من الملحق ب. يجب على المنشأة تطبيق هذه التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. إذا قامت المنشأة بتطبيق معيار المحاسبة الدولي 1 (بصيغته المعدلة عام 2007) على فترة سابقة، فيجب تطبيق التعديلات أيضًا على تلك الفترة السابقة.

44ب تسبب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 (بصيغته المعدلة في عام 2008) في حذف الفقرة 3(ج). يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2009. إذا قامت المنشأة بتطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 (بصيغته المعدلة عام 2008) على فترة سابقة، فيجب تطبيق التعديل أيضًا على تلك الفترة السابقة.

44ج- يجب على المنشأة تطبيق التعديل الوارد في الفقرة "3" على الفترات السنوية
ابتداء من أو بعد 1 يناير 2009. إذا كانت المؤسسة تطبق المنشور
« الأدوات المالية القابلة للتداول والالتزامات الناشئة عند التصفية"(تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 32 ومعيار المحاسبة الدولي 1) الصادرة في فبراير 2008 فيما يتعلق بفترة سابقة، يجب تطبيق التعديل في الفقرة 3 فيما يتعلق بتلك الفترة السابقة.

تم تعديل البند 44د 3(أ) لينص على " تحسينات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية"،الصادر في مايو 2008. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. الاستخدام المبكر مسموح به. إذا طبقت المنشأة تعديلاً لفترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة وتطبيق، لتلك الفترة السابقة، التعديلات على الفقرة 1 من معيار المحاسبة الدولي 28 والفقرة 1 من معيار المحاسبة الدولي 31 والفقرة 4 من معيار المحاسبة الدولي 32 الصادر في مايو 2008. يجوز للمنشأة تطبيق التعديل على أساس مستقبلي.

44هـ منشور " (تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 39 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7)، الصادرة في أكتوبر 2008، تم تعديل الفقرة 12 وإضافتها إلى الفقرة 12أ. 44E. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل في أو بعد 1 يوليو 2008.

44F منشور " إعادة تصنيف الأصول المالية"(تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 39 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7)، الصادرة في نوفمبر 2008، تم تعديل الفقرة 44هـ. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل في أو بعد 1 يوليو 2008.

وقف العمل بمعيار المحاسبة الدولي 30

45 يحل هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية محل معيار المحاسبة الدولي 30 "الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية للبنوك والمؤسسات المالية المماثلة".

الملحق أ: تعريف المصطلحات

تم تعريف المصطلحات التالية في الفقرة 11 من معيار المحاسبة الدولي 32 أو الفقرة 9 من معيار المحاسبة الدولي 39 وتستخدم في هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية بالمعاني المحددة في معيار المحاسبة الدولي 32 ومعيار المحاسبة الدولي 39.

• التكلفة المطفأة للأصل المالي أو الالتزام المالي
• الأصول المالية المتاحة للبيع
• إلغاء الاعتراف
• أداة مشتقة
• طريقة الفائدة الفعالة
• حقوق الملكية
• القيمة العادلة
• اصول مالية
• الموجودات المالية أو المطلوبات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة
• الأصول المالية أو الالتزامات المالية المحتفظ بها للمتاجرة
• اتفاقية الضمان المالي
• أداة مالية
• المسؤولية المالية
• العملية المتوقعة
• أداة التحوط
• الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق
• القروض والمستحقات
• الإجراء القياسي للشراء أو البيع

الملحق ب: "دليل التطبيق"

يشكل هذا الملحق جزءا لا يتجزأ من هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية.

أنواع الأدوات المالية ومدى الإفصاح عن المعلومات (البند 6)

ب2 عند تحديد أنواع الأدوات المالية، يجب على المنشأة، كحد أدنى، ما يلي:

• (أ) التمييز بين الأدوات المقاسة بالتكلفة المستهلكة والأدوات المقاسة بالقيمة العادلة.
• (ب) التعامل كفئة أو فئات منفصلة مع تلك الأدوات المالية التي لا تقع ضمن نطاق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية.

ب3 تقرر المنشأة، بناءً على ظروفها الخاصة، مدى تفصيل المعلومات المقدمة وفقًا لمتطلبات هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية، ومقدار الوزن الذي يجب إعطاؤه للجوانب المختلفة للمتطلبات، وكيفية دمج المعلومات لإظهار الصورة العامة دون دمج المعلومات بخصائص مختلفة. يجب تحقيق التوازن بين تقديم الكثير من التفاصيل في البيانات المالية التي قد لا تكون مفيدة لمستخدمي البيانات المالية، وتجنب حجب المعلومات المهمة أو حجبها من خلال الإفراط في التعميم. على سبيل المثال، لا ينبغي للمؤسسة إخفاء المعلومات المهمة عن طريق وضعها بين عدد كبير من التفاصيل غير المهمة. وبالمثل، لا ينبغي للمنشأة أن تفصح عن معلومات عامة لدرجة أنها تحجب الفروق المهمة بين المعاملات الفردية والمخاطر المرتبطة بها.

أهمية الأدوات المالية للمركز المالي ونتائج العمليات

المطلوبات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة (الفقرة "10" و "11")

ب4 إذا قامت المنشأة بتخصيص التزام مالي بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، فإن الفقرة "10(أ) تتطلب الإفصاح عن مبلغ التغير في القيمة العادلة للالتزام المالي الذي يعزى إلى التغيرات في خطر الائتمان للالتزام". . وتسمح الفقرة "10(أ)(1)" للمنشأة بتحديد هذا المبلغ على أنه مبلغ التغير في القيمة العادلة للالتزام الذي لا يعزى إلى التغير في ظروف السوق التي تؤدي إلى نشوء مخاطر السوق. إذا كانت التغييرات في سعر الفائدة (المرجعي) هي التغييرات الوحيدة في ظروف السوق، فيمكن حساب هذا المبلغ على النحو التالي:

• (أ) أولاً، تقوم المنشأة باحتساب معدل العائد الداخلي الافتتاحي للالتزام باستخدام سعر السوق الملحوظ للالتزام قيد المراجعة والتدفقات النقدية التعاقدية للالتزام في بداية الفترة. لتحديد حصة معدل العائد الداخلي الذي يعزى مباشرة إلى الأداة المعنية، يتم تخفيض معدل العائد الإجمالي المحسوب للأداة بمقدار سعر الفائدة (الأساسي) الملحوظ في بداية الفترة.
• (ب) تقوم المنشأة بعد ذلك باحتساب القيمة الحالية للتدفقات النقدية للالتزام باستخدام التدفقات النقدية التعاقدية للالتزام في نهاية الفترة ومعدل خصم يساوي المبلغ
  • (1) سعر الفائدة (المرجعي) الملحوظ في نهاية الفترة و
  • (2) مكون معدل العائد الداخلي المنسوب مباشرة إلى الأداة نفسها، والمحدد وفقاً للفقرة (أ).
• (ج) الفرق بين سعر السوق الملحوظ للالتزام في نهاية الفترة والمبلغ المحدد وفقاً للفقرة (ب) هو التغير في القيمة العادلة الذي لا يعزى إلى التغير في الفائدة (المرجعية) الملحوظة معدل. وهذا هو المبلغ الذي يجب الكشف عنه.

يفترض هذا المثال أن التغيرات في القيمة العادلة بسبب عوامل أخرى غير التغيرات في مخاطر الائتمان للأداة أو التغيرات في سعر الفائدة غير جوهرية. إذا كانت أداة المثال تحتوي على مشتقة ضمنية، فإن التغير في القيمة العادلة للمشتقة الضمنية لا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد المبلغ المطلوب الإفصاح عنه وفقاً للفقرة "10(أ)".

الإفصاحات الأخرى – السياسات المحاسبية (الفقرة "21")

ب5 تتطلب الفقرة 21 الإفصاح عن أساس (أسس) القياس المستخدم في إعداد القوائم المالية والسياسات المحاسبية الأخرى ذات الصلة بفهم القوائم المالية. بالنسبة للأدوات المالية، قد يشمل هذا الإفصاح ما يلي:

• (أ) بالنسبة للأصول المالية أو الالتزامات المالية المصنفة كموجودات مالية أو التزامات مالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر:
  • (1) طبيعة الأصول المالية أو الالتزامات المالية المصنفة في هذه الفئة.
  • (2) معايير هذا التصنيف عند الاعتراف الأولي؛ و
  • و(3) أن المنشأة تستوفي الشروط الواردة في الفقرات 9 أو 11أ أو 12 من معيار المحاسبة الدولي 39 لذلك التصنيف. بالنسبة للأدوات المعترف بها وفقا للتعريف الوارد في الفقرة (ب)(1) من معيار المحاسبة الدولي 39 للأصل المالي أو الالتزام المالي بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر، فإنه يتعين أيضا وصف الظروف التي قد يؤدي فيها أي تصنيف آخر إلى التقييم غير المتسق أو الاعتراف بهذه الأدوات. بالنسبة للأدوات المعترف بها وفقا للتعريف الوارد في الفقرة (ب) (2) من معيار المحاسبة الدولي 39 للأصل المالي أو الالتزام المالي بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، فإنه مطلوب أيضا وصف كيفية تحديد القيمة العادلة، كما تنعكس في الربح أو الخسارة. الخسارة، تتوافق مع إدارة المخاطر المعتمدة لدى المؤسسة أو استراتيجية الاستثمار.
• (ب) معايير تصنيف الأصول المالية على أنها متاحة للبيع.
• (ج) ما إذا كانت المشتريات أو المبيعات القياسية للأصول المالية تتم المحاسبة عنها في تاريخ المتاجرة أو تاريخ التسوية (راجع الفقرة "38" من معيار المحاسبة الدولي 39).
• (د) عند استخدام حساب المخصص لتقليل القيمة الدفترية للأصول المالية التي انخفضت قيمتها بسبب خسائر الائتمان:
  • (1) المعايير المستخدمة لتحديد متى يتم تخفيض القيمة الدفترية للأصول المالية المنخفضة القيمة مباشرة (وعندما يتم استرداد المبالغ المشطوبة، يتم إعادتها) ومتى يتم استخدام حساب المخصص؛ و
  • (2) شروط شطب الأصول المالية المنخفضة القيمة مقابل المخصص (راجع الفقرة "16").
• (هـ) كيفية تحديد صافي المكاسب أو صافي الخسائر لكل فئة من الأدوات المالية (راجع الفقرة "20(أ)"). على سبيل المثال، ما إذا كان صافي الأرباح أو الخسائر على البنود بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة يشمل إيرادات الفوائد أو إيرادات توزيعات الأرباح.
• (و) الضوابط التي تستخدمها المنشأة لتحديد ما إذا كان هناك دليل موضوعي على حدوث خسارة اضمحلال القيمة (راجع الفقرة "20(هـ)").
• (ز) عندما يتم إعادة التفاوض على الأصول المالية التي كان من الممكن أن تكون قد فات موعد استحقاقها أو انخفضت قيمتها، فإنه يتم الإفصاح عن السياسات المحاسبية للأصول المالية التي هي موضوع إعادة التفاوض (راجع الفقرة "36(د)").

تتطلب الفقرة 122 من معيار المحاسبة الدولي 1 (بصيغته المعدلة في 2007) أيضًا من الكيانات أن تفصح، في ملخص السياسات المحاسبية الهامة أو الملاحظات الأخرى، عن معلومات حول الأحكام المهنية (بخلاف تلك المتعلقة بالتقديرات التي أجرتها الإدارة في تطبيق السياسات المحاسبية للمؤسسة والتي لها التأثير الأكثر أهمية على المبالغ الظاهرة في البيانات المالية.

طبيعة ومدى المخاطر المرتبطة بالأدوات المالية (الفقرات من "31" إلى "42"

الإفصاح عن المعلومات - الخصائص الكمية (الفقرة 34)

ب7 تتطلب الفقرة "34(أ)" الإفصاح عن معلومات كمية إجمالية حول الخطر الذي تتعرض له المنشأة، بناءً على المعلومات الداخلية المقدمة للأعضاء الرئيسيين في إدارة المنشأة. عندما تستخدم المنشأة طرقًا متعددة لإدارة المخاطر، يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات باستخدام الطريقة أو الطرق التي توفر المعلومات الأكثر صلة وموثوقية. تمت معالجة قضايا الملاءمة والموثوقية في معيار المحاسبة الدولي 8 "السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء".

ب8 تتطلب الفقرة "34(ج)" الإفصاح عن تركزات المخاطر. تنشأ تركزات المخاطر في الأدوات المالية التي لها خصائص مماثلة وتخضع لتعرض مماثل للتغيرات في الظروف الاقتصادية أو غيرها. يتطلب تحديد تركيز المخاطر ممارسة الحكم المهني مع الأخذ في الاعتبار الظروف التي تقع فيها المنشأة. يجب أن يشمل الكشف عن تركيزات المخاطر ما يلي:

• (أ) وصف لكيفية قيام الإدارة بتحديد ما إذا كان التركيز موجوداً أم لا؛
• (ب) وصف للخاصية العامة المحددة التي تميز كل تركيز
  (على سبيل المثال، الطرف المقابل أو المنطقة أو العملة أو السوق)؛ و
• و(ج) مقدار المخاطرة لجميع الأدوات المالية مجتمعة بهذه الخاصية.

الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان (الفقرة "36(أ))"

ب9 تتطلب الفقرة "36(أ)" الإفصاح عن المبلغ الذي يعكس على أفضل وجه الحد الأقصى لمبلغ مخاطر الائتمان التي تتعرض لها المنشأة. بالنسبة للأصل المالي، عادة ما يكون هذا هو المبلغ الدفتري (قبل أي شطب) ناقصًا:

• (أ) أي مبالغ تتم مقاصتها وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 32؛ و
• و(ب) أية خسائر انخفاض في القيمة يتم الاعتراف بها وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 39.

ب10 تشمل الأنشطة التي تؤدي إلى مخاطر الائتمان، وبالتالي الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان، على سبيل المثال لا الحصر:

• (أ) تقديم القروض والمدفوعات المؤجلة للعملاء وكذلك إيداع الودائع لدى مؤسسات أخرى. وفي هذه الحالات، يكون الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان مساوياً للقيمة الدفترية للأصول المالية ذات الصلة.
• (ب) المشتقات مثل عقود الصرف الأجنبي ومقايضات أسعار الفائدة والمشتقات الائتمانية. عندما يتم قياس الأصل الناتج بالقيمة العادلة، فإن الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان على الأصل في نهاية فترة التقرير سيكون مساوياً لقيمته الدفترية.
• (ج) تقديم الضمانات المالية. وفي هذه الحالة، يكون الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان مساوياً للحد الأقصى للمبلغ الذي يتعين على المنشأة دفعه إذا تم إنفاذ الضمان، وقد يكون هذا المبلغ أكبر بكثير من المبلغ الذي تعترف به المنشأة كالتزام.
• (د) افتراض التزام القرض غير القابل للإلغاء خلال مدة العقد أو لا يمكن إلغاؤه إلا في حالة حدوث تغييرات سلبية جوهرية. إذا لم تتمكن المنشأة التي تحملت التزام القرض من إجراء تسوية صافية لتسليم النقد أو الأدوات المالية الأخرى، فإن الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان يساوي المبلغ الكامل لالتزام القرض. ويرجع ذلك إلى عدم اليقين بشأن مقدار المبلغ غير المستخدم الذي ستكون هناك حاجة إليه في المستقبل. قد يكون الحد الأقصى لمبلغ المخاطر أكبر بكثير من المبلغ الذي تعترف به المنشأة كالتزام.

تحليل الاستحقاق التعاقدي (الفقرة "39(أ))"

ب11 عند إعداد تحليل الاستحقاق التعاقدي للالتزامات المالية المطلوبة بموجب الفقرة "39(أ)، تستخدم المنشأة حكمها لتحديد العدد المناسب من الفترات الزمنية. على سبيل المثال، قد تحدد المؤسسة أن الفواصل الزمنية الأكثر ملاءمة هي:

• (أ) ما لا يزيد عن شهر واحد؛
• (ب) أكثر من شهر ولكن أقل من ثلاثة أشهر؛ (ج) أكثر من ثلاثة أشهر ولكن أقل من سنة واحدة؛ (د) أكثر من سنة ولكن أقل من خمس سنوات.

ب12 عندما يكون لدى الطرف المقابل خيار موعد السداد، يتم تضمين الالتزام في فترة زمنية بناءً على أقرب تاريخ يمكن فيه طلب السداد من المنشأة. على سبيل المثال، يتم تضمين الالتزامات المالية التي يجب على المنشأة سدادها عند الطلب (مثل الودائع تحت الطلب) في أقرب فترة زمنية.

ب13 إذا تعهدت المنشأة بالدفع على أقساط، يتم تخصيص كل دفعة لأقرب فترة يمكن أن يُطلب فيها من المنشأة السداد. على سبيل المثال، يتم تضمين الجزء من التزام قرض المؤسسة غير المستخدم من قبل الطرف المقابل في الفترة الزمنية التي تحتوي على أقرب تاريخ يمكن المطالبة فيه بالقرض.

ب14 المبالغ التي تم الإفصاح عنها في تحليل الاستحقاق هي التدفقات النقدية التعاقدية غير المخصومة، على سبيل المثال:

• (أ) إجمالي التزامات الإيجار التمويلي (قبل خصم تكاليف التمويل).
• و(ب) الأسعار المحددة في العقود الآجلة لشراء الأصول المالية نقداً.
• (ج) صافي المبالغ بموجب اتفاقيات مقايضة أسعار الفائدة التي تدفع فائدة بسعر متغير وتتلقى دفعات بسعر ثابت والتي تنص على التسوية عن طريق تصفية مطالبات المقاصة.
• و(د) المبالغ المطلوب تعاقدياً تبادلها من قبل الأطراف بموجب أداة مالية مشتقة (على سبيل المثال، مبادلة العملات) عندما ينص العقد على تسوية إجمالي التدفقات النقدية. و
• (هـ) إجمالي مبلغ التزامات الاقتراض.

وتختلف هذه التدفقات النقدية غير المخصومة عن المبالغ الواردة في قائمة المركز المالي لأن المبالغ الواردة في قائمة المركز المالي يتم تحديدها على أساس التدفقات النقدية المخصومة.

ب15، إذا كان ذلك مناسباً، يجب على المنشأة عرض تحليل الأدوات المالية المشتقة بشكل منفصل عن تحليل الأدوات المالية غير المشتقة في تحليل استحقاق الالتزامات المالية المطلوب بموجب الفقرة "39(أ)". على سبيل المثال، قد يكون من المناسب فصل التدفقات النقدية عن المشتقات وغير المشتقة إذا تمت تسوية المشتقات على إجمالي التدفقات النقدية. وذلك لأن إجمالي التدفقات النقدية الخارجة قد تكون مصحوبة بتدفقات واردة مقابلة.

ب16 عندما لا يكون المبلغ المستحق ثابتاً، يتم تحديد المبلغ المفصح عنه من خلال الأخذ في الاعتبار الظروف الموجودة في نهاية فترة التقرير. على سبيل المثال، عندما يختلف المبلغ المستحق مع التغيرات في المؤشر، قد يعتمد المبلغ المفصح عنه على مستوى المؤشر في نهاية فترة التقرير.

مخاطر السوق - تحليل الحساسية (الفقرتان "40" و "41")

ب17 تتطلب الفقرة "40(أ)" إجراء تحليل حساسية لكل نوع من مخاطر السوق التي تتعرض لها المنشأة. ووفقاً للفقرة "ب3"، تقرر المنشأة كيفية دمج المعلومات لإظهار صورة مشتركة، دون دمج معلومات ذات خصائص مختلفة، حول التعرض للمخاطر الناشئة عن الاختلافات الهامة في البيئة الاقتصادية. على سبيل المثال:

• (أ) يجوز للمنشأة التي تمارس المتاجرة في الأدوات المالية أن تفصح عن هذه المعلومات بشكل منفصل بالنسبة للأدوات المالية المحتفظ بها للمتاجرة وللأدوات المالية غير المحتفظ بها للمتاجرة.
• (ب) لا يجوز للمنشأة الجمع بين مخاطر السوق التي تتعرض لها المنشأة في المناطق ذات الاقتصادات شديدة التضخم ومخاطر السوق التي تتعرض لها المنشأة في المناطق ذات معدلات التضخم المنخفضة للغاية.

إذا تعرضت المنشأة لنوع واحد فقط من مخاطر السوق في بيئة اقتصادية واحدة، فإنها لا تحتاج إلى إظهار معلومات مفصلة.

ب18 تتطلب الفقرة "40(أ)" تحليل الحساسية لتوضيح تأثير التغيرات في متغير الخطر ذي الصلة والتي كانت ممكنة بشكل معقول (على سبيل المثال، التغيرات في أسعار الفائدة السائدة في السوق، وأسعار صرف العملات الأجنبية) على أرباح أو خسائر وحقوق ملكية المنشأة. ، أسعار أدوات حقوق الملكية أو السلع). تحقيقا لهذه الغاية:

• (أ) ليس مطلوباً من المنشآت تحديد الربح أو الخسارة للفترة لو كانت متغيرات المخاطر ذات الصلة مختلفة. وبدلاً من ذلك، تقوم المنشآت بالإفصاح عن التأثير الذي كان سيحدث على الربح أو الخسارة وحقوق الملكية في نهاية فترة التقرير إذا افترضت حدوث تغيير محتمل معقول في متغير المخاطر ذي الصلة في نهاية فترة التقرير وتم تطبيقه للمخاطر الموجودة في ذلك التاريخ. على سبيل المثال، إذا كان على المنشأة التزام في نهاية السنة بدفع فائدة بسعر متغير، فسيكون مطلوبًا من المنشأة الإفصاح عن التأثير الذي قد يحدثه التغيير المعقول في سعر الفائدة على الربح أو الخسارة (ذلك هي، مصروفات الفائدة) للسنة الحالية. القيمة المحتملة.
• و(ب) ليس مطلوباً من المنشآت إظهار التأثير على الربح أو الخسارة ورأس المال لكل تغيير ضمن نطاق التغييرات الممكنة بشكل معقول بواسطة متغير المخاطر ذي الصلة. ويكفي الكشف عن آثار التغييرات التي تقع عند حدود النطاق الممكن بشكل معقول.

ب19 عند تحديد ما إذا كان من الممكن بشكل معقول توقع تغير متغير الخطر ذي الصلة، يجب على المنشأة أن تأخذ في الاعتبار ما يلي:

• (أ) البيئة الاقتصادية التي تعمل فيها. ولا ينبغي للتغييرات المحتملة بشكل معقول أن تتضمن سيناريوهات منخفضة الاحتمال أو "أسوأ الحالات" أو "اختبارات الإجهاد". بالإضافة إلى ذلك، إذا كان معدل التغير في متغير الخطر الدافع ثابتًا، فلن تحتاج المنشأة إلى إعادة النظر في التغيير المحتمل بشكل معقول في متغير الخطر. على سبيل المثال، لنفترض أن سعر الفائدة هو 5% وتقرر المنشأة أنه من الممكن بشكل معقول أن يتقلب سعر الفائدة في حدود ±50 نقطة أساس. ستقوم المنشأة بالإفصاح عن التأثير على الربح أو الخسارة ورأس المال نتيجة تخفيض سعر الفائدة إلى 4.5 بالمائة أو زيادته إلى 5.5 بالمائة. وفي الفترة التالية، ارتفع سعر الفائدة إلى 5.5 بالمئة. تستمر المنشأة في الاعتقاد بأن سعر الفائدة يمكن أن يتقلب في حدود ±50 نقطة أساس (أي أن معدل التغير في سعر الفائدة ثابت). ستقوم المنشأة بالإفصاح عن التأثير على الربح أو الخسارة ورأس المال إذا انخفض سعر الفائدة إلى 5 بالمائة أو ارتفع إلى 6 بالمائة. لن يتعين على المنشأة مراجعة تقديراتها بأن سعر الفائدة يمكن أن يتقلب بمقدار ± 50 نقطة أساس ما لم يكن هناك دليل على زيادة كبيرة في تقلبات سعر الفائدة.
• (ب) الفترة الزمنية التي يتم خلالها إجراء التقدير. يجب أن يوضح تحليل الحساسية تأثير التغييرات التي تعتبر ممكنة بشكل معقول خلال الفترة حتى قيام المنشأة بالإفصاح التالي. عادة ما تكون هذه هي فترة التقرير السنوي التالي للمؤسسة.

ب20 تسمح الفقرة "41" للمنشأة باستخدام تحليل الحساسية الذي يعكس الترابط بين متغيرات الخطر، مثل تحليل تقييم المخاطر، إذا كانت المنشأة تستخدم هذا التحليل لإدارة المخاطر المالية. وينطبق هذا حتى لو كانت هذه التقنية تقيس الخسائر المحتملة فقط ولا تقيس الأرباح المحتملة. يمكن أن تلتزم مثل هذه المنشأة بالفقرة "41(أ)" عن طريق الإفصاح عن نسخة نموذج تسعير المخاطر المستخدم (على سبيل المثال، ما إذا كانت تستخدم محاكاة مونت كارلو)، وشرح كيفية عمل النموذج والافتراضات الأساسية (على سبيل المثال، ملكية الشركة القابضة). الفترة ومستوى الثقة). قد تفصح الجهات أيضًا عن الفترة التاريخية للملاحظات والأوزان المطبقة على الملاحظات خلال تلك الفترة، وشرح لكيفية أخذ الاختلافات في الاعتبار في الحسابات وما هي معاملات التباين (التقلب) والارتباطات المستخدمة (أو، بدلاً من ذلك، نموذج التوزيع الاحتمالي مونتي-كارلو).

ب21 يجب على المنشأة تقديم تحليلات الحساسية لكامل أعمالها، ولكن يجوز لها تقديم أنواع مختلفة من تحليلات الحساسية لأنواع مختلفة من الأدوات المالية.

مخاطر معدل الفائدة

ب22 مخاطر معدل الفائدةتنشأ من الأدوات المالية التي تحمل فائدة والمعترف بها في قائمة المركز المالي (مثل القروض والذمم المدينة وأدوات الدين المصدرة) وبعض الأدوات المالية غير المعترف بها في قائمة المركز المالي (على سبيل المثال بعض التزامات القروض).

مخاطر العملة

ب23 مخاطر العملةتنشأ بالنسبة للأدوات المالية المقومة بعملة أجنبية، أي بعملة أخرى غير العملة الوظيفية التي يتم قياسها بها. ولأغراض هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية، لا تعتبر مخاطر صرف العملات الأجنبية ناشئة عن الأدوات المالية التي هي عناصر غير نقدية أو من الأدوات المالية المقومة بالعملة الوظيفية.

ب24 يتم الإفصاح عن تحليل الحساسية لكل عملة تتعرض لها المنشأة بشكل كبير.

مخاطر الأسعار المرتبطة بالتغيرات في الأسعار الأخرى

ب25 مخاطر الأسعار المرتبطة بالتغيرات في الأسعار الأخرى،تنشأ بالنسبة للأدوات المالية نتيجة للتغيرات، على سبيل المثال، في أسعار السلع أو أدوات حقوق الملكية. للالتزام بالفقرة "40"، يجوز للمنشأة أن تفصح عن تأثير الانخفاض في مؤشر معين لسوق الأوراق المالية أو سعر السلعة أو متغير خطر آخر. على سبيل المثال، إذا قدمت المنشأة ضمانات القيمة المتبقية التي تكون عبارة عن أدوات مالية، فإن المنشأة تفصح عن الزيادات أو النقصان في قيمة الأصول التي ينطبق عليها الضمان.

ب26 مثالان على الأدوات المالية التي تؤدي إلى مخاطر أسعار الأسهم هما (أ) استثمار في أدوات حقوق ملكية لمنشأة أخرى و(ب) استثمار في صندوق ائتمان يستثمر بدوره في أدوات حقوق ملكية. وتشمل الأمثلة الأخرى العقود الآجلة وخيارات شراء أو بيع كميات محددة من أدوات حقوق الملكية، فضلا عن المقايضات المرتبطة بأسعار الأسهم. وتتأثر القيمة العادلة لهذه الأدوات المالية بالتغيرات في سعر السوق لأدوات حقوق الملكية الأساسية.

ب27 مع مراعاة الفقرة "40(أ)، يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بحساسية الربح أو الخسارة (الناتجة، على سبيل المثال، من الأدوات المخصصة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة ومن انخفاض قيمة الأصول المالية المحتفظ بها متاحة للبيع) بشكل منفصل عن معلومات عن حساسيات حقوق الملكية (الناشئة، على سبيل المثال، عن الأدوات المالية المصنفة كأدوات متاحة للبيع).

ب28 الأدوات المالية التي تصنفها المنشأة كأدوات حقوق ملكية لا تخضع لإعادة القياس. لن يتأثر الربح أو الخسارة ولا رأس المال بمخاطر أسعار أدوات حقوق الملكية هذه. وبناء على ذلك، لا يلزم تحليل الحساسية.

دليل تطبيق

يشكل هذا الملحق جزءا لا يتجزأ من هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية.

فئات الأدوات المالية ومستوى تفاصيل الإفصاح (بند)

ب6 المعلومات المطلوب الإفصاح عنها بموجب الفقرات - يجب أن تكون إما واردة في القوائم المالية نفسها أو متضمنة بالإحالة المرجعية من القوائم المالية إلى قائمة أخرى، مثل تعليق الإدارة أو تقرير المخاطر، الذي يكون متاحًا لمستخدمي تلك القوائم المالية. البيانات في نفس الصفحة الشروط وفي نفس الوقت البيانات المالية نفسها. وبدون هذه المعلومات المرجعية، تكون البيانات المالية غير كاملة.

الإفصاح الكمي (بند)

المشاركة المستمرة (البند)

ب29 لأغراض الإفصاحات التي تتطلبها الفقرات، يتم تقييم المشاركة المستمرة للمنشأة في الأصل المالي المحول على مستوى المنشأة المعدة للتقارير. على سبيل المثال، إذا قامت شركة تابعة بتحويل أصل مالي إلى طرف ثالث ليس طرفًا ذي صلة والذي يكون للشركة الأم فيه مصلحة مستمرة، فإن الشركة التابعة لا تأخذ في الاعتبار مشاركة تلك الشركة الأم عند تقييم مشاركتها المستمرة في الأصل المحول أغراض الإفصاح في بياناتها المالية المنفصلة أو الفردية (أي عندما تكون الشركة التابعة هي المنشأة المعدة للتقارير). ومع ذلك، يجب على الشركة الأم أن تأخذ في الاعتبار مشاركتها المستمرة (أو المشاركة المستمرة لعضو آخر في مجموعتها) في الأصل المالي المحول من قبل شركتها التابعة عند تحديد ما إذا كان لديها مشاركة مستمرة في الأصل المحول لأغراض الإفصاح في بياناتها البيانات المالية الموحدة (أي عندما تكون المنشأة المعدة للتقارير هي المجموعة).

ب 30 لا يكون للمنشأة مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا لم تحتفظ بأي حقوق أو التزامات تعاقدية في الأصل المالي المحول، كجزء من عملية التحويل، ولم تحصل على أي حقوق أو التزامات تعاقدية جديدة في الأصل المالي المحول. لا يكون للمنشأة مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا لم يكن لديها مصلحة في المقبوضات المستقبلية للأصل المالي المحول ولا التزام تحت أي ظرف من الظروف بسداد دفعات مستقبلية فيما يتعلق بالأصل المالي المحول. ولا يشمل مصطلح "الدفع" في هذا السياق التدفقات النقدية التي تتلقاها المنشأة على الأصل المالي المحول، والتي تلتزم بتحويلها إلى متلقي الأصل المحدد.

ب30أ عند تحويل أصل مالي، قد تحتفظ المنشأة بالحق في خدمة ذلك الأصل المالي مقابل بعض الرسوم، كما هو الحال في عقد الخدمة. تقوم المنشأة بتقييم عقد الخدمة وفقاً للتوجيهات الواردة في الفقرات ولتحديد، لأغراض تلبية متطلبات الإفصاح، ما إذا كان لديها مشاركة مستمرة في الأصل المالي نتيجة لعقد الخدمة. على سبيل المثال، لأغراض تلبية متطلبات الإفصاح، يكون لمقدم الخدمة مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا كانت رسوم الخدمة تعتمد على مبلغ أو توقيت التدفقات النقدية على الأصل المالي المحول. وبالمثل، ولأغراض تلبية متطلبات الإفصاح، ينبغي اعتبار أن مقدم الخدمة لديه مشاركة مستمرة في الأصل المالي المحول إذا لم يتم دفع المقابل الثابت بالكامل في حالة فشل الأصل في الأداء. في الأمثلة المقدمة، لدى مقدم الخدمة مصلحة في الأداء المستقبلي للأصل المالي المحول. وهذا التقييم مستقل عما إذا كان من المتوقع أن تعوض المكافأة التي سيتم الحصول عليها بشكل مناسب عن الخدمة المقدمة من قبل المنشأة.

ب 31 قد ينشأ استمرار المشاركة في الأصل المالي المحول من الأحكام التعاقدية في اتفاقية نقل الأصل أو من اتفاقية منفصلة مبرمة مع المنقول إليه الأصل أو مع طرف ثالث فيما يتعلق بالتحويل.

الأصول المالية المحولة التي لم يتم استبعادها بالكامل

ب 37 تتضمن الإفصاحات النوعية المطلوبة بموجب الفقرة (و) وصفاً للأصول المالية التي تم استبعادها من الدفاتر وطبيعة وغرض المشاركة المستمرة للمنشأة بعد تحويل تلك الأصول. كما يتضمن وصفًا للمخاطر التي تتعرض لها المنظمة، بما في ذلك:

(أ) وصف لكيفية إدارة المنشأة للمخاطر المرتبطة باستمرار تدخلها في الأصول المالية التي تم استبعادها من الدفاتر.

و(ب) ما إذا كان يتعين على المنشأة تحمل الخسائر قبل الأطراف الأخرى، وترتيب ومبالغ الخسائر التي تتحملها الأطراف التي تكون مصالحها في الأصل أقل من تلك الخاصة بالمنشأة (أي استمرار مشاركتها في الأصل).

(ج) وصف لأي عوامل قد تتطلب من المنشأة تقديم دعم مالي أو إعادة شراء الأصل المالي المحول.

الربح أو الخسارة عند الاستبعاد (الفقرة (أ))

ب39 قد لا تكون المعلومات التي تم الكشف عنها وفقًا لمتطلبات الفقرات كافية لتحقيق أغراض الكشف المطلوبة بموجب الفقرة. وفي مثل هذه الحالة يجب على المنشأة الإفصاح عن جميع المعلومات الإضافية اللازمة لتحقيق أهداف الإفصاح. يجب على المنظمة أن تقرر، بناءً على ظروفها الخاصة، مقدار المعلومات الإضافية التي تحتاج إلى توفيرها لتلبية احتياجات المستخدمين من المعلومات وما هو الوزن الذي يجب إعطاؤه للجوانب المختلفة للمعلومات الإضافية. يجب تحقيق التوازن بين ازدحام البيانات المالية بتفاصيل غير ضرورية قد لا تكون مفيدة لمستخدمي البيانات المالية وحجب المعلومات من خلال الإفراط في التعميم. - الأوراق المالية المقترضة، وكذلك الحقوق المتعلقة بالضمان المالي. تشتمل الأدوات المالية والمعاملات المماثلة المشار إليها في الفقرة 1 على الأدوات المشتقة واتفاقيات إعادة الشراء واتفاقيات إعادة الشراء العكسية واتفاقيات استلام وإقراض الأوراق المالية. تتضمن أمثلة الأدوات المالية التي لا تقع ضمن نطاق هذه الفقرة القروض والودائع من العملاء لدى نفس المؤسسة المالية (ما لم تتم مقاصتها لأغراض العرض في قائمة المركز المالي) والأدوات المالية التي تخضع فقط لمخصص اتفاقية .

الإفصاح عن المعلومات الكمية للأصول المالية المعترف بها والالتزامات المالية المعترف بها ضمن نطاق الفقرة (الفقرة)

ب42 قد تنطبق متطلبات مختلفة على قياس الأدوات المالية التي تم الإفصاح عنها وفقاً للفقرة (على سبيل المثال، يمكن قياس مستحقات إعادة الشراء بالتكلفة المطفأة، في حين يمكن قياس المشتقات بالقيمة العادلة). يجب على المنشأة إدراج الأدوات بمبالغها المعترف بها وتوضيح فروق القياس الناتجة في الإفصاحات ذات الصلة.

الإفصاح عن إجمالي مبالغ الأصول المالية المعترف بها والالتزامات المالية المعترف بها ضمن نطاق الفقرة (الفقرة (أ))

ب43 تتعلق المبالغ المطلوبة بموجب الفقرة (أ) بالأدوات المالية المعترف بها والتي تمت مقاصتها وفقاً لفقرة معيار المحاسبة الدولي 32. المبالغ المطلوبة بموجب الفقرة 42 من معيار المحاسبة الدولي 32 عند تحديد صافي المبالغ المعروضة في قائمة المركز المالي. سيتم الإفصاح عن مبالغ الأصول المالية المعترف بها والالتزامات المالية المعترف بها والتي تخضع للمقاصة بموجب نفس الاتفاقية كجزء من إفصاحات الأصول المالية وكجزء من إفصاحات الالتزامات المالية. ومع ذلك، فإن المبالغ المفصح عنها (على سبيل المثال، في جدول) تقتصر على تلك المبالغ التي تخضع للمقاصة. على سبيل المثال، قد يكون لدى المنشأة أصل مشتق معترف به والتزام مشتق معترف به يستوفي معايير المقاصة الواردة في الفقرة من معيار المحاسبة الدولي 32. إذا كان إجمالي مبلغ الأصل المشتق يتجاوز إجمالي مبلغ الالتزام المشتق، فإن الجدول الذي يفصح عن المعلومات المتعلقة بالأصول المالية الأصول، سيتم الإشارة إلى المبلغ الكامل لذلك الأصل المشتق (وفقًا للفقرة (أ).

ب46 بالنسبة للمبالغ المطلوب الإفصاح عنها بموجب الفقرة (ج)، يلزم إجراء تسوية مع المبالغ المعروضة في البنود ذات الصلة في قائمة المركز المالي. على سبيل المثال، إذا قررت المنشأة أن تجميع أو تفصيل المبالغ المعروضة تحت البنود ذات الصلة في البيانات المالية يوفر معلومات أكثر صلة، فيجب على المنشأة إظهار تسوية المبالغ المجمعة أو المنفصلة التي أفصحت عنها بموجب الفقرة (ج) مع المبالغ المعروضة تحت البنود ذات الصلة في البيانات المالية الوضع المالي.

الإفصاح عن الأدوات المالية التي تخضع لاتفاقية مقاصة رئيسية قابلة للتنفيذ أو ترتيب مماثل، والتي لا تخضع مبالغها للإفصاح بموجب الفقرة (ب) (الفقرة (د))

ب49 عند الإفصاح عن المبالغ المطلوبة بموجب الفقرة (د)، يجب على المنشأة أن تأخذ في الاعتبار تأثير الضمانات الزائدة لكل أداة مالية على حدة. وللقيام بذلك، يجب على المنشأة أولاً تخفيض المبلغ المفصح عنه بموجب الفقرة (ج) بالمبالغ المفصح عنها بموجب الفقرة (د)(ط). ويجب على المنشأة بعد ذلك تحديد المبالغ المفصح عنها وفقًا للفقرة (د)(2) بحيث لا تتجاوز المبلغ المتبقي المطلوب بموجب الفقرة (ج) للأداة المالية ذات الصلة. ومع ذلك، إذا كان من الممكن توسيع حقوق الضمان لتشمل أدوات مالية أخرى، فيمكن أخذ هذه الحقوق في الاعتبار عند الإفصاح المطلوب بموجب الفقرة .

وصف حقوق المقاصة المنصوص عليها في اتفاقيات المقاصة الرئيسية القابلة للتنفيذ أو الاتفاقيات المماثلة (الفقرة )

ب50 يجب على المنشأة وصف أنواع حقوق المقاصة والترتيبات المماثلة التي تم الكشف عنها بموجب الفقرة (د)، بما في ذلك طبيعة تلك الحقوق. على سبيل المثال، يجب على المنظمة أن تصف الحقوق الطارئة التي تمتلكها. بالنسبة للأدوات التي لها حقوق مقاصة صافية ولكن تلك الأدوات لا تستوفي المعايير الأخرى الواردة في الفقرة 32 من معيار المحاسبة الدولي، يجب على المنشأة أن توضح السبب (الأسباب) لعدم احترام تلك المعايير. بالنسبة للضمانات المالية المستلمة أو المقدمة، يجب على المنشأة أن تصف شروط اتفاقية الضمانات ذات الصلة (على سبيل المثال، تأثير القيود على الضمانات).

الإفصاح عن المعلومات حسب نوع الأداة المالية أو الطرف المقابل

ب51 يمكن تجميع المعلومات الكمية التي تتطلبها الفقرات من (أ) إلى (هـ) حسب نوع الأداة المالية أو المعاملة (على سبيل المثال، المشتقات، واتفاقيات إعادة الشراء وإعادة الشراء العكسي، أو اتفاقيات استلام وإقراض الأوراق المالية).

ب52 بدلاً من ذلك، يمكن للمنشأة تجميع المعلومات الكمية المطلوبة بموجب الفقرات من (أ) إلى (ج) حسب نوع الأداة المالية وتجميع المعلومات الكمية المطلوبة بموجب الفقرات من (ج) إلى (هـ) حسب الطرف المقابل. إذا تم الكشف عن المعلومات المطلوبة من قبل المنظمة فيما يتعلق بالأطراف المقابلة، فلن يطلب من المنظمة الإشارة إلى اسم الأطراف المقابلة. ومع ذلك، لضمان إمكانية المقارنة، يجب أن يظل تعيين الكيان للأطراف المقابلة (الطرف المقابل أ، الطرف المقابل ب، الطرف المقابل ج، وما إلى ذلك) ثابتًا من سنة إلى أخرى لجميع الفترات السنوية المعروضة. وينبغي أيضًا النظر في الإفصاحات النوعية لتوفير معلومات إضافية حول أنواع الأطراف المقابلة. عندما يتم الإفصاح عن المبالغ المطلوبة بموجب الفقرات من (ج) إلى (هـ) من قبل الطرف المقابل، يجب الإفصاح عن المبالغ الهامة بشكل فردي بالنسبة إلى الإجمالي من قبل الطرف المقابل بشكل منفصل، ويجب أن يتم الإفصاح عن المبالغ الخاصة بالأطراف المقابلة المتبقية التي ليست مهمة بشكل فردي. تم الإفصاح عنها في بند إجمالي واحد.

إفصاحات أخرى

ب53 المعلومات التي يتم الكشف عنها وفقًا للمتطلبات الواردة في الفقرات - هي الحد الأدنى المطلوب. ولتحقيق الهدف المنصوص عليه في الفقرة "أ"، قد يُطلب من المنشأة الإفصاح عن معلومات إضافية (ذات طبيعة نوعية) اعتمادًا على الشروط التي تم بموجبها إبرام اتفاقيات المقاصة الرئيسية القابلة للتنفيذ والاتفاقيات ذات الصلة، بما في ذلك وصف طبيعة الحقوق المنصوص عليها في إجراء المقاصة وأثرها أو تأثيرها المحتمل على المركز المالي للمنظمة.