هناك فرق بين الكيانات ذات الصلة والتابعة. ثانيا. الإفصاح عن الأطراف ذات الصلة. معايير المعاملات ذات الصلة

مترابطةلأغراض ضريبية وفقا لأحكام قانون الضرائب، يتم الاعتراف بالأشخاص إذا كانت خصوصيات العلاقة بينهم قد تؤثر على:

على شروط ونتائج المعاملات التي يجريها هؤلاء الأشخاص؛

النتائج الاقتصادية لأنشطتهم أو أنشطة الأشخاص الذين يمثلونهم.

عند تحديد الاعتماد المتبادل بين الأشخاص، يؤخذ في الاعتبار التأثير الذي قد يمارس بسبب مشاركة شخص واحد في رأس مال أشخاص آخرين.

للقيام بذلك، يتم تحليل الاتفاقيات المبرمة بينهم وبين الفرص الأخرى لشخص واحد للتأثير على القرارات التي يتخذها أشخاص آخرون.

وفي هذه الحالة، يؤخذ هذا التأثير في الاعتبار بغض النظر عما إذا كان من الممكن أن يمارسه شخص واحد بشكل مباشر ومستقل أو بالاشتراك مع الأشخاص التابعين له.

إذا كان الأشخاص مترابطين، فيمكن تطبيق قواعد خاصة للرقابة الضريبية على أسعار المعاملات على المعاملات فيما بينهم.

من هم الأطراف المعترف بهم كأطراف ذات علاقة؟

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالأشخاص التالين كأشخاص مترابطين:

1. المنظمات

1.1 إذا شاركت إحدى المنظمات بشكل مباشر أو غير مباشر في منظمة أخرى وكانت نسبة هذه المشاركة أكثر من 25%.

1.2 إذا شارك نفس الشخص بشكل مباشر أو غير مباشر في هذه المنظمات وكانت حصة هذه المشاركة في كل منظمة أكثر من 25%.

1.3 إذا كان في المنظمات، بقرار من نفس الفرد، إلى جانب الأشخاص المترابطة - الزوج، والآباء (بما في ذلك الآباء بالتبني)، والأطفال (بما في ذلك الأطفال المتبنين)، والإخوة والأخوات الأشقاء وغير الأشقاء، والأوصياء (الأمناء)، والأجنحة، المعينين أو انتخب:

الهيئات التنفيذية الوحيدة للمنظمات؛

أو ما لا يقل عن 50% من أعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية؛

1.4. إذا كان في المنظمات نفس الأفراد مع الأشخاص المترابطة - الزوج، والآباء (بما في ذلك الآباء بالتبني)، والأطفال (بما في ذلك الأطفال المتبنين)، والإخوة والأخوات الأشقاء وغير الأشقاء، والأوصياء (الأمناء)، والأجنحة، يشكلون أكثر من 50٪:

تكوين الهيئة التنفيذية الجماعية؛

مجلس الإدارة (مجلس الإشراف).

1.5 إذا كانت صلاحيات الهيئة التنفيذية الوحيدة في المنظمات يمارسها نفس الشخص.

2. الفرد والتنظيم

الأشخاص ذوو الصلة: تفاصيل للمحاسب

• إذا كنت تريد ذلك حقًا، فيمكنك ذلك... أو كيف تسيء السلطات التنظيمية حقوقها عند التحقق من المعاملات بين الأشخاص المترابطة

  في إطار المعاملات الخاضعة للرقابة بين الأشخاص المترابطة، لا يمكن أن يكونوا خاضعين، بداهة، لأمر مبتذل بسيط - قيام دافعي الضرائب ببيع المركبات إلى الشخص المترابط "بسعر أقل"، بموجب ... غرامات) بدون فوائد القروض الصادرة لأشخاص مترابطة بمبلغ إجمالي قدره حوالي 229.. المفرد بل العكس. المعاملات مع الأشخاص المترابطة للهيئات الإقليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية هي... حظر على تحليل قابلية تسويق الأسعار المطبقة بين الأشخاص المترابطة في إطار الخروج و...

• المخاطر الضريبية لإصدار قرض لشركة أخرى إذا كان سعر الفائدة بموجب اتفاقية القرض أعلى أو أقل من سعر إعادة التمويل

  المعاملات الخاضعة للرقابة هي معاملات بين أشخاص مترابطين (مع الأخذ في الاعتبار التفاصيل ... بين الأشخاص المترابطين. أساس الاعتراف بالمعاملات الخاضعة للرقابة بين الأشخاص المترابطين هو ... تقديم قروض بدون فوائد بين الأشخاص المترابطة، أو مكان التسجيل أو المكان ... المواد: - موسوعة القرارات الأشخاص المترابطون لأغراض ضريبية: المفهوم و... الارتباطات مع المعاملات بين الأشخاص المترابطين؛ - موسوعة القرارات. المعاملات...

• إن الاعتماد المتبادل ليس حكماً بالإعدام في النزاعات المتعلقة بالتقسيم المصطنع للأعمال

  مترابطون لأغراض ضريبية (يشار إليهم فيما بعد بالأشخاص المترابطين). البند 1 الفن. 105.1 ... في المحكمة. "قواعد آداب السلوك" للأشخاص المترابطة: تقليل توظيف العاملين بدوام جزئي... حقيقة وشروط العلاقات بين الأشخاص المترابطة. وبطبيعة الحال، فإن جانب الترابط في المجموعة...

• كيف تتحقق من عملك بحثًا عن علامات "التجزئة" المصطنعة؟

  أصبحت الممارسة الضريبية والقانونية المتمثلة في "تجزئة" الأعمال التجارية بشكل مصطنع واسعة الانتشار مؤخرًا. بالنسبة لدافعي الضرائب، لسوء الحظ، غالبا ما تنتهي مثل هذه الحالات بضرائب إضافية كبيرة وعقوبات وغرامات. وتشير الممارسة السائدة حاليا إلى أنه في حالات "تجزئة" الأعمال التجارية، فإن سلطات الضرائب وإنفاذ القانون لا تطعن في الاتفاقات المبرمة أو المعاملات الأخرى، ولا تشترط تطبيق عواقبها...

في معاملة يكون فيها الطرفان أشخاصًا مترابطين. يرجى ملاحظة: الأشخاص الذين لا... إذا حدث نقل مجاني بين أشخاص مترابطين، فسيتم الاعتراف بالسعر على أنه سعر السوق (... (الأشغال والخدمات والحقوق) يتم تنفيذه بواسطة شخص مترابط - ثم "المبسط" "الدخل يجب... 4229). الترابط بين الأشخاص والنقل غير المبرر. أي معاملات تكون فيها الأطراف أطرافًا ذات صلة، ... إعادة صياغة اتفاقيات القروض (خاصة بين الأطراف ذات الصلة - على سبيل المثال، بين الشركة و...

• متى يصبح "التجزئة" المصطنعة للأعمال جريمة ضريبية؟

  وبطبيعة الحال، في أغلب الأحيان يتم تقييم "تجزئة" الأعمال التجارية والنظر فيها من حيث الرقابة الضريبية من قبل السلطات الضريبية. لكن في هذه المقالة نريد التركيز على قضية أخرى: متى يصبح "التجزئة" المصطنعة للأعمال جريمة ضريبية؟ ونحن نعتقد أن هذه القضية تثير قلق دافعي الضرائب بقدر لا يقل عن العواقب الضريبية والقانونية المترتبة على "تجزئة" الأعمال التجارية. يعد "تجزئة" الأعمال أحد المفاهيم المستخدمة بشكل متكرر عند بناء هياكل الأعمال، ...

• حدود التخطيط الضريبي. علامة تجارية

  ...) الأفراد العاملين في الأنشطة التجارية. الأشخاص المترابطة هم المنظمات والأفراد...

• ما الذي سيتغير في ضريبة الدخل اعتبارا من 01/01/2020؟

  الشخص الذي يعتمد على دافع الضرائب (البند 1)؛ قبل شخص معترف به كشخص مترابط مع شخص أجنبي... في دول أجنبية)، وهو ليس شخصًا مترابطًا مع كل من المدين و... الشخص الأجنبي و(أو) شخصه المترابط الذي يضمن الوفاء بالمتطلبات التزام (أفعال...

• القروض بين المنظمات المترابطة: المخاطر الضريبية

  تظهر اتفاقيات القروض بدون فوائد بين الأشخاص المترابطين في منظمة الإقراض... أثناء التدقيق الضريبي للشركة، بالإضافة إلى الترابط بين أطراف المعاملات، وظروف أخرى، ... تقديم قروض بدون فوائد بين الأشخاص المترابطين الأشخاص، مكان التسجيل أو المكان... تقديم قروض بدون فوائد بين أشخاص مترابطين، مكان التسجيل أو مكان... تظهر اتفاقية قرض بدون فوائد بين أشخاص مترابطين في منظمة الإقراض...

• ادعاءات السحق الاصطناعي. إنتاج

  تكتسب النزاعات الضريبية حول التقسيم المصطنع للأعمال زخماً. رائد الصناعة في اتهامات التكسير الاصطناعي بحصة 22.7% حسب إحصائيات Crushing Guide، الإصدار 2.0 يوليو 2017 - يوليو 2019 هو قطاع التصنيع. وهذا أحد الاكتشافات التي توصلنا إليها من خلال تحليل 95% من حالات التشظي الاصطناعي من عامي 2017-2019. بالنظر إلى أن فصل عنصر الإنتاج يعد مهمة هامة في إطار الهيكلة الشاملة للأعمال، فإننا نقترح مرة أخرى...

• كيفية محاربة التكسير الاصطناعي. نصائح الحماية والحلول الفعالة

  في 71% من الحالات التي يتم فيها فرض التجزئة المصطنعة، تخسر الشركة أمام مفتشي الضرائب. وفي كثير من الأحيان فشلوا ببساطة في التوصل إلى أي شيء واضح في المحكمة. يمكنك التعرف على تحليلاتنا الصادقة المستندة إلى تحليل شامل لـ 300 قضية تحكيم مقسمة إلى دليل خاص. بشكل منفصل، تعاملنا مع خصوصيات التجزئة في البيع بالتجزئة والإنتاج وعند فصل الأصول في المجموعة. ما هو مفتاح النجاح بالنسبة للـ 29% المتبقية؟ وكيف تمكنوا من إقناع المحكمة بأنهم على حق؟ بالمناسبة، في 94% من إجمالي...

• بيع بالتجزئة. التكسير الاصطناعي: الفروق الدقيقة

  المطالبات الرئيسية لدائرة الضرائب الفيدرالية ضد تجارة التجزئة بناءً على تحليل جميع ممارسات التحكيم في 2017-2019. سمح لنا تحليل 95٪ من قضايا التحكيم في جميع أنحاء روسيا للفترة 2017-2019 بناءً على التجزئة المصطنعة بالكشف عن الصورة العامة والاتجاهات الرئيسية "في المتوسط" للأعمال. المطالبات الرئيسية لدائرة الضرائب الفيدرالية ضد تجارة التجزئة بناءً على تحليل جميع ممارسات التحكيم في 2017-2019. تحليل 95٪ من قضايا التحكيم في جميع أنحاء روسيا للفترة 2017-2019 على التجزئة المصطنعة سمح لنا بالكشف عن...

المعاملات المترابطة هي مصطلح مهم للغاية في إطار العلاقات القانونية المدنية في مجتمعنا. وكثيراً ما تلجأ إليه الهيئات التشريعية، على الرغم من عدم وضع تعريف قانوني كامل لها حتى يومنا هذا. من نواحٍ عديدة، أصبح مفهوم "المعاملات المترابطة" منتشراً على نطاق واسع بين المسؤولين عن إنفاذ القانون لنفس السبب - لا يوجد تفسير واحد للمصطلح، مما يسمح بمحاولات "سحب الغطاء إلى جانب المرء".

القوانين والقواعد والتفسيرات

لا توفر قوانين بلادنا حاليًا تعريفًا دقيقًا لمصطلح “المعاملات المترابطة”. ويتوقع المحللون أن يتم حل هذه المشكلة من قبل القضاء، ولكن لا يوجد توضيح حتى الآن، وهو أمر صعب بشكل خاص على خلفية الممارسات القانونية المتنوعة تمامًا، مما يعقد بشكل كبير سير القضايا.

ويتفق المدنيون والمتخصصون، الذين يضطرون إلى تفسير المفهوم بشكل أو بآخر في عملهم، على ضرورة استكمال الفصل التاسع من القانون المدني بالتعريف المناسب. سيسمح لنا ذلك بحل النزاعات المتعلقة بما إذا كان يمكن القول في حالة معينة أن المعاملات المترابطة تحدث أو ما إذا كان المفهوم غير قابل للتطبيق على الموقف بشكل نهائي وإلى الأبد.

بالإضافة إلى القوانين التي تتناول أنشطة الكيانات القانونية، فإن مفهوم "المعاملة المترابطة" وتعريفها مهمان أيضًا بالنسبة للقانون الاتحادي الثامن والعشرين المخصص للمنافسة في السوق وحماية هذه الظاهرة. يتم تناول مثل هذه المعاملات في قانون الضرائب وبعض مواد القوانين المخصصة للإفلاس.

المفاهيم والقوانين

بالنسبة لقانون مكافحة الاحتكار، تعد المعاملات المترابطة ظاهرة يجب أخذها في الاعتبار عند التحكم في التركيز في اقتصاد بلد ما. أما بالنسبة لقوانين الشركات، فتلعب هذه الظاهرة بالنسبة لها دورا مهما من وجهة نظر صحة الإجراءات المرتبطة بالمعاملات المصنفة على أنها كبيرة. بالإضافة إلى ذلك، عند إبرام معاملات مختلفة لقانون الشركات، يأتي مفهوم الفائدة في المقدمة. ويعتمد إلى حد كبير على المعاملات المترابطة.

النظرية في الممارسة

عن ماذا يتكلم؟ على سبيل المثال، عند إبرام صفقة كبيرة إلى حد ما، يمكن لمديري الشركة الحصول على فوائد جيدة إذا قاموا بتقسيمها إلى عدة معاملات صغيرة نسبيًا. في أغلب الأحيان، يمكن ملاحظة هذه الممارسة في عمل الشركات المساهمة. وهذا يتجنب طلب الإذن من اجتماع المساهمين.

لكن إذا درست القانون 28 الخاص بالمنافسة وحماية هذه الظاهرة، يمكنك أن تتعلم من الفقرة السابعة أن المعاملات المترابطة هي تلك التي لا يمكن إبرامها إلا بعد الحصول على موافقة هيئة مكافحة الاحتكار. وينطبق هذا على المعاملات التي يتم فيها التعامل مع الأسهم أو حقوق الملكية أو العقار نفسه. يجب أن توافق FAS على الحدث المخطط له عندما يكون الكائن عبارة عن أصول غير ملموسة تبلغ قيمتها الدفترية 20٪ من القيمة الدفترية للأصول الثابتة. من الواضح أنه من خلال محاولة التحايل على القوانين وتقسيم معاملة واحدة إلى عدة معاملات صغيرة، يرتكب المديرون أعمالًا غير قانونية.

إفلاس

يفترض القانون الاتحادي بشأن إعسار الكيانات القانونية استخدام المعاملات المترابطة لغرض تحديد القيود: ما هي المعاملات التي يمكن تنظيمها والتي لا يمكن ترتيبها. إذا تم بالفعل فتح قضية إفلاس، فإن هذا يفرض إطارًا معينًا على إبرام الاتفاقيات، بحيث تصبح المعاملات المترابطة والائتمان والضمانات أمرًا أساسيًا للشركة. ومن الجدير بالذكر أيضًا أنه في عام 2009 ظهر فصل جديد يسمح بتحدي المعاملات التي يبرمها رجل الأعمال والتي يتم النظر في مسألة الإفلاس بشأنها.

ما هي المعاملات ذات الصلة؟

لفهم ما إذا كانت المعاملات تندرج ضمن هذه الفئة، تقوم المحكمة بتحليل معايير مختلفة، وعلى أساسها تتوصل إلى استنتاج. هناك عدد من المعايير، إذا تم استيفاءها، يمكننا التحدث عن الاتصال المتبادل. لقد أصبح بعضها بالفعل تقليديا بالنسبة للسلطات القضائية عند إجراء جلسات استماع في روسيا، بينما لا يزال البعض الآخر قيد الدراسة. يفترض المحللون أنه بمجرد أن يكون من الممكن تنظيم المعايير، سيتم استخلاص تعريف منها يسمح لنا بالحديث عما إذا كانت المعاملات مرتبطة أم لا.

غالبًا ما يتم شرح العلاقة بشكل موضوعي إذا كانت إحدى المعاملات تتدفق بسلاسة من معاملة أخرى. وفي بعض الأحيان تثير أسباب ذاتية ظاهرة الارتباط المتبادل، على سبيل المثال، هدف مشترك تسعى إليه سلسلة من المعاملات المترابطة. الإفلاس، المشتري الأخير - يجذب هذان الجانبان اهتمامًا خاصًا من المحكمة ويعملان كأحد مؤشرات الارتباط المتبادل المرتبط برغبة رائد الأعمال في التهرب من المسؤولية.

JSC: المعاملات ذات الصلة

عند الحديث عن الشركات المساهمة، من المستحيل عدم ذكر القانون الفيدرالي. تناقش المادة 78 مفهوم المعاملات المترابطة. من المفترض أن يتم إبرامها بحيث يقوم كيان قانوني بتصرف أو اكتساب بعض الممتلكات بشكل غير مباشر أو مباشر. تحدد هذه المقالة المعاملة الرئيسية بأنها تلك التي تبلغ قيمتها ربع القيمة الدفترية للأصول. يتم التقييم في اللحظة التي يتم فيها اتخاذ القرار لصالح الصفقة. والاستثناءات هي تلك الاتفاقيات التي تصاحب الأنشطة الاقتصادية في مسارها الطبيعي. إجراء ندوات تفصيلية لفحص معاملات الأطراف ذات الصلة، Vegas Lex. الشركة معروفة جيدًا في روسيا وتعمل منذ عام 1995.

ومن الواضح أن مفهوم الترابط يتبع من المعاملات الكبيرة. يمكن أن تشمل هذه، إذا رغبت في ذلك، أي اتفاقيات أبرمتها بعض المؤسسات، ولا يوجد حتى إطار زمني لإقامة علاقة متبادلة بين الظاهرتين. يمثل عدم الدقة هذا مشكلة كبيرة في اللوائح الحالية. يمكن للأشخاص الذين يمتلكون شركة معينة بشكل مشترك في الوقت الحاضر الاستفادة من مثل هذه التشريعات غير الكاملة، والتي على خلفيتها يفتحون دعاوى قضائية تصبح طويلة الأمد. كقاعدة عامة، الهدف المنشود هو الضغط على المشاركين الآخرين والمساهمين.

ماذا في الممارسة العملية؟

إذا قمت بدراسة قضايا المحكمة التي تم فيها النظر في المعاملات المترابطة بموجب 223 قانونًا اتحاديًا، فستلاحظ أن المحكمة تصنف عادةً على أنها أحداث ظاهرة تسعى بشكل واضح إلى نفس الهدف. يكشف القضاة عن العلاقة المتبادلة على وجه التحديد على خلفية الاستنتاجات حول الأهداف الحقيقية في كل حالة محددة.

المعاملات ذات الصلة لأغراض تحديد معاملة رئيسية هي تلك التي يمكن دمجها في معاملة واحدة، ولكن إذا تم التعامل معها فستخضع للموافقة. ومع ذلك، لا توجد معايير محدودة بشكل صارم، لذلك يختار القاضي الظروف التي تسمح لنا بالحديث عن ارتباط متبادل بناءً على وجهة نظره الشخصية في القضية، من خصوصيات القضية. غالبًا ما تكون المعاملات حسب نوعها وطبيعتها بحيث لم تكن هناك حالات مماثلة في الممارسة القضائية، مما يجبر المحامين على "اختراع موقف سريع" حرفيًا.

تجدر الإشارة إلى أنه إذا كانت هناك سابقة بالفعل عندما قرر القاضي لصالح تصنيف المعاملات على أنها مترابطة، ففي العمليات المستقبلية، إذا كانت المواقف متشابهة بدرجة كافية، يحاول المحامون الحفاظ على هذا النهج.

التحسينات والاستقرار

على مدى السنوات القليلة الماضية، أصبحت تشريعات الشركات في بلدنا أكثر تقدما في العديد من الجوانب مما كانت عليه من قبل. ومع ذلك، لا تزال بعض القضايا مثيرة للجدل، ولن تكون المعاملات المترابطة استثناءً. وتظهر الممارسة القضائية أن القانون الاتحادي رقم 208 لسنة 1995 ورقم 14 لسنة 1998 غير كافيين لتوضيح النظام. علاوة على ذلك، فإن مصطلح "المعاملات المترابطة" غالبا ما يستخدم لمصلحته الخاصة من أجل إرباك المحكمة والدفاع عن وجهة نظره - ولكن دون أساس حقيقي لاستخدام مثل هذا المفهوم.

إن وضوح المصطلحات مهم ليس فقط من حيث تحديد المعاملات الكبيرة واستقرار الوضع معها، أي القضاء على التحايل على القوانين. إذا انتبهت إلى القانون الاتحادي رقم 208، وتحديداً إلى الفقرة الأولى من المادة 75، ستلاحظ أن المعاملات المترابطة هنا تعتبر في إطار مصالح المساهمين في شركة معينة. نحن نتحدث عن قيام الشركة بإعادة شراء كمية معينة من الأسهم (تصل إلى 100٪) في حالة اتخاذ قرار لصالح صفقة كبيرة. يجب الموافقة على ذلك في اجتماع المساهمين، وإذا لم تكن النتائج لصالح الصفقة أو لم تتم دعوة المساهمين لمثل هذا الحدث على الإطلاق، فإن مسألة إعادة شراء الأسهم تنشأ.

المؤهل عملياً

يمكن استخلاص استنتاجات مبدئية حول ما إذا كانت المحكمة تعتبر المعاملات مترابطة أو تمتنع عن القيام بذلك من خلال مقارنة حالة معينة بتلك المسجلة بالفعل في الممارسة القضائية في وقت سابق. تجدر الإشارة إلى أن المسؤولية عن المعاملات المترابطة تقع عادةً على عاتق الشركة التي يتم التحقيق فيها والنظر فيها في المحكمة.

لذا، فإن المعايير الأساسية التي تسمح لنا بالحديث عن الارتباط بين المعاملات وتقسيم المعاملة الكبيرة إلى عدة معاملات صغيرة من أجل التحايل على القوانين:

• المواضيع تتزامن.
• تؤثر المعاملات على بعضها البعض؛
• الأنشطة تعتمد.
• الهدف الاقتصادي هو نفسه لجميع المعاملات.

كيف ندفع الشبهة؟

الطريقة الأكثر موثوقية لإزالة الشكوك هي إثبات أن جميع المعايير المذكورة لا تنطبق على المعاملات التي تنظر فيها المحكمة.

أما بالنسبة لتركيبة الأشخاص فيفترض أن المعاملات يتم التخطيط لها من قبل نفس الأشخاص ويتم إبرامها من قبلهم. يمكن أن تكون هذه كيانات قانونية أو أفراد. ويجوز للمحكمة أن تحكم أنه نتيجة للسلسلة الكاملة، انتهى العقار إلى حيازة كيان قانوني واحد، وهو معيار للاتصال المتبادل.

في المقابل، هناك سابقة معروفة عندما قدمت في القضية اتفاقيات الحصول على قروض مضمونة باتفاقيات ضمان، فيما كان المقترضون عدة أشخاص، الأمر الذي لم يسمح بتصنيف المعاملات على أنها مترابطة. وقضت المحكمة بأن لكل حدث مسؤولياته وحقوقه.

الأفراد ومجموعات الأفراد وأغراضهم

يجوز للمحكمة أن تعترف بالأطراف المقابلة لمؤسسة واحدة كمجموعة مترابطة من الأشخاص. ويستند ذلك إلى نص القانون الاتحادي المعتمد في عام 2006 تحت رقم 135. ومن الممكن أيضًا ضم العديد من الشركات التابعة إلى مجموعة من الأشخاص. يجوز ذلك استنادا إلى نص القانون المعتمد سنة 1991 تحت رقم 948-1.

مثل هذه الظواهر التي تسمح بتجمع الأشخاص قد تؤدي إلى تصنيف المعاملات المبرمة معهم على أنها مترابطة. وكجزء من نظر القضية، تحدد المحكمة جوانب التفاعل الاقتصادي. إذا تم العثور على هذا بين الأشخاص الذين ينظمون المعاملة، فنحن نتحدث عن اتصال متبادل.

ويتم النظر إلى الهدف الوحيد بدوره في سياق النتائج التي تنتجها سلسلة المعاملات. إذا سمحوا جميعًا بالتوصل إلى نتيجة واحدة معينة، فيمكن للمحكمة إصدار حكم، وتقييم الحدث على أنه مترابط. وينجح هذا عندما يكون من الممكن إثبات أنه كان من الممكن تحقيق نتيجة مماثلة من خلال معاملة واحدة فقط، ولكن تم تجنبها عمداً من أجل التحايل على الحاجة إلى اجتماع المساهمين.

ومع ذلك، قد لا يكون هناك هدف مشترك بين المعاملات. في هذه الحالة، هناك احتمال ألا تعترف المحكمة بها على أنها مترابطة، لكنها ليست 100٪؛ فالكثير يعتمد على معايير أخرى.

مذنب - غير مذنب

إذا كانت المؤسسة قادرة على أن تثبت أمام المحكمة أن سلسلة المعاملات المشتبه في كونها مترابطة تتكون من أنشطة تؤدي إلى التزامات وحقوق (يجب استيفاء هذا الشرط للجميع)، فهناك فرصة لتبرئة سمعتها من أي شبهات . لكن المحكمة سوف تتوصل إلى استنتاجات حول الروابط التي تربط سلسلة المعاملات من خلال تحليل اتجاه كل عملية على حدة. يحدث هذا حتى عندما تكون الأشياء مختلفة.

عن ماذا يتكلم؟ الكائن عادة ما يكون بعض الممتلكات أو الحقوق. وإذا وجدت المحكمة أن سلسلة المعاملات لها غرض واحد، فسيكون ذلك معيارا للاعتراف بالعلاقة. من ناحية أخرى، إذا تبين أن هذا المعيار هو الوحيد الذي يسمح للمحكمة بالاعتراف بالعديد من الأحداث باعتبارها مترابطة، فسيتعين على الادعاء التخلي عن موقفه: فهو في حد ذاته يعتبر غير ذي أهمية كافية.

مثال

كان هناك موقف عندما أبرمت شركة مساهمة معينة عقد إيجار. ووفقا لها، بشأن حقوق الاستخدام المؤقت، فقد نقلت مجمع الفندق، أو بالأحرى، العديد من المباني المتخصصة فيه. وبالإضافة إلى ذلك، كانت هناك اتفاقيات إيجار أخرى تنطبق على أجزاء أخرى من المجمع. وقضت المحكمة بعدم وجود صلة بين الاتفاقات لأن البنود كانت مختلفة.

ماذا عن الوقت؟

يعد هذا المعيار أحد أهم المعايير بالنسبة للمحكمة التي تنظر في مسألة الاعتراف بالمعاملات المرتبطة ببعضها البعض. من المقبول عمومًا، من وجهة النظر قيد النظر، أن الأحداث المشكوك فيها تشمل تلك التي وقعت إما في وقت واحد أو في فترة زمنية محدودة إلى حد ما.

وحتى يومنا هذا، ليس لدى الممارسة القضائية أي حل محدد في هذا الجانب. هناك العديد من حالات الممارسة القضائية عندما تم اتخاذ القرار النهائي لصالح الاعتراف بالمعاملات على أنها غير مرتبطة، حيث كانت هناك فجوة كبيرة إلى حد ما بينهما في الوقت المناسب. لكن إبرام عدة عقود في يوم واحد يؤدي على الفور إلى تقويض سمعة الشركة ويثير الشكوك في أن ذلك تم بهذه الصورة، وليس في شكل عقد واحد، لغرض واحد وهو تجنب طرح الموضوع للمناقشة من قبل المساهمين.

ما هي الفترة الزمنية التي لا تزال تعتبر مشبوهة، والتي لا تثير الشكوك وتسمح لنا بالحديث عن عدم وجود اتصال متبادل؟ في غياب مؤشرات محددة موحدة بموجب القانون، سيعتمد الكثير على تفاصيل حالة معينة، ولكن بشكل عام، يتم أخذ السنة المالية في الاعتبار. نظرًا لأن هذه الفترة الزمنية مهمة للمحاسبة وإعداد التقارير، وغالبًا ما تلعب دورًا مهمًا في أحداث الشركات، فمن المناسب التحدث عن العلاقة المحتملة فقط فيما يتعلق بتلك المعاملات التي حدثت خلال فترة واحدة من هذا القبيل.

الأدلة وضد الأدلة

قضت محكمة التحكيم في الاتحاد الروسي بأن المدعي الذي يعتقد أن مؤسسة معينة "نفذت" العديد من المعاملات المترابطة يجب أن يقدم دليلاً على موقفه إلى السلطة. وبناء على المعلومات المقدمة، يمكن للقاضي أن يقرر تعيين هذا التصنيف أو رفض الاعتراف بالأنشطة على هذا النحو.

إذا قدم المدعي معلومات يترتب عليها استيفاء العديد من المعايير المحددة مسبقًا، ولكن في الوقت نفسه يترتب على ذلك بوضوح أن كل عقد من العقود يرتبط بمسؤوليات وحقوق فريدة، فسيكون القرار لصالح رئيس المحكمة المؤسسة التي دخلت في الصفقة. ببساطة، سوف تستنتج المحكمة أنه لا توجد علاقة.

ولمنع الخلاف داخل الشركة، ينبغي اعتماد لوائح داخلية تنظم تفاصيل إبرام المعاملات الكبيرة، بما في ذلك الجوانب المتعلقة بمصالح الأطراف. يجب أن نتذكر أن اعتراف المحكمة بسلسلة من المعاملات باعتبارها مترابطة لا يؤدي إلى إلغائها. الشيء الوحيد الذي يترتب على هذه الحقيقة هو شرط الحصول على موافقة مجلس المساهمين واجتماع الإدارة.

ينطوي إقراض المقترضين ذوي الصلة على مخاطر كبيرة ناجمة عن الاحتمالية العالية لفشلهم المتزامن في الوفاء بالتزاماتهم تجاه البنك. ولهذا السبب يعد تحديد مجموعات المقترضين ذوي الصلة جزءًا مهمًا من عملية الإقراض وعنصرًا إلزاميًا لإدارة المخاطر في مؤسسة الائتمان.

الاتصال القانوني

يتم تحديد العلاقة القانونية للمقترضين بشكل كامل في التشريعات واللوائح الروسية لبنك روسيا. ويعتمد على وجود روابط رأسمالية بين المقترضين (المشاركة في رأس المال) أو روابط تنظيمية وإدارية (الجدول 1).

تم إنشاء مفهوم الاتصال القانوني لأول مرة بواسطة الفن. 64 من القانون الاتحادي الصادر في 10 يوليو 2002 رقم 86-FZ "بشأن البنك المركزي للاتحاد الروسي (بنك روسيا)"، والذي بموجبه يشمل المقترضون ذوو الصلة المقترضين المعالين أو الأساسيين والتابعين فيما يتعلق ببعضهم البعض .

لتحديد هذه الفئات من المقترضين، قواعد الفن. 105 و 106 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي، وفقًا للمادة 105، يتم الاعتراف بشركة الأعمال كشركة تابعة إذا كانت شركة أخرى (رئيسية) أو شراكة، بموجب مشاركة مهيمنة في رأس مالها المصرح به، أو وفقًا لاتفاق مبرم بينهما، أو بطريقة أخرى لديها الحق في ذلك. فرصة لتحديد القرارات التي تتخذها هذه الشركة.

في هذه الحالة، المشاركة المهيمنة هي ملكية أحد المقترضين لأكثر من 50٪ من الأسهم أو الأسهم في رأس المال المصرح به لمقترض آخر. تنشأ القدرة على تحديد القرارات التي يتخذها المقترض من خلال نقل صلاحيات الهيئة التنفيذية الوحيدة، أو إدخال القيود المناسبة في الميثاق، أو تبادل موظفي الإدارة (موظفو أحد المقترضين الذين ينضمون إلى الهيئات الإدارية لمقترض آخر).

تنص المادة 106 من القانون المدني للاتحاد الروسي على الاعتراف بشركة تجارية باعتبارها شركة تابعة إذا كان لدى شركة أخرى (مهيمنة ومشاركة) أكثر من 20٪ من أسهم التصويت (حصص في رأس المال المصرح به).

توجد قائمة أوسع بكثير من أسباب تصنيف المقترضين على النحو ذي الصلة في الفقرة 4.6 من تعليمات بنك روسيا رقم 110-I بتاريخ 16 يناير 2004 "بشأن معايير البنك الإلزامية" (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات رقم 110-I).

الجدول 1

والجديد في هذا التعريف هو ظهور التأثير غير المباشر (من خلال أطراف ثالثة)، فضلاً عن ضرورة الضم إلى مجموعة المقترضين ذوي الصلة الذين قد تتأثر قراراتهم بنفس الطرف الثالث. وهذا يجعل من الممكن جمع حصة المقترض في رأس المال المصرح به لعميل بنك آخر مع أسهم الأفراد والكيانات القانونية ذات الصلة.

بالإضافة إلى ذلك، من الضروري مراعاة وجود مساهمي الأقلية (أصحاب المصلحة)، مما يسمح، حتى في حالة عدم وجود حصة مسيطرة، بتحديد القرارات التي يتخذها المقترض.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن فردًا واحدًا يجمع بين المناصب الإدارية في الهيئات الإدارية للعديد من عملاء البنوك. في الوقت نفسه، وفي إطار التعليمات رقم 110-ط، لا تعتبر مشاركة سلطات الدولة والحكومات المحلية وشركات الدولة في رأس المال المصرح به للكيانات القانونية أساسًا لتصنيفها كمجموعة من المقترضين ذوي الصلة.

تحتوي التعليمات أيضًا على مطلب مثير للجدل إلى حد ما من وجهة نظر الممارسة المصرفية، وهو إدراج الأفراد، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد (المشار إليهم فيما يلي باسم رواد الأعمال الأفراد) الذين هم أقرباء، في مجموعة العملاء ذوي الصلة. بناء على الفن. 5 من قانون الإجراءات الجنائية للاتحاد الروسي والفن. 14 من قانون الأسرة في الاتحاد الروسي، يمكن التعرف على هؤلاء الأشخاص كزوج أو آباء أو أطفال أو آباء بالتبني أو أطفال بالتبني أو أجداد أو أحفاد أو إخوة وأخوات أشقاء ونصف (لهم أب أو أم مشتركة).

يبدو أن هذا النهج مبرر فقط للأزواج الذين لديهم ميزانية مشتركة ويكونون مسؤولين عن التزامات كل منهم بجميع الممتلكات المكتسبة بشكل مشترك. بالنسبة للفئات الأخرى، فإن استخدامه غير منطقي: على الرغم من العلاقة الوثيقة، فإن غالبية المقترضين الأفراد لا يعتمدون على بعضهم البعض، لأن لديهم مصادر دخل مختلفة تماما. ولذلك فإن حدوث صعوبات مالية في أحدهما لن يؤدي بالضرورة إلى حدوثها في الآخر.

ومن ناحية أخرى، فإن هذا النهج منصوص عليه في الوثائق التنظيمية لبنك روسيا، وعلى الرغم من عيوبه، يتعين على البنوك التجارية أن تطبقه.

عادةً ما يتم تعيين مسؤولية تحديد العلاقة القانونية إلى الخدمة القانونية، حيث يتم نقل جميع المستندات التأسيسية للمقترض والمستندات التي تؤكد صلاحيات مديريها للتحليل. إن اتفاقيات إدارة الثقة، واتفاقيات الشراكة البسيطة التي يبرمها المقترض، وأي اتفاقيات تحت تصرف البنك، والتي، في رأي ضابط الائتمان، قد تحتوي على شروط تحد من أنشطة العميل، تذهب إلى هناك أيضًا.

في هذه الحالة، يجب أن يحتوي استنتاج موظف الخدمة القانونية على قائمة بالأفراد والكيانات القانونية التي يمكن أن يكون لها تأثير كبير على القرارات التي يتخذها المقترض.

كما أنه إلزامي للمشاركة في هذه العملية ضابط الأمن، الذي يجب عليه، في مرحلة النظر في طلب القرض، أن يحدد ويعكس في استنتاجه حقائق مديري المقترض الذين يجمعون مسؤولياتهم مع العمل في المنظمات الأخرى، وجود المؤسسين الرئيسيين ومديري أسهم (أسهم) الشركات الأخرى وتسجيلهم كرجل أعمال فردي.

لهذا الغرض، يتم استخدام كل من قواعد البيانات المتاحة للجمهور (على سبيل المثال، المعلومات من الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية، ونظام التحليل المهني للأسواق والشركات SPARK، وما إلى ذلك)، ومصادر المعلومات السرية.

الارتباط الاقتصادي

يعتمد النهج الاقتصادي لترابط المقترضين على اعتمادهم المالي، أي اعتمادهم المالي. يعتبر المقترضون كيانات ذات صلة - كيانات قانونية وأفراد، حيث يؤدي تدهور الوضع المالي لأحدهم إلى أو يجعل من المحتمل تدهور الوضع المالي للآخر، والذي قد يكون سببًا لعدم الوفاء (الوفاء غير السليم) التزاماتها تجاه البنك.

لأول مرة في الممارسة المصرفية المحلية، تم تطبيق مفهوم الارتباط الاقتصادي في خطاب بنك روسيا بتاريخ 10 سبتمبر 2004 رقم 106-T "بشأن حساب معيار الحد الأقصى لمبلغ المخاطر لكل مقترض أو مجموعة من المقترضون ذوو الصلة (N6)." وأوصت باستخلاص استنتاج حول تصنيف المقترضين على أنهم ذوو صلة بناءً على مقارنة مبلغ الالتزامات بموجب ضمان (ضمان) صادر عن أحد المقترضين لتأمين التزامات مقترض آخر و (أو) مبلغ التزامات أحد المقترض تجاه آخر مع قيمة صافي أصولها.

× 1 = ,

أين موانئ دبي- الالتزامات بموجب اتفاقية الضمان (الضمان الصادر) المقدمة من المقترض 1 كضمان لالتزامات المقترض 2؛
الذي - التي- المتطلبات الحالية للمقترض 1 إلى المقترض 2 (الحسابات المدينة)؛
المعارف التقليدية- متطلبات المقترض 1 إلى المقترض 2 بموجب اتفاقيات القروض؛
تشا- صافي أصول المقترض 1 كما في تاريخ آخر تقرير.

إذا كانت قيمة X 1 هي 10% أو أكثر، فيمكن التوصل إلى استنتاج مفاده أن المقترضين مصنفون على أنهم ذوو صلة.

لا يبدو هذا النهج مبررا تماما، حيث يتم تحديد مبلغ الالتزامات اعتبارا من تاريخ التقرير ولا يأخذ في الاعتبار طبيعة العلاقة بين المقترضين خلال فترة التقرير.

كما أن القيمة المختارة البالغة 10% من صافي أصول المقترض ليست مبررة بشكل كافٍ. لا تمتلك العديد من المؤسسات (خاصة تلك العاملة في قطاع التجارة) رأس مال خاصًا كبيرًا، وبالتالي فإن معظم الأطراف المقابلة لها ستندرج في فئة الشركات ذات الصلة. لذلك، على سبيل المثال، سيتعين على جميع المؤسسات الزراعية في المنطقة التي تشتري الأسمدة المعدنية من مورد كبير بدفع مؤجل أن يتم تصنيفها تلقائيًا على أنها ذات صلة وسيصبح إقراضها أكثر صعوبة بشكل كبير.

تجدر الإشارة إلى أن رواد الأعمال الأفراد والمؤسسات الخاضعة لنظام ضريبي مبسط لا تتاح لهم الفرصة لاستخدام مؤشر "صافي الأصول"، لأنهم معفيون من الالتزام بإعداد الميزانية العمومية.

ومن وجهة نظرنا أيضًا، لم ينجح اقتراح بعض الخبراء بإثبات الاعتماد ليس على صافي الأصول، بل على حصة كل مدين في المبلغ الإجمالي لمستحقات المقترض.

على الرغم من الحصة الكبيرة، إلا أن مبلغ المستحقات من حيث القيمة المطلقة قد يكون ضئيلاً بالنسبة للمقترض ولن تؤثر خسارته بشكل كبير على حالته المالية.

في الوقت نفسه، وفقًا لموقف بنك روسيا 1، فإن علامة تدهور الوضع المالي للمقترض هي وجود مطالبات غير قابلة للتحصيل بمبلغ يساوي أو يتجاوز 25٪ من صافي أصوله.

فيما يتعلق بما ورد أعلاه، يبدو من المناسب استخدام مبلغ مطالبات الميزانية العمومية (الذمم المدينة، والديون بموجب اتفاقيات القروض، والأوراق المالية المشتراة، وما إلى ذلك) والالتزامات خارج الميزانية العمومية بموجب اتفاقيات الضمان والضمانات والتعهدات المقدمة كضمان للالتزامات كمعيار كمي للاعتماد المالي للمقترضين على أطراف ثالثة. في الوقت نفسه، من أجل استبعاد تأثير المعاملات الفردية (في المقام الأول لمؤسسات تجارة الجملة)، يتم تضمين فقط المستحقات التي لها فترة استحقاق تزيد عن 12 شهرًا في الحساب.

تم اختيار صافي الأصول كأساس للمقارنة بين المؤسسات التي تقدم ميزانياتها العمومية إلى السلطات الضريبية، والإيرادات لآخر سنة كاملة بالنسبة للكيانات الأخرى.

× 2 = *100%,
أين هذا هو الدين- مطالبات المقترض 1 إلى المقترض 2 بالالتزامات الحالية (الحسابات المدينة ذات فترة استحقاق تزيد عن 12 شهرًا) ؛
البنك المركزي- الأوراق المالية للمقترض 2 التي اشتراها المقترض 1؛
دي زي- القيمة المتبقية لممتلكات المقترض 1، المقدمة كضمان لالتزامات المقترض 2 بموجب اتفاقية التعهد؛
إلخ- الالتزامات الأخرى للمقترض 1، والتي يرتبط الوفاء بها بإعسار المقترض 2 (الكمبيالات المعتمدة، والتزامات التعويض عن الخسائر، وما إلى ذلك)؛
غير متوفر (BP)- صافي الأصول اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير (للمؤسسات التي تقوم بإعداد الميزانية العمومية) أو الإيرادات لآخر سنة كاملة (للكيانات الأخرى) للمقترض 1.

يتم التوصل إلى استنتاج مفاده أن المقترضين مصنفون على أنهم ذوو صلة عندما تكون قيمة المؤشر X 2 تساوي أو تتجاوز 25٪. يبدو أن استخدام هذا المؤشر سيجعل من الممكن تحديد مستوى الاعتماد المالي لمقترض على آخر بدقة عالية إلى حد ما.

ومع ذلك، هناك عدد من الحالات الأكثر تعقيدًا التي لا تندرج تحت الصيغة المذكورة أعلاه: على سبيل المثال، عند إقراض شركة تعدين وتاجر مرتبط بها، ولكن ليس تابعًا لها رسميًا. إذا تم سداد الدفعات في الوقت المحدد، فلن يكون لدى المقترضين التزامات كبيرة تجاه بعضهم البعض، ولكن على أي حال، فإن الوضع المالي للمتداول يعتمد بشكل حاسم على ملاءة شركة التعدين.

لتنظيم مثل هذه الحالات، قام بنك روسيا في عام 2005 بتطوير ونشر على موقعه الرسمي على الإنترنت مسودة تعليمات "بشأن المعيار الإلزامي للحد الأقصى لمبلغ مخاطر الائتمان لمجموعة من المقترضين ذوي الصلة اقتصاديًا"، مع مراعاة الممارسات الدولية - التوصيات لجنة بازل للرقابة المصرفية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

يصنف هذا المشروع ضمن المقترضين المرتبطين اقتصاديًا الأشخاص المشاركين في دورة اقتصادية واحدة (الإنتاج، الاستثمار، المبيعات، التجارة، البحث)، بما في ذلك أولئك الذين يشاركون في الإنتاج المشترك للمنتج النهائي في مراحل مختلفة، وتنظيم المبيعات المشتركة، وإجراء البحوث العلمية العامة .

على الرغم من عدم اعتماد هذه التعليمات، إلا أن الأساليب التي تقترحها يمكن استخدامها من قبل البنوك التجارية عند تطوير لوائحها الخاصة التي تحدد إجراءات تصنيف المقترضين على أنهم ذوو صلة.

تجدر الإشارة إلى ثلاثة معايير باعتبارها الأكثر أهمية والأكثر رسمية: الاعتماد على المبيعات؛ على المواد الخام المستهلكة، على الممتلكات المرهونة.

ويبدو أنه يمكن اعتبار المقترضين معتمدين على المبيعات إذا كان أحدهم يشغل أكثر من 25% من هيكل الإيرادات السنوية للآخر، ولا يمكن إثبات مبيعات المنتجات لمشترين آخرين خلال الثلاثين يومًا التقويمية التالية (نظرًا لخصوصية المنتجات المصنعة، البعد الإقليمي، المنافسة القوية في السوق، وما إلى ذلك).

وينشأ الاعتماد على المواد الخام المستهلكة إذا تجاوزت حصة أحد الموردين 25% من إجمالي العرض، وكان وقت تنظيم الإمدادات من المصادر البديلة أطول بـ 30 يومًا تقويميًا على الأقل من فترة استخدام المخزونات الموجودة.

تم اعتماد قيمة 30 يومًا في كلتا الحالتين وفقًا للمناهج الموصى بها من قبل الجهة التنظيمية 2. إذا واجه المقترض صعوبات مالية وتوقف عن شراء المنتجات (توريد المواد الخام)، فلن يتمكن العميل المرتبط به من سداد التزاماته تجاه البنك وبعد 30 يومًا ستعتبر خدمة الدين على قروضه "متوسطة" 3 .

أساس التصنيف على أنه ذو صلة هو أيضًا تقديم المقترض للعقار كضمان (حتى لو كانت قيمته المتبقية أقل من 25٪ من صافي الأصول) كضمان لالتزامات مقترض آخر، إذا كان بيعه سيؤدي إلى تعليق إنتاج الرهن العقاري. وتشمل هذه الممتلكات خطوط الإنتاج الرئيسية والمباني وقطع الأراضي وما إلى ذلك.

جميع المعايير الثلاثة المقترحة لها عيب مشترك - الاعتماد على الرأي الشخصي. وفي الوقت نفسه، فإن استخدامها بكفاءة سيسمح، بناءً على الحكم المهني لمفتش الائتمان (أو مدير المخاطر)، بالحد من مخاطر الإقراض للمؤسسات التي لا تندرج تحت المعايير الرسمية للصلة.

وبشكل عام، يمكن عرض معايير الارتباط الاقتصادي للمقترضين على النحو التالي (الجدول 2).

الجدول 2

التواصل غير الرسمي

عند إقراض الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم، غالبًا ما يحدث موقف عندما لا يكون هناك اتصال قانوني أو اقتصادي رسمي بين المقترضين، ولكن في الواقع تتم إدارة أنشطتهم من قبل شخص واحد يتحكم في العديد من الشركات و/أو رواد الأعمال الأفراد من خلال المرشحين.

عادة، يتم استخدام مثل هذا المخطط من قبل المسؤولين المحظورين أو، من وجهة نظر الصورة، غير المرغوب فيهم من الجمع بين الخدمة العامة والأنشطة التجارية (رؤساء المناطق البلدية، وموظفو السلطات التشريعية والتنفيذية، والشرطة، والمدعين العامين، وما إلى ذلك). وفي المناطق، غالبًا ما يكون هؤلاء الأفراد من بين المقترضين الأكثر جاذبية ويشكلون جزءًا كبيرًا من محافظ قروض البنوك المحلية والفروع الإقليمية.

تجدر الإشارة إلى أن هذه الممارسة يمكن أيضًا أن يستخدمها المحتالون الذين يقومون، من خلال إجراء معاملات وهمية لشراء وبيع المنتجات بين عدة أشخاص غير مرتبطين رسميًا، "بتضخيم" الإيرادات ودوران الحسابات الجارية، ثم التقدم بطلب للحصول على قرض لكل منهم. من الشركات. وإذا لم يتم تحديد العلاقة بينهما، فقد تتم مراجعة مشاريع القروض من قبل مفتشي ائتمان مختلفين، والذين سيجدون صعوبة كبيرة في تقييم الجدارة الائتمانية الحقيقية لكل مقترض.

على الرغم من أن تحديد الروابط غير الرسمية بين المقترضين وقمع أنشطتهم الاحتيالية في معظم البنوك يقع على عاتق خدمة الأمن، إلا أن ضابط الائتمان (أو مدير المخاطر) يمكنه القيام بذلك بسهولة على مستواه الخاص. من الناحية العملية، أثبتت الطرق التالية فعاليتها (الجدول 3).

الجدول 3

إن وجود مثل هذه العلامات لا يشير بعد إلى أن المقترضين متصلون، ولكنه يتطلب تحققًا إضافيًا من قبل خدمة الأمن التابعة للبنك. وبناءً على نتائجه، يمكن لمفتش الائتمان (أو مدير المخاطر) أن يستنتج أن بعض المقترضين يتم تصنيفهم على أنهم مرتبطون بالمجموعة بناءً على خصائص غير رسمية.

الاستنتاجات

كقاعدة عامة، يتم تطوير اللوائح الخاصة بتحديد مجموعات المقترضين ذوي الصلة من قبل البنوك التجارية فقط فيما يتعلق بالحاجة إلى الامتثال لمتطلبات الجهة التنظيمية، ولا تظهر أي اهتمام بتطوير معاييرها الخاصة لتقييمها. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التنويع المفرط غير مربح للبنك على المدى القصير. إن رفض إقراض العديد من أعضاء مجموعة من المقترضين ذوي الصلة يستلزم خسارة دخل الفوائد وقد يؤدي حتى إلى مغادرة المجموعة بأكملها للخدمة في بنك آخر.

ومع ذلك، ينبغي للمؤسسات الائتمانية، على المدى الطويل، أن تتجنب التركيز المفرط لحافظة القروض على مجموعات قليلة من العملاء. في الأزمات، حتى المقترضين الأكثر موثوقية قد يواجهون مشاكل في سداد القروض، الأمر الذي سيؤثر بالتأكيد على النتائج المالية للبنك. ولهذا السبب تحتاج الخدمات المصرفية، وقبل كل شيء، خدمة إدارة المخاطر، إلى تحديد العلاقة بين المقترضين في جميع مراحل عملية الإقراض والسيطرة الصارمة على مستوى تركيز استثمارات القروض.

1 البند 3.4.1 من لائحة بنك روسيا رقم 254-P بتاريخ 26 مارس 2004 "بشأن إجراءات مؤسسات الائتمان لتكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض والقروض والديون المماثلة."
2 خطاب من قسم التنظيم والإشراف المصرفي لبنك روسيا بتاريخ 2 نوفمبر 2005 رقم 15-1-1-9/2916 "في بعض جوانب تقييم جودة القروض".
3 مع مراعاة تطبيق البنك لتوجيه بنك روسيا رقم 2156-U بتاريخ 23 ديسمبر 2008 "بشأن تفاصيل تقييم مخاطر الائتمان للقروض الصادرة والقروض والديون المماثلة."

هناك عدة مفاهيم ومصطلحات في التشريع تتعلق بالكيانات المشاركة بطريقة أو بأخرى في أنشطة أشخاص آخرين. يستخدم التشريع الضريبي مفهوم "الأطراف ذات الصلة"؛ ويحتوي التشريع المحاسبي والاتحاد الاقتصادي الأوراسي على مفهوم "الأطراف ذات الصلة (الأطراف)". الأطراف ذات العلاقة هم الأشخاص الذين يؤثرون أو لديهم القدرة على التأثير على أنشطة الكيانات التجارية الأخرى.

الأشخاص ذوي الصلة في المحاسبة

يشير قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل مباشر إلى أن قائمة المعايير هذه ليست شاملة ويمكن استكمالها من قبل المحكمة.

قد تخضع الكيانات ذات الصلة لرقابة خاصة من خلال الدخول في معاملة إذا:

• الدخل من معاملات الأطراف ذات الصلة يصل إلى أكثر من مليار روبل.
• أحد الأطراف (أو عدة أطراف) في المعاملة له نظام خاص، والطرف الآخر (الأطراف) ليس كذلك؛
• يقوم طرف واحد باحتساب الضريبة على الأرباح وفقا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والآخر - لا؛
• ويشارك طرف المعاملة في المشروع الاستثماري، ونتيجة لذلك يتمتع بمزايا ضريبة الدخل.

تهدف السيطرة على أنواع معينة من المعاملات، على وجه الخصوص، إلى منع نقل القاعدة الضريبية إلى الشركات الخارجية والتوزيع الأكثر إنصافًا للقاعدة الضريبية بين مناطق بلدنا.

تخضع هذه المنظمة لسيطرة أو تأثير كبير عليها من قبل كيان قانوني و (أو) فرد؛

تسيطر مثل هذه المنظمة على الكيان القانوني أو تتمتع بنفوذ كبير عليه؛

يتم التحكم في مثل هذه المنظمة والكيان القانوني أو التأثير عليهم بشكل كبير (مباشرة أو من خلال كيانات قانونية ثالثة) من قبل نفس الكيان القانوني و (أو) نفس الفرد (نفس مجموعة الأفراد).

7. يتمتع الفرد الاعتباري و (أو)، كقاعدة عامة، بفرصة تحديد القرارات التي يتخذها كيان قانوني آخر من أجل الحصول على فوائد اقتصادية من أنشطة هذا الأخير (يسيطر على كيان قانوني آخر)، عندما يكون هذا الكيان القانوني و ( أو) الفرد لديه:

بحكم مشاركته في شركة تجارية (شراكة) أو وفقًا للصلاحيات الممنوحة من أشخاص آخرين، أكثر من خمسين بالمائة من إجمالي عدد الأصوات المنسوبة إلى أسهم التصويت (الأسهم) في رأس المال (الأسهم) المصرح به لهذه الشركة الشركة (الشراكة) ؛

الحق في التصرف (مباشرة أو من خلال الشركات التابعة لها) بأكثر من عشرين بالمائة من إجمالي عدد الأصوات المنسوبة إلى أسهم التصويت (الأسهم) في رأس المال (الأسهم) المصرح به لهذه الشركة التجارية (الشراكة) أو المساهمات التي تشكل (الأسهم) المصرح بها ) رأس مال هذا الكيان القانوني ولديه القدرة على تحديد القرارات التي يتخذها هذا الكيان القانوني.

8. يتمتع الشخص الاعتباري و (أو) الفرد بتأثير كبير على كيان قانوني آخر عندما تتاح له الفرصة للمشاركة في صنع القرار في كيان قانوني آخر، لكنه لا يتحكم فيه. قد يحدث تأثير كبير بسبب المشاركة في رأس المال المصرح به (الأسهم)، وأحكام الوثائق التأسيسية، والاتفاقية المبرمة، والمشاركة في مجلس الإشراف وظروف أخرى.

9. يتم إنشاء قائمة الأطراف ذات الصلة، التي يتم الكشف عن معلومات عنها في البيانات المالية للمنظمة التي تقوم بإعداد البيانات المالية، من قبل هذه المنظمة بشكل مستقل على أساس هذه اللوائح بناءً على محتوى العلاقة بين المنظمة التي تقوم بإعداد البيانات المالية البيانات والطرف ذو العلاقة، مع مراعاة شرط أولوية المحتوى على الشكل.

10. إذا قامت المنظمة التي تقوم بإعداد البيانات المالية خلال الفترة المشمولة بالتقرير بتنفيذ معاملات مع أطراف ذات علاقة، فإنه يتم الإفصاح على الأقل عن المعلومات التالية في البيانات المالية لكل طرف ذو علاقة:

أنواع العمليات؛

حجم المعاملات من كل نوع (بالقيمة المطلقة أو النسبية)؛

مؤشرات التكلفة للعمليات التي لم تكتمل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير؛

شروط وأحكام تنفيذ (إكمال) تسويات المعاملات، وكذلك شكل التسويات؛

حجم الاحتياطيات المشكلة للديون المشكوك في تحصيلها في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛

مبلغ المستحقات المشطوبة التي انتهت مدة التقادم بشأنها، والديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها، بما في ذلك من خلال احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.

يمكن تجميع المؤشرات التي تعكس علاقات ومعاملات مماثلة مع الأطراف ذات الصلة، إلا في الحالات التي يكون فيها الإفصاح المنفصل عنها ضروريًا لفهم تأثير المعاملات مع الأطراف ذات الصلة على البيانات المالية للمنشأة التي تقوم بإعداد البيانات المالية.

11. يجب الإفصاح عن المعلومات الخاضعة للإفصاح وفقاً للفقرة (10) من هذه اللائحة بشكل منفصل لكل مجموعة من المجموعات التالية من الأطراف ذات العلاقة:

الشركة التجارية الرئيسية (الشراكة)؛

الشركات التابعة؛

الكيانات التجارية السائدة (المشاركة)؛

الكيانات التجارية التابعة؛

المشاركون في الأنشطة المشتركة؛

يقوم موظفو الإدارة الرئيسيون للمنظمة بإعداد البيانات المالية. لأغراض هذه اللوائح، يُفهم موظفو الإدارة الرئيسيون للمنظمة على أنهم المديرين (المدير العام، والأشخاص الآخرين الذين يمارسون صلاحيات الهيئة التنفيذية الوحيدة للمنظمة)، ونوابهم، وأعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية، وأعضاء مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) أو أي هيئة إدارية جماعية أخرى للمنظمة، بالإضافة إلى المسؤولين الآخرين المخولين بالسلطة والمسؤولية في مسائل التخطيط والإدارة والسيطرة على أنشطة المنظمة؛

الأطراف الأخرى ذات العلاقة.

12. كجزء من المعلومات حول الأطراف ذات العلاقة، تفصح المنظمة التي تقوم بإعداد البيانات المالية عن معلومات حول مبلغ المكافآت التي تدفعها هذه المنظمة لموظفي الإدارة الرئيسيين بشكل إجمالي ولكل نوع من أنواع المدفوعات التالية:

المكافآت قصيرة الأجل - المبالغ المستحقة خلال فترة التقرير وبعد 12 شهرًا من تاريخ التقرير (الأجور خلال فترة التقرير والضرائب المستحقة عليها والمدفوعات الإلزامية الأخرى للميزانيات ذات الصلة والأموال من خارج الميزانية، والإجازة السنوية مدفوعة الأجر للعمل في الفترة المشمولة بالتقرير، مدفوعات المنظمة للعلاج والرعاية الطبية والمرافق وما إلى ذلك، المدفوعات لصالح موظفي الإدارة الرئيسيين)؛